導(dǎo)語：農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的問題

黑龍江農(nóng)業(yè)高等院校的快速發(fā)展為龍江經(jīng)濟(jì)的建設(shè)提供了持續(xù)的人才資源和科技支撐，但在農(nóng)業(yè)院校的快速發(fā)展過程中也存在著對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后，財(cái)務(wù)管理工作過于粗放，只注重收支管理而忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)。黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面普遍存在以下問題：

（一）對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性認(rèn)識(shí)不充分，長期以來，我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更多應(yīng)用于企業(yè)，沒有在高等院校實(shí)施，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于14年1月1日開始實(shí)施，高等院校的內(nèi)部控制才被逐漸重視起來，但很多高校的內(nèi)部控制制度仍未完善，很多教職工對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制政策一無所知，不知道自身在內(nèi)部控制中的角色和責(zé)任。

（二）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不到位，最典型的便是高校對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，為了應(yīng)對(duì)擴(kuò)招，各高校在基本建設(shè)過程中，紛紛向當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)借款，沒有考慮到自身的還貸能力，每季度應(yīng)支付的高額貸款利息，因而出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境，影響教學(xué)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）控制活動(dòng)缺乏精細(xì)化管理，預(yù)算管理中只注重對(duì)總額的控制，而對(duì)各經(jīng)濟(jì)分類科目的控制未進(jìn)行足夠的關(guān)注，導(dǎo)致出現(xiàn)某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)明顯異常，財(cái)務(wù)人員卻沒有理由拒絕受理。各高校當(dāng)前較多采用包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、預(yù)算控制等方法，但執(zhí)行力還有待加強(qiáng)，如高校在寒暑假值班中由于人手有限，對(duì)于票據(jù)的復(fù)核和印鑒和現(xiàn)金的保管就存在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息傳遞不暢通，學(xué)校各部門人員對(duì)部門內(nèi)部的事務(wù)比較熟練，但對(duì)其它部門的工作缺乏足夠的了解，財(cái)務(wù)部門的職工不熟悉其他部門的工作流程，各部門也很少知道財(cái)務(wù)部門的工作流程，從而也不了解自身在整個(gè)學(xué)校內(nèi)部控制中的作用，應(yīng)承擔(dān)哪些責(zé)任和義務(wù)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位，一般情況下，高校將內(nèi)部監(jiān)督部門設(shè)在學(xué)校的審計(jì)處，但審計(jì)處一般人員較少，除了基建項(xiàng)目外，只對(duì)學(xué)校各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行抽查，無法實(shí)現(xiàn)各部門都進(jìn)行年度檢查工作，從而不能及時(shí)糾正各部門工作中出現(xiàn)的問題。

二、黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析

（一）高校管理層缺乏實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主觀能動(dòng)性

企業(yè)實(shí)施內(nèi)控可以提高企業(yè)管理水平和形象，會(huì)增加股東的收益，因此，董事會(huì)可以監(jiān)督經(jīng)營者，大家自覺加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高校管理的是公共資金，但社會(huì)公眾普遍無法直接對(duì)單位支出情況進(jìn)行監(jiān)督和制約，高校領(lǐng)導(dǎo)不愿意放棄既得利益或相關(guān)特權(quán)，缺乏內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的主觀能動(dòng)性，高校內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，主要靠外部監(jiān)督。

（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

高校設(shè)置部門過于細(xì)化，增加了協(xié)調(diào)和溝通成本，招標(biāo)采購管理中心、實(shí)驗(yàn)室管理處、國有資產(chǎn)管理處分別負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的購進(jìn)、維修、保管、處置業(yè)務(wù)卻分屬不同的部門，不利于內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施；沒有設(shè)置內(nèi)部控制職能部門專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作。

（三）財(cái)務(wù)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高

高校財(cái)務(wù)、審計(jì)人員沒有全員進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高，高校比較重視對(duì)教師隊(duì)伍的培養(yǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏足夠的重視。財(cái)務(wù)、審計(jì)工作是貫徹內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)具備與其崗位相適應(yīng)的資格和能力，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，并實(shí)行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制。

三、完善黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其它行政事業(yè)單位相比，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，既要注重教學(xué)，科研任務(wù)也很繁重，隨著高校近年的擴(kuò)招，基建項(xiàng)目不斷增加，固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，高校負(fù)債也節(jié)節(jié)攀升，科學(xué)研究中使用人工費(fèi)用較多，需要在借鑒企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及國外公立學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上，制定一套專門針對(duì)黑龍江省高等農(nóng)業(yè)院校的內(nèi)部控制制度，以提高黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校的財(cái)務(wù)管理水平。

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1、實(shí)現(xiàn)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制?？倳?huì)計(jì)師是校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作管理力度，總會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平較高，可以對(duì)學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從總體上把握；2、單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，制定內(nèi)部控制規(guī)范、行為準(zhǔn)則和操作手冊(cè)等有關(guān)控制政策和程序，確定內(nèi)部控制主體，明確不同層面控制主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并加強(qiáng)防范職務(wù)犯罪。3、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。打造一批專業(yè)素質(zhì)過硬，具有良好職業(yè)道德的人才隊(duì)伍，對(duì)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系會(huì)起到積極的作用。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制

