導(dǎo)語：大學(xué)會計內(nèi)部管理制度建立一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

高校內(nèi)部會計控制是高校黨委、行政為了確保學(xué)校教育事業(yè)活動有秩序地和有效地運行，維護國有資產(chǎn)的完整性，提高會計信息的真實性和準確性，而制定的一系列組織、計劃和調(diào)節(jié)、控制的一系列會計制度。在我國高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，辦學(xué)資金來源渠道日益拓寬，開支項目不斷增加和金額越來越大的情況下，建立健全高校內(nèi)部會計控制體系的問題已日益迫切。筆者就高校會計內(nèi)部控制的特征、目標、應(yīng)遵循的原則、內(nèi)容、方法、測試及評價作一分析。

一、高校會計內(nèi)部控制的特征

1.高校會計內(nèi)部控制的范圍主要是能夠使用價值形式，即可以用貨幣計量的高校各項經(jīng)濟活動。

2.高校會計內(nèi)部控制的基本手段是會計處理程序及其他會計控制標準。

3.高校會計內(nèi)部控制的主要目的是保證高校各項經(jīng)濟活動的執(zhí)行符合高校黨政管理者的要求，保證高校資產(chǎn)的安全、完整，并向高校主管部門、財政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)單位提供真實、可靠的會計信息。

二、高校會計內(nèi)部控制的目標

1.確保國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行

制定內(nèi)部會計控制制度，首要目標是為各高校嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度提供制度保證。

2.保護高校資產(chǎn)安全和完整

財產(chǎn)物資是高校進行經(jīng)營管理活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實現(xiàn)保護財產(chǎn)物資的安全和完整的目的。

3.促進高校經(jīng)營管理水平的提高

會計工作是經(jīng)營管理工作的基礎(chǔ)。通過建立健全內(nèi)部會計控制制度，不斷完善與會計工作相關(guān)的崗位責任制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強化管理工作，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標。

4.促進會計信息質(zhì)量的提高

會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到高校經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性，也影響著國家宏觀經(jīng)濟決策。建立健全內(nèi)部會計控制制度，加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實、完整地反映單位經(jīng)營管理活動。

三、高校內(nèi)部會計控制制度應(yīng)遵循的原則

1.合法合規(guī)性原則。高校內(nèi)部會計控制制度的建立，首先必須遵循合法合規(guī)性原則，力求將每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)展開。如一切會計憑證都必須由會計人員認真審核，把不合法合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)堅決予以揭露和制止等。

2.全員性原則。這一原則包含兩層含義：第一層含義是指內(nèi)部會計控制涉及高校內(nèi)部的所有教職員工。內(nèi)部會計控制涉及高校的每個部門和每個教職員工。高校的每個教職員工既是內(nèi)部會計控制的主體，又是內(nèi)部會計控制的客體；既對所承辦的業(yè)務(wù)實施控制，又受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。因此，必須充分調(diào)勳每個部門和每個教職員工的主動性和積極性，做到人人、事事、時時都在進行內(nèi)部會計控制。第二層含義是指內(nèi)部會計控制對所有教職員工的廣泛約束力。內(nèi)部會計控制制度對高校的每個教職員工都有效，每個教職員工都必須無條件地遵循并執(zhí)行，任何教職員工都無權(quán)游離于內(nèi)部會計控制制度之外。高校內(nèi)部會計控制制度一旦實施，就必須上至最高管理者，下至教職員工，做到人人遵守，個個執(zhí)行。

3.權(quán)責對應(yīng)原則。即對一個部門和一個人員，在授予其權(quán)力的同時，必須明確其相應(yīng)的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，并且做到責任與利益掛鉤，過失與處罰對等。

4.全面性原則。內(nèi)部會計控制貫穿于高校經(jīng)濟管理的各方面、各環(huán)節(jié)，對高校的經(jīng)濟管理活動進行全面的會計監(jiān)督與會計控制。它不僅包括高校的最高管理者用來進行授權(quán)與指揮、從事經(jīng)濟管理活動的各種方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序，還包括為高校經(jīng)濟管理活動進行決策、計劃、控制和評價而制定的各種規(guī)章制度。據(jù)此制定劣涵蓋高校經(jīng)濟管理活動各環(huán)節(jié)的、全面的內(nèi)部會計控制制度，找出各經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，并將內(nèi)部會計控制制度落實到高校的決策、執(zhí)行、監(jiān)督與反饋等環(huán)節(jié)，保證高校經(jīng)濟管理活動的順利進行。

