導(dǎo)語(yǔ)：剖析無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法及具體運(yùn)用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

【摘要】本文根據(jù)不同的無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，闡述了無(wú)形資產(chǎn)的不同攤銷(xiāo)方法，指出每一種方法的特點(diǎn)及適用的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型，并針對(duì)每一種方法例舉實(shí)例加以說(shuō)明，其創(chuàng)新之處在于設(shè)計(jì)了新的攤銷(xiāo)方法——拋物線法。

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是數(shù)量還是種類(lèi)都比工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要多得多，而不同種類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，在這種情況下，一律按直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)就失去了合理性。在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)，企業(yè)可以參照固定資產(chǎn)的折舊方法，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采用直線法、產(chǎn)量法和加速攤銷(xiāo)法。此外，本文根據(jù)品牌等無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值損耗特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了一種新的攤銷(xiāo)方法：拋物線法。以下將具體論述幾種攤銷(xiāo)方法及其運(yùn)用。

一、直線法

直線法又稱(chēng)平均年限法，是將無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額均衡地分配于每一會(huì)計(jì)期間的一種方法。其計(jì)算公式如下：

無(wú)形資產(chǎn)年攤銷(xiāo)額=

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，易于掌握。缺點(diǎn)是就符合會(huì)計(jì)的客觀性原則和配比原則的要求而言，不夠理想。對(duì)穩(wěn)定性強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等適合采用這種攤銷(xiāo)方法。

例1：2010年1月，甲公司以銀行存款12000000元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該土地使用權(quán)年限為20年。

該土地使用權(quán)每月攤銷(xiāo)額＝12000000÷20÷12＝50000（元）

二、產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是指按無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的產(chǎn)量為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算應(yīng)攤銷(xiāo)額的一種方法。它是以每單位產(chǎn)量耗費(fèi)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值相等為前提的。其計(jì)算公式如下：

每單位產(chǎn)量攤銷(xiāo)額=

每期無(wú)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=每單位產(chǎn)量攤銷(xiāo)額×該期實(shí)際完成產(chǎn)量

如果無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量可以采用產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時(shí)數(shù)等進(jìn)行確定，則適合使用這種攤銷(xiāo)方法。

例2：2010年4月，甲公司與乙公司簽訂一份協(xié)議，依據(jù)協(xié)議，甲公司取得一項(xiàng)特許權(quán)，即可以使用乙公司的配方生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件，特許權(quán)的取得成本為4800000元。4月份，甲公司使用該配方實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件；5月份，甲公司使用該配方實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品120件。

本例中，特許權(quán)有特定產(chǎn)量限制，并且每個(gè)月的產(chǎn)品產(chǎn)量不一致，所以適合采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

每單位產(chǎn)量攤銷(xiāo)額=4800000÷10000=480（元）

4月份攤銷(xiāo)額=480×100=48000（元）

5月份攤銷(xiāo)額=480×120=57600（元）

三、加速攤銷(xiāo)法

加速攤銷(xiāo)法是相對(duì)于每年攤銷(xiāo)額相等的勻速直線攤銷(xiāo)法而言的，是無(wú)形資產(chǎn)在使用的前期多計(jì)攤銷(xiāo)，后期少計(jì)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)額逐年遞減的一種攤銷(xiāo)方法。采用加速攤銷(xiāo)法，目的是使無(wú)形資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速攤銷(xiāo)方法有余額遞減法和年數(shù)總和法。

1、余額遞減法

余額遞減法是在前期不考慮無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的前提下，根據(jù)每期期初無(wú)形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)后的金額和若干倍的直線法攤銷(xiāo)率計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的一種方法。下面以雙倍余額遞減法為例予以說(shuō)明，其計(jì)算公式如下：

