導(dǎo)語(yǔ)：完工百分比法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及業(yè)務(wù)類型的日趨復(fù)雜，規(guī)范的收入確認(rèn)，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，精準(zhǔn)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)核算在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型也有著不同的核算方式。文章就當(dāng)前物流行業(yè)采用完工百分比法的運(yùn)用進(jìn)行闡述和分析。

關(guān)鍵詞：完工百分比法；物流行業(yè)；運(yùn)用

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定及適用會(huì)計(jì)政策論證

（一）準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入規(guī)定：“收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。完工百分比法提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用已完工工作測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例三種方法。

（二）適用會(huì)計(jì)政策論證

1.綜合型物流企業(yè)個(gè)性化差異影響

一些綜合型物流企業(yè)受業(yè)務(wù)個(gè)性化差異影響，對(duì)于一些大件運(yùn)輸及跨境運(yùn)輸業(yè)務(wù)對(duì)實(shí)際工作量無(wú)法量化，故不能采用“已完工作的測(cè)量“和“已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例”確認(rèn)完工進(jìn)度。

2.受項(xiàng)目實(shí)施周期影響

受項(xiàng)目實(shí)施周期影響，如全部項(xiàng)目采用“終驗(yàn)”確認(rèn)收入，實(shí)施過程控制力度薄弱，財(cái)務(wù)核算對(duì)項(xiàng)目實(shí)施完畢的判斷依據(jù)滯后，無(wú)法實(shí)施財(cái)務(wù)管理的職能，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不能合理反映公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

3.“已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例”的通常條件

“已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例”的通常適用條件如下，第一，勞務(wù)或工程工期長(zhǎng)，超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度或普遍存在跨年現(xiàn)象；第二，具有有效的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)核算制度，能夠準(zhǔn)確以單個(gè)勞務(wù)、工程或建造項(xiàng)目為核算單位歸集收入、成本，且其中大部分成本為直接歸集，而非合理分?jǐn)?；第三，關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)或節(jié)點(diǎn)能夠取得客戶、監(jiān)理等外部單位對(duì)工程進(jìn)度的確認(rèn)單；第四，企業(yè)具有豐富的成本預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，且歷史數(shù)據(jù)表明，企業(yè)的成本預(yù)算較為準(zhǔn)確，與實(shí)際成本偏差不大。

4.“已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例”的充分條件

企業(yè)選擇“已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例”作為計(jì)算方法，具有相對(duì)充分的條件：第一，項(xiàng)目周期長(zhǎng)短不一，跨資產(chǎn)負(fù)債表日的進(jìn)度無(wú)法人為控制，如選取通行標(biāo)準(zhǔn)則成本因素為較可獲取因素；第二，此類業(yè)務(wù)基本系投標(biāo)產(chǎn)生，標(biāo)書內(nèi)容之一即陳述項(xiàng)目實(shí)施成本，大型物流公司有較健全的合同評(píng)審、會(huì)簽等內(nèi)部流程，項(xiàng)目直接成本有較明確數(shù)據(jù)；第三，大部分客戶須公司逐日、每周或定期報(bào)送項(xiàng)目進(jìn)展情況，且部分客戶以此作為款項(xiàng)結(jié)算的關(guān)鍵證據(jù)。客戶協(xié)議中均有對(duì)項(xiàng)目標(biāo)的節(jié)點(diǎn)或完成送達(dá)后的“驗(yàn)收”、“簽收”、“交接”確認(rèn)單，“關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)或節(jié)點(diǎn)能夠取得客戶、監(jiān)理等外部單位對(duì)工程進(jìn)度的確認(rèn)單”。

二、IPO嚴(yán)審環(huán)境下的完工百分比法的審查要點(diǎn)

由于完工百分比法下收入確認(rèn)操縱利潤(rùn)空間較大，其方法的采用在證監(jiān)會(huì)屬于嚴(yán)審的范圍。目前IPO企業(yè)選用完工百分比法作為收入確認(rèn)方法，需要從具體業(yè)務(wù)模式、選定完工百分比法的必要性、內(nèi)控制度的可行性以及行業(yè)整體情況綜合論述。要求企業(yè)圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于使用完工百分比法所需要滿足的條件要證據(jù)：

1.成本的歸集和測(cè)算是否準(zhǔn)確、合理，財(cái)務(wù)制度是否健全，是否有人為操縱的情形；

2.完工進(jìn)度的確定依據(jù)是否準(zhǔn)確合理，有沒有合同依據(jù)，有沒有內(nèi)外部證據(jù)的支持，而且證監(jiān)會(huì)尤其強(qiáng)調(diào)合同相對(duì)方或第三方的證據(jù)作為支撐，如發(fā)包方或者監(jiān)理方的工程進(jìn)度確認(rèn)；

3.與同行業(yè)上市公司或者行業(yè)管理相比，確認(rèn)的比例和進(jìn)度是否合理。完工百分比法執(zhí)行不好的企業(yè)，多存在基礎(chǔ)薄弱、項(xiàng)目預(yù)算管理水平低下，內(nèi)控流程不完善等問題。因此物流企業(yè)采用完工百分比法，不但需要企業(yè)要有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，還要有完善的制度和規(guī)?；?xiàng)目做支撐。目前物流行業(yè)上市公司收入確認(rèn)原則中，均有完工百分比法的相關(guān)描述。例一，中國(guó)外運(yùn)（0598.HK），專業(yè)物流業(yè)務(wù)收入于報(bào)告日按照完工百分比法確認(rèn)，完工百分比按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定。例二，華貿(mào)物流（603128.SH），國(guó)際工程物流業(yè)務(wù)收入按照實(shí)際完成的服務(wù)比例確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。例三，外運(yùn)發(fā)展（600270.SH），專業(yè)物流業(yè)務(wù)收入在項(xiàng)目業(yè)務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量、與勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本集團(tuán)、勞務(wù)的完成進(jìn)度能夠可靠地確定時(shí)，確認(rèn)勞務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入，完工百分比按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確認(rèn)。

