導(dǎo)語：防治上市企業(yè)虛假會計(jì)信息論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從我國上市公司會計(jì)信息披露存在的主要問題；我國上市公司會計(jì)信息披露存在問題的深層原因；解決我國上市公司會計(jì)信息披露問題的思路和對策進(jìn)行論述。其中，主要包括：會計(jì)信息披露不真實(shí)、會計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)、會計(jì)信息披露不充分、會計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)在上市公司會計(jì)信息披露不對稱，具體內(nèi)容不充分、會計(jì)信息披露不及時、會計(jì)信息披露不規(guī)范、巨大的利益誘惑、違規(guī)成本低廉、政出多門導(dǎo)致會計(jì)信息披露不規(guī)范、會計(jì)制度、證券市場相關(guān)制度不完善、解決我國上市公司會計(jì)信息披露問題的思路、解決當(dāng)前我國上市公司會計(jì)信息虛假及披露問題的主要對策等，具體請?jiān)斠姟?/p>

一、我國上市公司會計(jì)信息披露存在的主要問題

（一）會計(jì)信息披露不真實(shí)

會計(jì)信息披露不真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)。《會計(jì)法》和《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。然而，從1996年瓊民源年報(bào)中所稱的5.71億元利潤中有5.66億元是虛構(gòu)的，占總利潤的99%以上，再到銀廣廈僅在1999～2000年間就虛構(gòu)7.45億元利潤披露于世，企業(yè)虛假的會計(jì)信息披露就沒有停止過，且在升級。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)；再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）會計(jì)信息披露不充分

會計(jì)信息披露不充分主要體現(xiàn)在上市公司會計(jì)信息披露不對稱，具體內(nèi)容不充分。會計(jì)信息不對稱是指投資活動的參與人對投資市場提供的會計(jì)信息的擁有程度不對等，包括擁有的數(shù)量不等、擁有的質(zhì)量不等、擁有的時間不等。這種信息不對稱，在市場交易發(fā)生的前后可能引發(fā)“逆選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。披露信息具體內(nèi)容不充分主要表現(xiàn)為對資金投向、前次募集資金使用情況和利潤的信息披露不充分；企業(yè)償債能力披露不充分；關(guān)聯(lián)交易的信息披露不充分；政府有關(guān)政策變化對公司影響的信息披露不充分等等。例如，有的上市公司其投資收益占到了利潤總額的一半以上，但究竟是投資何處所得，投資收益率有多少，風(fēng)險(xiǎn)程度如何等，均未做相應(yīng)說明。

（三）會計(jì)信息披露不及時

在股票市場上，如果公司信息披露缺乏及時性，則無異于為內(nèi)部交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機(jī)。國家有關(guān)信息披露要求中對公司招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告和臨時報(bào)告等披露事項(xiàng)都做了嚴(yán)格的時間規(guī)定。如經(jīng)注冊會計(jì)師鑒證的會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在第一時點(diǎn)向社會公眾公布，即在報(bào)表鑒證后的兩天以內(nèi)，但實(shí)際上，大約只有三分之一的上市公司滿足了這一披露要求。

（四）會計(jì)信息披露不規(guī)范

企業(yè)會計(jì)信息披露違規(guī)、隨意。諸如報(bào)喜不報(bào)憂；部分公司信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤分配；中期報(bào)告過于簡略，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評價；部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；與公司相關(guān)的市場競爭、通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露。

二、我國上市公司會計(jì)信息披露存在問題的深層原因

我國的一些上市公司為什么熱衷于披露虛假的會計(jì)信息，且能夠違規(guī)披露、控制信息，又屢禁不止呢？分析其深層原因，主要有四個：一是巨大的利益誘惑；二是低廉的違規(guī)成本；三是法規(guī)政出多門；四是相關(guān)制度不完善。

（一）巨大的利益誘惑

有些上市公司為了獲得通過正常經(jīng)營渠道無法得到的超額利益，從股票市場上“圈”到更多的資金，目無法紀(jì)，肆意編造虛假會計(jì)信息；而有些中介機(jī)構(gòu)、管理部門為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虛假會計(jì)信息生成和傳播過程中，也扮演了不光彩的角色。例如，瓊民源1996年虛構(gòu)了566億元利潤、虛增6.57億元資本公積，股價在兩年中上升了1000%.以上：銀廣廈2000年年報(bào)披露創(chuàng)業(yè)績“奇跡”，在股本擴(kuò)大一倍基礎(chǔ)上，股價增長440%.

（二）違規(guī)成本低廉

表現(xiàn)有二：一是被揭露的概率很小；二是即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會成本很小。從前面分析可以看出，圍繞著公司會計(jì)信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外，上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計(jì)信息也越來越多，其中虛假信息占有相當(dāng)多的比例，可以說查不勝查，被揭露的概率很小。再有，我國現(xiàn)已的一些法規(guī)，有關(guān)懲治造假的規(guī)定過輕過寬。

（三）政出多門導(dǎo)致會計(jì)信息披露不規(guī)范

目前，我國的法律體系尚不完善，這一點(diǎn)在證券市場的立法上表現(xiàn)得十分明顯。目前我國制定與上市公司信息披露法規(guī)有關(guān)的機(jī)構(gòu)有：全國人大、國務(wù)院證券委、中國證監(jiān)會、財(cái)政部和國家體改委等五大部門。政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。盡管中國證監(jiān)會頒布了多項(xiàng)信息披露的準(zhǔn)則，但作為報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，披露要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。

（四）會計(jì)制度、證券市場相關(guān)制度不完善

目前，我國上市公司的會計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性。如同一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會計(jì)處理方法。多種會計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測盈利等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動空間”進(jìn)行會計(jì)操縱，從而使會計(jì)信息不公允、失真。

