導(dǎo)語：會計發(fā)展史會計理念研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從會計信息相關(guān)性和可靠性的定義；相關(guān)性與可靠性的關(guān)系；相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負債表下的分析；結(jié)論進行論述。其中，主要包括：會計信息的相關(guān)性與可靠性是構(gòu)成會計信息質(zhì)量特征的兩個主要方面、相關(guān)性的定義、相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系、可靠性的定義、可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差、西方會計學(xué)界的觀點、我國會計學(xué)界的觀點、資產(chǎn)負債觀的定義及歷史演變、資產(chǎn)負債觀的定義、資產(chǎn)負債觀的歷史演變、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負債表下的分析、相關(guān)性的分析、可靠性的分析、收付實現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性等，具體請詳見。

會計信息的相關(guān)性與可靠性是構(gòu)成會計信息質(zhì)量特征的兩個主要方面。它們既相輔相成,共同服務(wù)于會計目標,又存在著此消彼長的矛盾關(guān)系,不可能達到完全協(xié)調(diào)。因此兩者是一對矛盾的統(tǒng)一體。對二者誰更重要的判斷,體現(xiàn)在會計發(fā)展史中的兩種會計理念中。

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預(yù)測價值和反饋價值;時間相關(guān),即及時性。IASB在《關(guān)于編報財務(wù)報表的框架》中對相關(guān)性做如下定義:當信息能夠幫助使用者判別過去、現(xiàn)在和未來事項或者通過確證或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時,信息就具有相關(guān)性。同時認為,信息要與決策相關(guān)必須具有預(yù)測價值。提高會計信息的相關(guān)性,不僅要保證會計準則的制定質(zhì)量和會計信息披露的充分性,還需要考慮會計信息的及時性。(杜興強,2008)

(二)可靠性的定義

FASB認為,可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠,可從三個方面衡量:反映真實性、可核性、中立性。IASB對可靠性的定義則為:當信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時,信息就具備了可靠性。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

(一)西方會計學(xué)界的觀點

威廉姆.R.司可脫(2004)認為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡?，F(xiàn)實總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題。FASB認為,相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國證券交易委員會委員Wallman(1996)建議,上市公司財務(wù)報告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個層次的、彩色報告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會計信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點雖然激進,但卻代表了會計實務(wù)界對會計信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國“財務(wù)報告原則公告”(1999.12)指出,“財務(wù)報表的信息必須相關(guān)和可靠,當兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法選擇時,所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法”。

(二)我國會計學(xué)界的觀點

朱元午(1999年)認為,應(yīng)正確處理會計信息的相關(guān)性和可靠性,過于強調(diào)相關(guān)性和過于強調(diào)可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財務(wù)會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實,是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史”?？煽啃允秦攧?wù)會計的本質(zhì)屬性,是會計信息的靈魂。即使在將來,公允價值的應(yīng)用可能越來越廣泛,但公允價值不可能完全取代歷史成本。而且公允價值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實情況?？煽啃允腔A(chǔ)、是核心。企業(yè)的會計準則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于可靠性。

三、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負債表下的分析

會計信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學(xué)性,最終達到促使社會資源優(yōu)化配置和趨利性流動的目的(杜興強,2004)。目前的財務(wù)報告模式無法同時提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會計信息,因為會計準則的制定過程是公共選擇的結(jié)果,由此財務(wù)報告形成的信息對于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財務(wù)報告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計準則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負債觀的定義

在企業(yè)收益計量理論中,主要存在資產(chǎn)負債觀和收付實現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負債觀是與收付實現(xiàn)觀相對應(yīng)的一種會計理念,它是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時,應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。資產(chǎn)負債觀下收益的確定,不需要考慮實現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當作為收益確認。資產(chǎn)負債觀認為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負債計算得到的,因此這種確認收益的方法被稱為資產(chǎn)負債法。在資產(chǎn)負債觀下,損益表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負債觀的歷史演變

在會計的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟的發(fā)展,從中世紀以來,由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運營效果,因為他們沒有辦法直接進行公司管理,只能借助于財務(wù)報表來分析投入資金的運營效果,關(guān)心的是利潤指標,這里用的會計理念主要是收付實現(xiàn)觀。近年來,國內(nèi)外經(jīng)濟都步入高速發(fā)展階段,物價的波動幅度也隨之越來越大,歷史成本的計量屬性面臨嚴峻考驗,衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會計對價值變動所帶來的損益變化進行及時的反映。這樣,會計觀念也就從注重收益的價值計量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價值計量,以資產(chǎn)負債的價值變動作為計量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負債表成為最重要的會計報表。

(二)相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負債觀更注重交易和事項的實質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負債變化的影響,確保企業(yè)各時點上的資產(chǎn)和負債存量真實準確,從源頭上理清該交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會計信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保證某一時點上資產(chǎn)、負債的價值計算準確,確保資產(chǎn)、負債信息的真實可靠。為滿足這一要求,企業(yè)的會計工作者就必須選擇合適的計量屬性進行科學(xué)計價。最新準則中引入了公允價值計量等屬性。比如對那些與市場價格波動密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負債采用公允價值屬性計量。由此可見,采用資產(chǎn)負債觀處理會計業(yè)務(wù),科學(xué)計量就成為準確提供會計信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥可靠性,隨著會計環(huán)境的變化,及時、準確地提供資產(chǎn)負債的真實相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.可靠性的分析

可靠性在資產(chǎn)負債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負債的現(xiàn)行價值運用要受到一定環(huán)境的制約,影響到可靠性,這是資產(chǎn)負債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負債的價值確認有一定的不確定性。由于受到財務(wù)會計本身的特征所制約,財務(wù)會計在消除環(huán)境的不確定性的同時,由于估計和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導(dǎo)入會計信息系統(tǒng);最后雖然資產(chǎn)負債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤的行為發(fā)生,但是由于信息不對稱的存在,管理當局有可能以犧牲委托方的利益為代價來尋求個人私利,最終借助于會計信息進行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的可靠性,對會計理論和實務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進行會計計量,如果資產(chǎn)的持有時間較長或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價值會相差很大,這將嚴重影響信息的相關(guān)性。此外管理當局平滑利潤行為使得人們對收益的可靠性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,最新的企業(yè)會計準則傾向于會計信息的相關(guān)性,但是并沒有排斥可靠性,只是有所側(cè)重而已。在會計的長遠發(fā)展路途中,會計信息的可靠性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會計信息質(zhì)量特征能達到最佳組合,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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