三、完工百分比法在實(shí)物運(yùn)用當(dāng)中存在的問題

（一）內(nèi)控制度不健全

第一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不全。很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是紙面的制度和規(guī)章；第二、治理機(jī)制不完善。不能按照本企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)定制度環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)；第三、對(duì)預(yù)決算的管理不規(guī)范。企業(yè)沒有從預(yù)算到事中、事后的控制，項(xiàng)目的各項(xiàng)成本不能有效歸集；第四、管理責(zé)任不清晰。各個(gè)工作環(huán)節(jié)，各自分工不明確，責(zé)任不清晰，也沒有人考核檢查，會(huì)導(dǎo)致發(fā)生問題無(wú)法追究責(zé)任。

（二）收入的不確定性

物流企業(yè)采用完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)的項(xiàng)目,一般具有跨期時(shí)間長(zhǎng)、項(xiàng)目操作難度大等特點(diǎn)。首先，由于項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，在實(shí)施過程中經(jīng)常因運(yùn)輸環(huán)境、國(guó)家政策等外在因素發(fā)生變化，會(huì)導(dǎo)致合同的實(shí)施方案發(fā)生變化。其次，由于合同實(shí)施方案發(fā)生變化，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施情況會(huì)有追加補(bǔ)充等情況產(chǎn)生，導(dǎo)致合同總收入的可靠估計(jì)存在不確定性。

（三）項(xiàng)目預(yù)算偏差概率大

由于收入的不確定性，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算的偏差概率增加。大件運(yùn)輸項(xiàng)目在運(yùn)輸過程中由于項(xiàng)目實(shí)施方案發(fā)生了改變，各項(xiàng)成本勢(shì)必會(huì)發(fā)生變化，導(dǎo)致成本可能會(huì)與項(xiàng)目初期預(yù)算出現(xiàn)較大偏差。

（四）完工百分比法的外部確認(rèn)證據(jù)

難以取得對(duì)于收入的確認(rèn)，最終收貨方往往以項(xiàng)目實(shí)施完畢進(jìn)行最終簽收確認(rèn)。物流采用完工百分，收入是根據(jù)實(shí)際發(fā)生成本占總成本的占比來(lái)確認(rèn)，因此收入方向的外部確認(rèn)對(duì)客戶來(lái)講沒有確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目各確認(rèn)節(jié)點(diǎn)的收貨方確認(rèn)難以取得。

四、完工百分比法運(yùn)用中的措施和建議

（一）健全內(nèi)控制度

企業(yè)要建立詳盡的業(yè)務(wù)核算管理辦法，通過核算辦法達(dá)成對(duì)業(yè)務(wù)開展每個(gè)環(huán)節(jié)的精細(xì)控制。其主要涉及，業(yè)務(wù)承接方面持續(xù)完善的方案涉及；在協(xié)議簽署階段對(duì)收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的明確合同條款約定；對(duì)全成本概念下的預(yù)算設(shè)定，包括運(yùn)輸計(jì)劃的安排、人員設(shè)備的調(diào)配以及項(xiàng)目在進(jìn)行過程中動(dòng)態(tài)的監(jiān)控。對(duì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)審核機(jī)制的設(shè)定。

（二）增強(qiáng)完工百分比法確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的外部證據(jù)

包括且不限于提供勞務(wù)方向進(jìn)度確認(rèn)取得、采購(gòu)方向供應(yīng)商提供服務(wù)進(jìn)度的取得以及其他外部可獲得證據(jù)的來(lái)源。

（三）制訂健全的預(yù)算修訂制度

由于采用完工百分比法實(shí)施的項(xiàng)目普遍均為較大的運(yùn)輸項(xiàng)目，其具有跨期時(shí)間長(zhǎng)、收入金額大等特點(diǎn)，同時(shí)又受運(yùn)輸條件等各方面原因限制，因此在完成初步預(yù)算的同時(shí)，還要有健全的預(yù)算修訂制度，以保證在項(xiàng)目超出既定預(yù)算時(shí)能夠重新對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算修訂同時(shí)預(yù)算修訂的審核檢查也需同步跟進(jìn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于完工百分比法能夠更為真實(shí)的反映企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況，各物流企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入是可行且必要的。但是采用此種方法對(duì)企業(yè)內(nèi)控及財(cái)務(wù)核算提出了極高的要求，不但要求企業(yè)要有健全的內(nèi)控制度，不管從業(yè)務(wù)合同的談判階段、成本預(yù)算階段到事中的監(jiān)管環(huán)節(jié)到費(fèi)用歸集、收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，都需要有充分的審核確認(rèn)機(jī)制。對(duì)于外部證據(jù)方面，也要取得充分的第三方證據(jù)，以佐證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，排除隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。完工百分比法，隨著國(guó)家一帶一路建設(shè)等政策導(dǎo)向的推行，勢(shì)必會(huì)在物流乃至更廣泛的行業(yè)開展并運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李江山.完工百分比法收入確認(rèn)的核查要點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2014(11).

[2]黃倩晅.淺析完工百分比法在中小企業(yè)收入確認(rèn)中的應(yīng)用[J].時(shí)代金融,2018(03).

作者:王琛 單位:中創(chuàng)物流股份有限公司