年攤銷(xiāo)率=

年攤銷(xiāo)額=年初無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值×年攤銷(xiāo)率

其中，無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值=無(wú)形資產(chǎn)成本－累計(jì)攤銷(xiāo)額。在雙倍余額遞減法下，無(wú)形資產(chǎn)在后期的賬面凈值可能會(huì)低于其殘值，因此，應(yīng)在攤銷(xiāo)年限到期前兩年內(nèi)，將無(wú)形資產(chǎn)成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)額再扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

2、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將無(wú)形資產(chǎn)的成本減去預(yù)計(jì)殘值后的金額乘以逐年遞減的攤銷(xiāo)率計(jì)算每年攤銷(xiāo)額的一種方法。攤銷(xiāo)率的分子代表無(wú)形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下：

年攤銷(xiāo)率=×100%

或者表示為：

年攤銷(xiāo)率=×100%

年攤銷(xiāo)額=(無(wú)形資產(chǎn)成本－預(yù)計(jì)殘值)×年攤銷(xiāo)率

對(duì)于與知識(shí)、技術(shù)、產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)，采用加速攤銷(xiāo)法較之采用直線攤銷(xiāo)法有更多的優(yōu)點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：首先，加速攤銷(xiāo)法更符合配比原則，這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)使用前期，由于明顯處于壟斷和獨(dú)占地位，可以給企業(yè)帶來(lái)較高的收益。但是隨著新技術(shù)的不斷出現(xiàn)以及模擬、仿制技術(shù)水平的提高，壟斷地位會(huì)逐漸喪失，所帶來(lái)的收益也會(huì)逐年減少。根據(jù)配比原則，對(duì)此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)宜采用加速攤銷(xiāo)方法。其次，加速攤銷(xiāo)法更符合穩(wěn)健性原則。采用加速攤銷(xiāo)法，使得無(wú)形資產(chǎn)的前期攤銷(xiāo)得多，后期攤銷(xiāo)得少，如果無(wú)形資產(chǎn)被提前淘汰，剩余無(wú)形資產(chǎn)的成本也較少，因而風(fēng)險(xiǎn)較小。

例3：甲公司從外單位購(gòu)入一項(xiàng)實(shí)用專(zhuān)利技術(shù)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，取得成本為6100000元，估計(jì)使用壽命為5年，根據(jù)目前活躍市場(chǎng)上得到的信息，該實(shí)用專(zhuān)利技術(shù)預(yù)計(jì)殘值為100000元。

專(zhuān)利這類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)科技含量比較高，但隨著科技進(jìn)步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是前期使用的，其作用越大，效益越明顯；而越是臨近后期的，其失效和被淘汰的危險(xiǎn)也越大。因此，采用加速攤銷(xiāo)法對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)比較合理。

