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財務(wù)會計目標(biāo)就是為會計信息使用者提供有用的財務(wù)會計信息，我國中小民營企業(yè)由于它的特殊性，所以確定我國中小民營企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)，是評價中小民營企業(yè)財務(wù)會計活動成敗優(yōu)劣的基本標(biāo)準，因此既要充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，更應(yīng)立足中國實際。本文試圖探討中小民營企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)定位問題。

一、引言

所謂財務(wù)會計目標(biāo)就是為會計信息使用者提供有用的財務(wù)會計信息，由于財務(wù)會計目標(biāo)既是進行財務(wù)會計活動的前提條件，又是評價財務(wù)會計活動成敗優(yōu)劣的基本標(biāo)準。所以它在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中起著引導(dǎo)方向的作用。會計信息的質(zhì)量標(biāo)準、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表項目的確認和計量、財務(wù)報表和財務(wù)報告信息的披露等概念都直接或間接地為實現(xiàn)財務(wù)會計的目標(biāo)服務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)不是一成不變的，隨著財務(wù)會計學(xué)的發(fā)展、會計職能的擴大、企業(yè)的性質(zhì)和特點，以及特定國家社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務(wù)會計的目標(biāo)處于變化之中，但在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性。我國中小民營企業(yè)由于它的特殊性，因此確定我國中小民營企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)，既要充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，更應(yīng)立足中國實際。本文試圖探討中小民營企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)定位問題。

二、對財務(wù)會計目標(biāo)理論和世界會計目標(biāo)模式的認識

1.財務(wù)會計目標(biāo)理論兩種學(xué)派的主要觀點。20世紀七八十年代，西方規(guī)范學(xué)派關(guān)于會計目標(biāo)的研究，形成了兩個代表性的流派:決策有用學(xué)派和受托責(zé)任學(xué)派。決策有用學(xué)派是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的背景下形成的，其主要觀點有:

(1)會計的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于決策的信息;

(2)強調(diào)會計人員與會計信息使用者之間的關(guān)系;

(3)從信息使用者的立場出發(fā)，強調(diào)財務(wù)報表本身的有用性。受托責(zé)任學(xué)派形成于公司制盛行的時候，它的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。其主要觀點有:

1)財務(wù)會計信息應(yīng)當(dāng)有利于考核受托責(zé)任的履行情況；

2)強調(diào)會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關(guān)系；

3)強調(diào)財務(wù)報表系統(tǒng)的整體有效性。

2.世界會計目標(biāo)模式。從世界范圍來看，由于受經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境因素的影響，尤其受各國不同經(jīng)濟體制的影響，各國財務(wù)會計的服務(wù)對象，即財務(wù)會計信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照財務(wù)會計服務(wù)對象的不同，各國會計大致可以歸納為如下三種不同的會計目標(biāo)模式:

1）面向投資者、債權(quán)人的微觀會計模式；其財務(wù)會計的服務(wù)目標(biāo)基本是投資者、債權(quán)人、顧客等微觀經(jīng)濟主體。這種會計模式一般是在國家權(quán)力機構(gòu)的授權(quán)下由民間會計職業(yè)團體主導(dǎo)制定，財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離；強調(diào)會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟實質(zhì)、重視財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)。

2）面向國家的宏觀會計模式；其財務(wù)會計的服務(wù)目標(biāo)基本是國家計劃和稅收，在會計制度方面，國家制定高度集中統(tǒng)一的會計制度，并隨著國家財政經(jīng)濟政策的改變而頻繁修改；會計制度因滿足國家征稅的需要，強調(diào)法律形式與合法性，所以財務(wù)會計與稅務(wù)會計相統(tǒng)一。

3）面向國家、投資者、債權(quán)人的混合會計模式。其財務(wù)會計目標(biāo)既強調(diào)為國家宏觀調(diào)控和稅收服務(wù)，又強調(diào)為投資者、債權(quán)人等微觀經(jīng)濟主體服務(wù)。由于國家是會計信息的主要使用者，所以國家通常主導(dǎo)會計準則的制定；因為財務(wù)會計同時為國家征稅服務(wù)，故財務(wù)會計與稅務(wù)會計統(tǒng)一或適度分離；它們注重合法性，相對不太重視會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟實質(zhì)。

三、當(dāng)前我國對中小民營企業(yè)會計信息使用者的特點

1.投資者的決策信息需求與經(jīng)營者的經(jīng)營信息需求重合。中小民營企業(yè)由于受自身規(guī)模局限，一般難以上市發(fā)行股票籌集資金，企業(yè)形式多為合伙或獨資企業(yè)，所有者大多直接從事企業(yè)經(jīng)營管理，從而不存在股東與經(jīng)營者的委托關(guān)系。即使所有者不直接從事企業(yè)的管理，但企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離也不夠徹底，這種狀況的存在，使得中小民營企業(yè)會計信息的主要使用者一一投資者已轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部人，通常被看作是企業(yè)外部投資者的決策需求與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理需求重合，企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在。

2.銀行對中小民營企業(yè)的貸款管理信息需求不足。一方面，由于我國中小民營企業(yè)自有資金有限，積累速度慢，市場風(fēng)險高，信用自治相對較差，造成其信用等級低。另一方面，一些銀行和其他金融機構(gòu)受傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)的影響，雖然知道中小民營企業(yè)的貸款需求比較強烈，但對中小民營企業(yè)的貸款也不重視、不熱心。因此，相對于大型企業(yè)而言，中小民營企業(yè)在獲得銀行和其他金融機構(gòu)債務(wù)融資力一面處于劣勢，現(xiàn)在我國中小民營企業(yè)貸款規(guī)模僅占貸款總額的8%左右，目前銀行因貸款管理而產(chǎn)生的對中小民營企業(yè)會計信息的需求自然相對較小。

3.政府稅收征管對會計信息需求較為突出。由于我國現(xiàn)行的稅收制度，國家對中小民營企業(yè)征稅的主要依據(jù)是會計報表，所以使得政府稅務(wù)部門的稅收征管對會計信息的需求就凸現(xiàn)出來，稅收部門成為目前中小民營企業(yè)最主要的外部會計信息使用者。