導(dǎo)語：會(huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)聯(lián)及差異透析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)制度的確立和不斷完善，以稅收法律、稅收法規(guī)、稅收政策為主體的稅制框架的構(gòu)建和不斷拓展，形成了既各自獨(dú)立，又相互影響的兩大維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律規(guī)范。二者不斷地變革、調(diào)整和改進(jìn)，固然滿足了市場經(jīng)濟(jì)對(duì)規(guī)范的制度體系的需要，但也客觀上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收目標(biāo)的漸行漸遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異也逐步的擴(kuò)大。本文就是在這新一輪的會(huì)計(jì)改革與稅制改革的背景下對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收制度之間的關(guān)聯(lián)及差異問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度稅收制度關(guān)聯(lián)差異

會(huì)計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收從法律與制度層面影響會(huì)計(jì)發(fā)展。稅收法規(guī)的權(quán)威性要求會(huì)計(jì)制度不同程度地遵從稅法，即在會(huì)計(jì)制度的安排和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國家作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，根據(jù)會(huì)計(jì)制度確定的收入和利潤直接作為計(jì)稅依據(jù)，基本不允許會(huì)計(jì)與稅收的背離，這種形式下稅收制度對(duì)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國家主導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度對(duì)稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會(huì)計(jì)制度又要相對(duì)獨(dú)立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會(huì)計(jì)信息的生成和提供，不影響會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立、公允和完整，僅在納稅事項(xiàng)發(fā)生差異時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整論文下載。

研究會(huì)計(jì)制度與稅收制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會(huì)計(jì)改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進(jìn)程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項(xiàng)制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導(dǎo)致制度結(jié)構(gòu)低效。會(huì)計(jì)制度和稅收準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強(qiáng)稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應(yīng)有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)制定和實(shí)施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會(huì)造成同一納稅人的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)受不同制度管轄，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)在實(shí)踐中應(yīng)該相對(duì)協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強(qiáng)了會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

再次，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。稅收制度相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，具有強(qiáng)制性和高度的法律權(quán)威性，能夠保證在編制的納稅申報(bào)表中提供更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實(shí)的前提下，只有認(rèn)清會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當(dāng)?shù)霓k法進(jìn)行調(diào)節(jié)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才會(huì)得到保障。

最后，有利于提高社會(huì)效益。在實(shí)務(wù)中正確處理二者的差異，減少會(huì)計(jì)核算成本和稅收運(yùn)行成本，可以達(dá)到社會(huì)效益的最大化。

我國會(huì)計(jì)制度與稅收制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項(xiàng)目的差異分析

企業(yè)會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題，不考慮納稅人潛在的負(fù)債的可能性。由于會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點(diǎn)不同，目標(biāo)和角度不同，造成二者對(duì)收入的確認(rèn)產(chǎn)生較大的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅收制度中未對(duì)收入給出一個(gè)一般性的定義，而是針對(duì)各具體稅種分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應(yīng)稅收入相關(guān)的概念有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應(yīng)稅收入的范圍要比會(huì)計(jì)收入寬。一般來說，會(huì)計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務(wù)收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、銷售回購業(yè)務(wù)、非貨幣性交易收益、在建工程試運(yùn)行收入、無法支付的款項(xiàng)、資產(chǎn)評(píng)估增值、補(bǔ)貼收入及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等幾個(gè)方面。

（二）成本費(fèi)用類項(xiàng)目的差異分析

在對(duì)稅收制度與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí)，必須把握好差異程度，既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡化會(huì)計(jì)核算工作，便于稅收征管，而忽視會(huì)計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。在政策設(shè)計(jì)與制定中，要遵循成本效益原則，只要對(duì)稅收收入影響不大，或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致；對(duì)不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會(huì)計(jì)制度中明確稅收的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來如實(shí)、充分地反映相關(guān)會(huì)計(jì)信息，供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策所需。