5.不相容職務(wù)分離原則。即健全的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當保證高校內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設(shè)置和分工、堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。如：“出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬戶的登記工作”等。常見的不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。

6.成本效益原則。從全面性的角度來講，高校內(nèi)部會計控制的控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點越多，采取的措施越復(fù)雜，控制越嚴密，其控制效果越好。但高校建立、維護、修訂內(nèi)部會計控制的政策、程序、措施等，都必須付出一定的代價，高校內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，則支付的內(nèi)部會計控制成本也就越高，這就是內(nèi)部會計控制的成本效益問題。即各種內(nèi)部會計控制的方法與程序的成本不應(yīng)超過錯弊可能造成的損失。這就要求：第一，高校在內(nèi)部會計控制中必須運用科學(xué)的方法，以較小的控制成本和管理成本獲得較好的經(jīng)濟效益，保證實施內(nèi)部會計控制所花費的代價低于因此而獲得的效益。第二，高校在建立內(nèi)部會計控制制度時，必須考慮重要性原則，即要有目的、有重點、正確而精心地選擇控制點，使控制點適度與合理，同時還需努力降低內(nèi)部會計控制中的各種耗費，在保證內(nèi)部會計控制制度的有效性的前提下，改進控制方法與手段，提高高校內(nèi)部會計控制的效率。

7.適時性原則。高校內(nèi)部會計控制制度是一個動態(tài)的過程，應(yīng)當隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化。制度不是僵死的教條，一經(jīng)制定就永不改變，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)經(jīng)過修訂后，高校也應(yīng)根據(jù)這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

四、高校內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

一個有效的高校內(nèi)部會計控制制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：

(一)控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何高校的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，塑造高校文化，影響高校教職工的控制意識和實施控制的自覺性。影響高?？刂骗h(huán)境的因素有：

1.高校管理者的素質(zhì)和對控制的認識。管理者主要是高校書記、院長、副書記、副院長等高層領(lǐng)導(dǎo)人。素質(zhì)主要是政治、文化、技術(shù)、職業(yè)道德和品行等素質(zhì)。管理者素質(zhì)的高低，直接影響高校經(jīng)營管理行為和內(nèi)部控制活動，進而影響高校經(jīng)濟和管理效益。管理者應(yīng)具有較高的素質(zhì)，對內(nèi)部控制的重要性，控制的內(nèi)容和方法等有一個正確的認識，否則，內(nèi)部控制就難以開展。

2.高校的整體素質(zhì)。高校素質(zhì)是構(gòu)成高校發(fā)展要素的質(zhì)量和高校組織管理能力的綜合表現(xiàn)。它包括師資、教育水平和經(jīng)營管理三方面的素質(zhì)。高校整體素質(zhì)的好壞，與高校內(nèi)部控制能力和控制效果直接有關(guān)，成為高校實施內(nèi)部控制的重要條件。

3.高校組織結(jié)構(gòu)。先進的組織結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部控制的組織保證，現(xiàn)代高校的組織結(jié)構(gòu)包括黨委會、黨政聯(lián)席會、院長會、財務(wù)負責人以及科學(xué)的職能部門等管理組織層次。各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制高校的教學(xué)活動，保證高校正確地進行決策。

4.高校精神文明建設(shè)。高校必須努力進行社會主義精神文明的建設(shè)，這是貫徹執(zhí)行高校內(nèi)部控制制度的必不可缺的條件。

5.高校管理信息系統(tǒng)。搞好高校內(nèi)部控制，必須有一個良好的高校管理信息系統(tǒng)。這個信息系統(tǒng)應(yīng)包括高校教學(xué)和管理活動的中的人力、物力、財力配置及其在各環(huán)節(jié)中的流動信息。在這個信息系統(tǒng)中，應(yīng)將財務(wù)決策、控制及會計信息系統(tǒng)作為高校管理信息系統(tǒng)的核心，用價值形式全面控制全部經(jīng)濟活動。這樣可使高校全面及時掌握各管理環(huán)節(jié)狀況及其效果，提高高校內(nèi)部控制效率。

（二）會計系統(tǒng)

會計系統(tǒng)是指高校為了匯總、分析、分類、記錄、報告高校交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的一套會計方法和記錄報告制度。一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點：確認并真實記錄高校所有的交易經(jīng)濟業(yè)務(wù)；及時且充分具體地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸?。正確計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值。確定交易發(fā)生的期間。在會計報表上客觀公允披露交易及相關(guān)事項。