第一種：余額遞減法攤銷(xiāo)：

年攤銷(xiāo)率=2÷5×100%=40%

第一年攤銷(xiāo)額=6100000×40%=2440000（元）

第二年攤銷(xiāo)額=（6100000－2440000）×40%=1464000（元）

第三年攤銷(xiāo)額=（6100000－2440000－1468000）×40%=878400（元）

第四年攤銷(xiāo)額=（6100000－2440000－1468000－880800－100000）÷2=608800（元）

第五年攤銷(xiāo)額=（6100000－2440000－1468000－880800－100000）÷2=608800（元）

第二種：年數(shù)總和法攤銷(xiāo)：

第一年攤銷(xiāo)額=（6100000－100000）×5/（1+2+3+4+5）=2000000（元）

第二年攤銷(xiāo)額=（6100000－100000）×4/（1+2+3+4+5）=1600000（元）

第三年攤銷(xiāo)額=（6100000－100000）×3/（1+2+3+4+5）=1200000（元）

第四年攤銷(xiāo)額=（6100000－100000）×2/（1+2+3+4+5）=800000（元）

第五年攤銷(xiāo)額=（6100000－100000）×1/（1+2+3+4+5）=400000（元）

四、拋物線法

拋物線法是將無(wú)形資產(chǎn)的成本減去預(yù)計(jì)殘值后的金額乘以一個(gè)分?jǐn)?shù)（即攤銷(xiāo)率）計(jì)算每年攤銷(xiāo)額的一種方法，這個(gè)分?jǐn)?shù)在攤銷(xiāo)年限的中間年度（如果攤銷(xiāo)年限是奇數(shù)，中間年度是一年；如果攤銷(xiāo)年限是偶數(shù)，中間年度是二年）最大，在攤銷(xiāo)年限的第一年至中間年度之間呈上升趨勢(shì)，在攤銷(xiāo)年限的中間年度至最后一年之間呈下降趨勢(shì)，如果將這個(gè)分?jǐn)?shù)在坐標(biāo)中描述，呈拋物線形狀，依此分?jǐn)?shù)計(jì)算出的每年攤銷(xiāo)額在坐標(biāo)中也呈拋物線形狀（見(jiàn)圖1），因此稱(chēng)拋物線法。

其計(jì)算公式如下：

假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為n年，則

第i（i=1，2，3……n）年攤銷(xiāo)率的計(jì)算公式為：

第i（i=1，2，3……n）年的攤銷(xiāo)額=(無(wú)形資產(chǎn)成本—預(yù)計(jì)殘值)×第i年攤銷(xiāo)率

在這里，攤銷(xiāo)率滿(mǎn)足兩個(gè)條件：第一，1，以保證無(wú)形資產(chǎn)各年攤銷(xiāo)率的和等于1，即無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額在攤銷(xiāo)期限內(nèi)攤銷(xiāo)完畢；第二，在攤銷(xiāo)年限的第一年至中間年度之間呈上升趨勢(shì)，在攤銷(xiāo)年限的中間年度至最后一年之間呈下降趨勢(shì)，即呈拋物線形狀。

拋物線法主要是依據(jù)收入與費(fèi)用的配比原則，并針對(duì)那些為企業(yè)帶來(lái)的收入呈拋物線形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)設(shè)計(jì)的。配比原則是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本原則，是指一定時(shí)期的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，要求企業(yè)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)收入的多少相應(yīng)地以一部分費(fèi)用與之相配比，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)講，其與收入相配比的費(fèi)用體現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。因此，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的收入呈拋物線形態(tài)時(shí)，其費(fèi)用即攤銷(xiāo)額也應(yīng)呈拋物線形態(tài)。

品牌就屬于這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)中的一種。一般來(lái)講，品牌在初創(chuàng)時(shí)期，為企業(yè)帶來(lái)的收入是比較小的，因?yàn)樵谶@一時(shí)期人們對(duì)它知之甚少，認(rèn)可程度也不會(huì)很高。隨著企業(yè)對(duì)該品牌進(jìn)行宣傳和對(duì)品牌產(chǎn)品不斷完善，人們會(huì)增強(qiáng)對(duì)該品牌的了解和信賴(lài)，從而使品牌為企業(yè)帶來(lái)的收入逐漸增加，直至達(dá)到最高峰。但是，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這種銷(xiāo)售高峰不可能永久持續(xù)，相同產(chǎn)品的其他品牌會(huì)適時(shí)介入，與其進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致該品牌為企業(yè)帶來(lái)的收入出現(xiàn)遞減的趨勢(shì)。

下面舉一實(shí)例予以說(shuō)明拋物線法的具體運(yùn)用。

例4：宏達(dá)公司擁有某一品牌，其實(shí)際成本為630000元，無(wú)預(yù)計(jì)殘值，攤銷(xiāo)年限為6年，其在使用期間為企業(yè)帶來(lái)的收入呈拋物線形狀。采用拋物線法計(jì)算的每年攤銷(xiāo)額如下：

通過(guò)以上的計(jì)算可以看出，無(wú)形資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)全部攤銷(xiāo)完畢，并且各期的攤銷(xiāo)額呈拋物線趨勢(shì)。

以上方法是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的基本方法，在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選擇合適的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行合理攤銷(xiāo)。