會(huì)計(jì)制度建立的主要目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，給經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營管理者、所有者、債權(quán)人以及潛在的投資者等提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息、有用的會(huì)計(jì)資料，以資本保全為基礎(chǔ)，對(duì)成本、費(fèi)用加以確認(rèn)；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財(cái)政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護(hù)稅基的要求對(duì)成本、費(fèi)用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費(fèi)用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.營業(yè)成本的差異。營業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。

2.管理費(fèi)用的差異。管理費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價(jià)損失、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)及開辦費(fèi)攤銷等。

3.銷售費(fèi)用的差異。銷售費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異。財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：借款費(fèi)用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用處理、投資利息處理等。

5.資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項(xiàng)目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項(xiàng)目等）。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的定義是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅收制度上沒有對(duì)資產(chǎn)給出一般性定義，而是對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出的概念相同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以后，資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了顯著的區(qū)別。會(huì)計(jì)制度和稅收制度對(duì)資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價(jià)、價(jià)值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路

（一）會(huì)計(jì)制度要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露

會(huì)計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露，以便會(huì)計(jì)信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項(xiàng)，通過會(huì)計(jì)信息的披露，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對(duì)稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

眾所周知，不同會(huì)計(jì)政策的選擇和調(diào)整直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同、企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊以及其價(jià)值或利益取向不同等等因素都會(huì)誘導(dǎo)他們對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇千差萬別。這種對(duì)會(huì)計(jì)政策靈活的選擇一方面必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導(dǎo)稅收制度在會(huì)計(jì)政策選擇上做出讓步的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算制度也應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。例如：會(huì)計(jì)核算制度可以在稅收制度適當(dāng)縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動(dòng)與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準(zhǔn)備計(jì)提的條件和比例規(guī)范會(huì)計(jì)核算，以使得二者的讓步達(dá)到二者利益的平衡點(diǎn)，共同促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）稅收法規(guī)應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會(huì)計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對(duì)資本保全的觀點(diǎn)，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇達(dá)到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對(duì)于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。稅收制度目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定，如機(jī)器設(shè)備應(yīng)規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

對(duì)于時(shí)間性差異，從會(huì)計(jì)的角度看，資產(chǎn)、費(fèi)用的攤銷時(shí)間問題，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，取決于相關(guān)的行業(yè)會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。對(duì)企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費(fèi)用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費(fèi)用就成為沉沒成本，企業(yè)更關(guān)心的是資產(chǎn)所能帶來的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤。鑒于稅收的強(qiáng)制性特征，無論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會(huì)計(jì)期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)算的，也就是說折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會(huì)計(jì)制度中較為重要的一種理論是實(shí)質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時(shí)間性差異引起的會(huì)計(jì)與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實(shí)際和國情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會(huì)計(jì)制度與稅收制度保持一致，既便于會(huì)計(jì)人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對(duì)于費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開辦費(fèi)，新準(zhǔn)則之所以要求在企業(yè)開始營業(yè)的當(dāng)月一次計(jì)入損益，目的是遵循會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。取消稅法與會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異后，會(huì)計(jì)按稅法的規(guī)定對(duì)費(fèi)用性資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，如開辦費(fèi)按開業(yè)后的5年攤銷，應(yīng)在年報(bào)附注中注明資產(chǎn)負(fù)債表中的長期待攤費(fèi)的費(fèi)用性質(zhì)，提醒報(bào)表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額減去費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)。

永久性差異產(chǎn)生于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收入、費(fèi)用、損失時(shí)的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的所得稅金額，企業(yè)賬務(wù)處理按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，年終按稅法進(jìn)行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對(duì)于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進(jìn)行稅會(huì)協(xié)調(diào)，相對(duì)來說從會(huì)計(jì)制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認(rèn)為，可以盡量減少永久性差異的事項(xiàng)，以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕征納雙方人員的工作量。

綜上，會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個(gè)不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)作方式?？傊畷?huì)計(jì)制度體系的制定與實(shí)施，遠(yuǎn)非僅為會(huì)計(jì)界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對(duì)會(huì)計(jì)制度的合理運(yùn)用是至關(guān)重要的。稅務(wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。

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