五、高校會計內(nèi)部控制的方法

完善的高校內(nèi)部會計控制應(yīng)該是—種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線，包括：

1.授權(quán)控制。授權(quán)控制要求高校明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，高校的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。具體來講，就是指在某些財務(wù)會計活動發(fā)生之前，高校各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準，否則，就不允許接觸這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負責，以加強工作的責任心。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種情況，一般授權(quán)是授予有關(guān)人員處理正常范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)權(quán)限。特殊授權(quán)是授予他們處理超出一般授權(quán)范圍的特殊業(yè)務(wù)的權(quán)限。例如：副院長在分管工作范圍內(nèi)有一萬元以內(nèi)的審批權(quán)，有權(quán)根據(jù)實際情況做出處理，對于金額超過一萬元的業(yè)務(wù)雖在分管工作范圍內(nèi)但必須經(jīng)過分管財務(wù)的副院長批準，而金額超過五萬元的業(yè)務(wù)還需院長批準。前者即為一般授權(quán)，而后者為特殊授權(quán)。

2.不相容的職務(wù)必須分工控制。指對不相容的職務(wù)必須分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能夠相互制約。所謂不相容職務(wù)，是指高校內(nèi)部某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加發(fā)生了差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性。對于不相容職務(wù)進行分工負責，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護財產(chǎn)安全起著積極作用。根據(jù)相容職務(wù)分工控制的要求，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少不能由一個人從頭到尾進行處理。不相容職務(wù)的分工控制主要包括以下幾個方而的內(nèi)容：某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)批準的職務(wù)和該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分工；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分工；保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對該項財產(chǎn)物資進行記錄的職務(wù)應(yīng)分工：保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對于該項財產(chǎn)物資進行清查的職務(wù)應(yīng)分工；記錄總賬的職務(wù)和記錄明細賬的職務(wù)、記錄總賬的職務(wù)和記錄日記賬的職務(wù)應(yīng)分工。

3.業(yè)務(wù)記錄控制。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，必須按一定的程序記入會計系統(tǒng)。所謂業(yè)務(wù)記錄控制，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計賬務(wù)記錄時必須采取一系列的措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是要確保會計信息系統(tǒng)對高校內(nèi)部和高校外部所提供的會計信息的可靠，因此，業(yè)務(wù)記錄控制也稱為可靠性控制。業(yè)務(wù)記錄控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下幾項內(nèi)容：原始憑證必須經(jīng)過專人審核，只有經(jīng)過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據(jù)；記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記；憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制，各聯(lián)必須注明用途，嚴格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)，報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣，合并一處按規(guī)定妥善保管建立定期的復(fù)核制度，定期對憑證的填寫、記賬、過賬和編制報表的工作進行復(fù)核；建立總分類賬和明細分類賬、總分類賬和日記賬核對制制；建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序應(yīng)該有利于各個部門的相互制約和相互聯(lián)系；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)時，必須簽名、蓋章，以備以后追溯責任。

4.財產(chǎn)安全控制。要求高校限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核時、財產(chǎn)保險等方法和措施，以確保高校財產(chǎn)的安全、完整。對高校的現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資，很有必要實施財產(chǎn)安全控制。做到：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后必須立即記賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)，更要按照這一要求處理，做到日清月結(jié)，防止現(xiàn)金被挪用，并保證現(xiàn)金的策劃與周轉(zhuǎn)；對于財產(chǎn)物資的管理，必須實行永續(xù)盤存的方法，隨時反映財產(chǎn)物資收入，發(fā)出和結(jié)存情況，采用實地盤存的方法可能會危及高校財產(chǎn)物資的安全；建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度，保證財產(chǎn)物資賬實一致；財產(chǎn)物資不論是發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，追究該項財產(chǎn)物資管理者的責任，并且只有經(jīng)過主管人員批準后才能進行賬面調(diào)整；建立財務(wù)會計檔案資料保管制度，有關(guān)業(yè)務(wù)資料歸檔以后須編造清冊，加貼封條，專保管，防止篡改和抽換會計資料，便于進行業(yè)務(wù)復(fù)查；對財產(chǎn)物資科學(xué)編號和存放，便于進行收發(fā)業(yè)務(wù)，便于清查，便于保管。