三、解決我國上市公司會計(jì)信息披露問題的思路和對策

（一）解決我國上市公司會計(jì)信息披露問題的思路

為了使我國的資本市場健康發(fā)展，必須加強(qiáng)對上市公司會計(jì)信息披露問題的研究。我們認(rèn)為實(shí)現(xiàn)我國上市公司會計(jì)信息披露規(guī)范化的基本思路如下：

1.建立以會計(jì)準(zhǔn)則為核心的會計(jì)信息披露規(guī)范體系

要使上市公司的信息披露達(dá)到真實(shí)、充分、及時的要求，就必須建立一套有效的信息披露規(guī)范化體系。就我國目前情況而言，會計(jì)信息披露的規(guī)范體系大致包括會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。在這一規(guī)范體系中，會計(jì)準(zhǔn)則是核心。因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會計(jì)信息實(shí)務(wù)的指南，它規(guī)定了會計(jì)信息披露的基本內(nèi)容，明確了會計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。為使會計(jì)信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)，應(yīng)適時地修改、完善會計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一會計(jì)制度。

2.建立以注冊會計(jì)師公正審計(jì)為核心的會計(jì)信息披露監(jiān)督體系

公正審計(jì)制度是上市公司會計(jì)信息披露規(guī)范化的必要保證。首先，為使其公正，這種審計(jì)制度應(yīng)建立在完全獨(dú)立的民間審計(jì)基礎(chǔ)上。我國的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與主管部門徹底脫鉤，嚴(yán)格推行合伙制，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，走注冊會計(jì)師協(xié)會自律化管理的道路，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高審計(jì)職業(yè)質(zhì)量。其次，加速注冊會計(jì)師的選拔與培訓(xùn)。我國上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)量大，而從業(yè)人員過少，加速選拔與培訓(xùn)從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師已刻不容緩。為此，應(yīng)在政策上對注冊會計(jì)師待遇有一定的優(yōu)惠傾斜，切實(shí)吸引一批高水平的會計(jì)師加入到注冊會計(jì)師這支隊(duì)伍中來。同時，還應(yīng)加強(qiáng)對從業(yè)人員的后續(xù)教育，提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德意識、法制水平及業(yè)務(wù)能力，以便嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。

3.建立以證監(jiān)會抽查復(fù)審為核心的會計(jì)信息披露再監(jiān)督體系

在上市公司會計(jì)信息披露總體情況不理想，注冊會計(jì)師協(xié)會自律化管理尚不能有效運(yùn)作的情況下，加大證券監(jiān)管部門對注冊會計(jì)師的監(jiān)督力度就顯得十分必要。為此，中國證監(jiān)會下應(yīng)成立專門委員會，由其對上市公司年報(bào)進(jìn)行抽查復(fù)審，每年抽查面不少于三分之一。這樣三年即可覆蓋所有上市公司。對抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，應(yīng)區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，分別對上市公司有關(guān)人員和注冊會計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，側(cè)重民事賠償。這樣，可從根本上促使注冊會計(jì)師提高執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任意識。

（二）解決當(dāng)前我國上市公司會計(jì)信息虛假及披露問題的主要對策

當(dāng)前我國上市公司會計(jì)信息披露存在問題的根源在于上市公司會計(jì)信息虛假，要解決信息披露存在的問題，關(guān)鍵是治理虛假的會計(jì)信息。解決當(dāng)前我國上市公司會計(jì)信息虛假及披露問題的主要對策有以下幾點(diǎn)。

1.加強(qiáng)對上市公司的治理

虛假會計(jì)信息從生成到披露要涉及多個市場主體，仿佛是一個鏈條，環(huán)環(huán)相接，而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭，應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。對上市公司的治理，要從公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人這兩個源頭抓起。

2.加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管

要想保證中介機(jī)構(gòu)對上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先，中介機(jī)構(gòu)自身要本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。其次，作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé)任；一旦中介機(jī)構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為，作為管理部門決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度。

3.加強(qiáng)會計(jì)信息披露監(jiān)管

在股票市場上，對于無足夠股份參與管理的大眾投資者來說，公司披露的信息是投資者決策的最直接的信息來源。持續(xù)的信息披露制度有利于消除股票市場信息的不對稱和不充分，抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，實(shí)現(xiàn)股票市場的透明和規(guī)范。對公司業(yè)績信息和關(guān)聯(lián)交易信息一定要進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)有欺詐行為者，要依法嚴(yán)懲。盡早引入民事賠償制度，對虛假信息給投資者造成的損失應(yīng)由上市公司予以經(jīng)濟(jì)賠償。另外，為了提高上市公司信息披露的及時性，要從制度上規(guī)定他們加大信息披露的頻率。

4.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度

為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，我國政府有關(guān)部門先后制訂并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等。這些法規(guī)和制度盡管還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會計(jì)信息的質(zhì)量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。所以，目前最大的問題是有的單位知法犯法，陽奉陰違。為此，要加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度；針對造假違規(guī)成本低，對那些敢于鋌而走險(xiǎn)單位和個人，加大處罰力度。我們不妨借鑒國外的一些法律條文，例如，法國的刑法規(guī)定：“如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會計(jì)文檔的，將被處三年監(jiān)禁和三十萬法郎罰款；如果偽造或?yàn)E用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)”。引入這類嚴(yán)厲的制裁，有利于司法人員對違法造假案件的裁決和執(zhí)法，并使造假者名聲掃地，甚至傾家蕩產(chǎn)，飽受牢獄之苦，以警示后來者不敢重蹈覆轍。