高校應(yīng)該成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，校長任組長，總會(huì)計(jì)師任副組長，組員由財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、資產(chǎn)管理處、紀(jì)檢監(jiān)察處、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、基建處、招生就業(yè)處、后勤集團(tuán)、各相關(guān)單位抽調(diào)組成，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組邀請(qǐng)對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出寶貴意見的教工參加。高校應(yīng)建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，預(yù)防和遏制高校內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，減少損失和浪費(fèi)，提高財(cái)政資金的使用效益。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估，評(píng)估結(jié)果形成書面報(bào)告并及時(shí)提交校黨委會(huì)，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。高校應(yīng)通過風(fēng)險(xiǎn)分析和流程梳理，查找內(nèi)部控制重大缺陷，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和易發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)和崗位設(shè)計(jì)控制程序，通過實(shí)施控制程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)操作失誤和違規(guī)現(xiàn)象，對(duì)錯(cuò)誤行為予以糾正，維護(hù)教職工和學(xué)生利益。

（三）以預(yù)算控制為主線，構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校在編制學(xué)?？傮w預(yù)算后，應(yīng)按經(jīng)濟(jì)用途編制各行政單位和各學(xué)院的部門預(yù)算，并由預(yù)算科審核各項(xiàng)支出后方可報(bào)銷，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的控制，并每季度、半年進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的考核，確保預(yù)算制定精細(xì)化、合理化，并完善收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制工作；收支控制方面要嚴(yán)格落實(shí)收費(fèi)許可證制度，杜絕亂收費(fèi)，并針對(duì)農(nóng)業(yè)院校人工費(fèi)較多的情況加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審查力度，建立科研用工由人事處統(tǒng)一管理，按照工作量將成本計(jì)入各課題經(jīng)費(fèi)，并改革科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，在科研經(jīng)費(fèi)中提取一定比例的津貼，用于項(xiàng)目績效，發(fā)放給課題組人員，同時(shí)加大科研經(jīng)費(fèi)票據(jù)審核力度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的正常使用；政府采購業(yè)務(wù)控制方面加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)工作的管理，聘請(qǐng)專家參與評(píng)估，并充分考慮使用單位的意見，以免出現(xiàn)購進(jìn)的設(shè)備價(jià)格高、質(zhì)量差，同時(shí)嚴(yán)格落實(shí)驗(yàn)收制度，對(duì)不合格的產(chǎn)品，使用單位有權(quán)拒收；資產(chǎn)控制方面要加強(qiáng)實(shí)物盤點(diǎn)工作，由于高校固定資產(chǎn)種類、數(shù)量繁多，工作量很大，學(xué)校要做好統(tǒng)籌安排，調(diào)動(dòng)全體教工，至少每年完成一次固定資產(chǎn)清點(diǎn)工作，出售資產(chǎn)應(yīng)完善公開競價(jià)機(jī)制，無論處置資產(chǎn)價(jià)值大小，必須按規(guī)定履行審批手續(xù)，并由財(cái)務(wù)人員、紀(jì)檢人員參加處置工作；建設(shè)項(xiàng)目控制方面要嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)變更及增項(xiàng)審批程序，對(duì)增加的預(yù)算要重新簽訂合同，嚴(yán)格工程進(jìn)度款的支付程序，嚴(yán)格落實(shí)建筑材料復(fù)檢和驗(yàn)收制度，只有復(fù)檢合格的材料才能用于施工；合同控制方面應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)律師，重大合同經(jīng)過專家和專業(yè)律師的審查，以保證高校的合法權(quán)益不受侵害。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離；應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由高校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更；單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

（四）構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系

黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)在主管校長的領(lǐng)導(dǎo)下，由審計(jì)處、紀(jì)委監(jiān)察處、教工代表組成，審計(jì)處負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行年度評(píng)價(jià)并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，以及對(duì)各下屬部門收支進(jìn)行審計(jì)；紀(jì)委監(jiān)察處負(fù)責(zé)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和黨員干部的考察以及接待教工與學(xué)生投訴電話，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)增加審計(jì)人員數(shù)量，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，為加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督創(chuàng)造必要的條件。黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校也可定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)工作，并提供相應(yīng)的咨詢業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)過程、內(nèi)部控制缺陷及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露。此外，學(xué)校還應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲規(guī)定作為執(zhí)行保障，如德克薩斯大學(xué)鼓勵(lì)教工舉報(bào)違反職業(yè)道德、濫用職權(quán)和財(cái)務(wù)虛假報(bào)告的行為。黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，聘請(qǐng)一定數(shù)量的專家對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行打分，運(yùn)用層次分析法和二級(jí)模糊綜合評(píng)判法對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，提高黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校的財(cái)務(wù)管理水平。

（五）加強(qiáng)信息的傳遞與溝通，建立內(nèi)部消息公開制度

在校園網(wǎng)上建立內(nèi)部控制專欄，對(duì)教工進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使其不但了解本部門的業(yè)務(wù)，而且了解相關(guān)崗位的工作流程以及所負(fù)責(zé)工作在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的位置和作用，同時(shí)將內(nèi)部控制最新程序和措施及時(shí)給全校師生，以便全員執(zhí)行，并接受全校師生的監(jiān)督。綜上所述，黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校應(yīng)在構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系、監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系以及加強(qiáng)信息的傳遞與溝通，建立內(nèi)部消息公開制度等方面加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，為黑龍江省農(nóng)業(yè)高等院校教育事業(yè)的騰飛奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

作者:姚艷 李海成 單位:東北農(nóng)業(yè)大學(xué)