5.預(yù)算控制。指高校通過科學(xué)、合理地編制預(yù)算，嚴執(zhí)執(zhí)行預(yù)算，有效地分析預(yù)算差異，實施公正的預(yù)算考核來控制高校的經(jīng)濟活動，反映高校的管理成績，保證管理政策的落實和目標的實現(xiàn)。預(yù)算控制是內(nèi)部會計控制的重要方法，也是保證內(nèi)部會計控制運行質(zhì)量的監(jiān)督手段。高?？梢詮囊韵路矫孢M行預(yù)算控制：預(yù)算編制控制；預(yù)算的執(zhí)行控制；預(yù)算差異分析與控制；預(yù)算資金控制。因此，預(yù)算控制是一個系統(tǒng)，由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)組成，它可涵蓋高校管理和財務(wù)活動的全過程。

6.會計系統(tǒng)控制。要求高校依據(jù)有關(guān)的會計制度，制定符合學(xué)校的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，制定和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充充發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制主要從從以下方面進行：一是建立會計控制系統(tǒng)；二是會計信息控制。就是通過對高校發(fā)生的能夠用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做全面、系統(tǒng)、連貫的記錄、歸集、分類、編報等所進行的控制。會計信息控制要求對高校的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要予以及時、準確、系統(tǒng)、完整的反映并進行監(jiān)督，從而保證會計信息的質(zhì)量。

7.內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告控制是高校通過建立和完善內(nèi)部報告制度來全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動情況，及時提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性的一種內(nèi)部會計控制方法。高校的管理方針、政策是否得到了貫徹落實，管理目標是否得到了實現(xiàn)，管理層的各項政策是否得到了有效的執(zhí)行，高校在管理活動中發(fā)生了什么情況，存在著哪些問題，有哪些方面需要改進和完善等，都需要高校內(nèi)部各方面、各部門，通過各種渠道及時反饋到高校的最高管理層，以便最高管理層了解高校的運行情況，作出正確的判斷和決策。高校的內(nèi)部報告主要就是起著這種作用。

8.風(fēng)險控制。指高校應(yīng)充分樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立行之有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。主要內(nèi)容是：實施風(fēng)險權(quán)限管理；建立風(fēng)險控制責任制度；建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)；開展風(fēng)險識別；制定項目風(fēng)險評估和項目責任控制制度；建立健全資金的風(fēng)險評估和監(jiān)測制度；建立風(fēng)險分析制度；建立風(fēng)險報告制度。

9.電子信息系統(tǒng)控制。要求高校運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施，同時，加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。具體包括：高校必須根據(jù)有關(guān)法律，本著安全性、實用性、可操作原則，嚴格制定電子信息系統(tǒng)的管理章程、操作流程、崗位手冊和風(fēng)險控制制度；高校必須嚴格劃分軟件設(shè)計、業(yè)務(wù)操作和技朮維護等方面的職責；強化電子信息系統(tǒng)的相互牽制制度；嚴格制定電子信息系統(tǒng)的安全和保密標準；嚴格控制電子計算機處理數(shù)據(jù)的授權(quán)修改程序；專人負責電子計算機的病毒防范工作。

六、建立高校內(nèi)部會計控制制度應(yīng)注意的幾個問題

由于建立高校內(nèi)部會計控制制度是一項新的工作，新的任務(wù)，在設(shè)計時必須注意以下問題：

(一)明確設(shè)計主體。為了保證高校內(nèi)部會計控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的組織者必須是高校管理當局。但由于制度設(shè)計的專業(yè)性、技術(shù)性和實用性很強，設(shè)計得既要熟知高校管理政策，了解管理理念和管理目標，還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制原理和方法，有較強的綜合分析和文字表達能力。如果高校內(nèi)部具備這樣的人才，高校可自行設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，否則應(yīng)聘請外部專家來設(shè)計。

(二)找出關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在設(shè)計高校內(nèi)部會計控制制度前，應(yīng)首先分析在高校當前會計工作和管理中存在問題多、漏洞最大的環(huán)節(jié)有哪些？在這些環(huán)節(jié)或問題中，哪些可以通過設(shè)置內(nèi)部控制制度加以預(yù)防或糾正。只有找出高校會計工作和管理工作中的這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能有針對性地設(shè)置相應(yīng)內(nèi)部控制制度，做到防范于未然。

(三)明確控制目標。內(nèi)部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)覺和糾正。因此，在設(shè)計時必須明確控制目標，充分考慮各項內(nèi)部會計控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認真檢查關(guān)鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已實現(xiàn)。

(四)加強內(nèi)部監(jiān)督。高校內(nèi)部控制制度是一個過程，這個過程必須通過納入管理制度及相應(yīng)活動來實現(xiàn)。為了確保高校內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行和執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況，新變化，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。所以，高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題、新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內(nèi)部控制目標。

(五)注重人員素質(zhì)。高校內(nèi)部會計控制制度的實施是否有效，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)。因此，為使內(nèi)部會計控制的功能近預(yù)定的目標正常發(fā)揮，必須配備與承擔的職務(wù)相應(yīng)的高素質(zhì)人才。否則，即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的，也可能因為執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。

七、高校會計內(nèi)部控制制度的測試

高校建立了會計內(nèi)部控制制度，并不意味著在實際工作中就一定能夠達到預(yù)期的目的。如果教職員工有章不循或不嚴格遵守，都有可能影響高校會計內(nèi)部控制制度的控制效果。驗證會計內(nèi)部控制制度是吞達到控制效果的方法就是對會計內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況進行測試，通過測試來判別：已經(jīng)建立的會計內(nèi)部控制制度是吞正在發(fā)揮作用，是吞被嚴格執(zhí)行；哪些內(nèi)部會計控制程序在執(zhí)行中存在明顯的缺陷，不可信賴；哪些內(nèi)部會計控制程序執(zhí)行良好，可以信賴；哪些方面必須進行內(nèi)部會計控制，但內(nèi)部會計控制尚未實施；等等。通過測試，可以為以后客觀、公正地評價內(nèi)部會計控制制度打下基礎(chǔ)。

(一)健全性測試

主要是通過對高校會計內(nèi)部控制制度的調(diào)查和描述，判斷控制環(huán)節(jié)、內(nèi)容、方法是否周到、齊全、規(guī)范和有效。健全性測試分三步：第一步：確定標準的控制模式。審計人員通過搜集包含業(yè)務(wù)資料、會計核算資料等在內(nèi)的各種資料，查閱相關(guān)的文件、記錄，如組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動記錄、業(yè)務(wù)流程、法律要求、工作業(yè)績標準、總結(jié)報告、審記報告等，充分了解高校的管理情況和會計內(nèi)部控制制度的建立和實施。同時還需對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進行實地觀察，并與管理者討論、分析、研究管理和控制的重點、存在的問題、控制的方法等。第二步：描述現(xiàn)行高校會計內(nèi)部控制制度。審計人員必須充分了解高校會計內(nèi)部控制系統(tǒng)及各主要制度的內(nèi)容及方法、執(zhí)行情況。要通過對各業(yè)務(wù)處理程序的調(diào)查，了解受控過程、控制效率及存在的問題。同時還需審查與判斷各職能部門與有關(guān)人員的控制方法的實施與控制責任的落實，是否有效地防止或降低了發(fā)生錯弊的風(fēng)險。第三步：比較與初步評估。審計人員將現(xiàn)行高校會計內(nèi)部控制制度與確定標準的控制模式進行比較，并對現(xiàn)行制度的有效性進行評估，以判斷關(guān)鍵性控制及控制的程度。

(二)符合性測試

為進一步證實健全性測試后的判斷，審計人員還需對高校的會計內(nèi)部控制制度進行認真的審查。審計人員可以通過符合性測試，確定其是否真實存在，是否發(fā)揮了積極作用，執(zhí)行情況是否符合制度的規(guī)定。符合性測試方法有三種：一是資料檢查法。就是通過對會計憑證、會計賬簿、會計報表、內(nèi)部報告及有關(guān)記錄和文件的審查，確定高校的會計內(nèi)部控制制度是否得到了認真貫徹執(zhí)行。二是實地觀察法。就是審計人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場，觀察工作人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況，從而了解業(yè)務(wù)處理程序是否符合高校的會計內(nèi)部控制制度。三是重做法。就是審計人員在對高校的某項會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行測試時，按照高校的規(guī)定方法、處理程序，對被測試的業(yè)務(wù)活動重作一次，并與原執(zhí)行結(jié)果對比，確定有關(guān)人員是否遵循了高校的會計內(nèi)部控制制度。

八、高校會計內(nèi)部控制制度的評價

對高校的會計內(nèi)部控制制度測試后就要對其進行有效的分析評價，主要有：

1.評價高校會計內(nèi)部控制制度的健全性。高校會計內(nèi)部控制健全的標準是：高校根據(jù)自身的情況，全面建立了會計內(nèi)部控制制度，所有應(yīng)該控制的目標都得到了每個部門、每個教職員工的工作都在控制之下，各種制度都符合會計內(nèi)部控制制度的基本原則和要求。評價內(nèi)容包含：高校的管理制度、會計制度等是否完善；在每個需要控制的環(huán)節(jié)是否都采取了相關(guān)的措施；授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、報告等手段是否完備；各項內(nèi)部會計控制措施之間的街接是否緊密等。

2.評價高校內(nèi)部會計控制制度的完整性。高校內(nèi)部會計控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指高校根據(jù)經(jīng)營管理的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部會計控制都已設(shè)置；另一方面是指對經(jīng)營管理活動的全過程進行自始至終的控制。完整性是內(nèi)部會計控制評價中首要的一條。若內(nèi)部會計控制的完整性都達不到，則內(nèi)部會計控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標準還要求對內(nèi)部會計控制以不同方法進行評價時，都能呈現(xiàn)出一種系統(tǒng)性。另外，在對內(nèi)部會計控制的完整性作出評價時，還應(yīng)該充分注意到高校控制環(huán)境的影響，高校管理當局對內(nèi)部會計控制及其重要性的態(tài)度、認識等都是內(nèi)含于內(nèi)部會計控制整體的。

3.評價高校內(nèi)部會計控制制度的合理性。內(nèi)部會計控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部會計控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性；二是指內(nèi)部會計控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟性。在評價內(nèi)部會計控制的合理性時，適用性是首要的。它是指高校所建立的內(nèi)部會計控制制度適應(yīng)高校的特點和要求。對某一特定高校來說，評價其內(nèi)部會計控制的適用性要注意以下內(nèi)容：控制點的設(shè)置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當，即既不能分工過細，又能起到相互牽制的作用。然而，內(nèi)部會計控制的適用性要以經(jīng)濟性為限制條件。內(nèi)部會計控制的最終目的是提高高校的經(jīng)濟管理效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部會計控制本身也應(yīng)講求經(jīng)濟效益，應(yīng)盡量以少量的控制成本去獲取較好的控制效果。

4.評價高校內(nèi)部會計控制制度的有效性。內(nèi)部會計控制的有效性也有兩層涵義：一是指高校的內(nèi)部會計控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部會計控制在高校的經(jīng)營管理過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。有效性要求內(nèi)部會計控制制度能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部會計控制在總體上是有效的，而且需要各項具體制度有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。控制要適度，過于嚴格會使管理活動失去生機，影響教職員工積極性的發(fā)揮；過于寬松又會引起運行的機制失調(diào)，達不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和職工群眾的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實效。

5.評價高校內(nèi)部會計控制制度的合法性。評價高校的各種控制制度、控制措施和程序是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和會計制度的要求。

6.評價高校內(nèi)部會計控制制度的協(xié)調(diào)性。高校的各種內(nèi)部會計控制度在保證總目標的前提下，要互相協(xié)調(diào)、配合。具體包括：評價高校的各種內(nèi)部會計控制度是否協(xié)調(diào)，是否存在矛盾，導(dǎo)致有關(guān)部門與人員無法執(zhí)行；評價高校內(nèi)部會計控制中，各部門有無為了本部門的利益而影響高校整體目標實現(xiàn)的現(xiàn)象；評價高校內(nèi)部會計控制中，有關(guān)人員是否存在互不支持、互不配合的現(xiàn)象等。

通過評價，得出高校內(nèi)部會計控制的可信賴度高、可信賴度一般、可信賴度較低等三種結(jié)論。對第二種結(jié)論，審計人員應(yīng)當對控制不足或存在明顯缺陷的部門或環(huán)節(jié)進行分析與研究，分析這些缺陷對高校內(nèi)部會計控制執(zhí)行效果的影響程度并查明原因，為高校管理層制定彌補這些缺陷的措施提供建議。對第三種結(jié)論，審計人員應(yīng)以謹慎的態(tài)度對已存在的重大缺陷或可能產(chǎn)生欺詐、違法行為的環(huán)節(jié)進行深入調(diào)研究，并向結(jié)果向高校管理層反映，提出切實可行的建立健全高校內(nèi)部會計控制制度的措施，幫助高校建立健全內(nèi)部會計控制制度。