導(dǎo)語：會計(jì)信息披露的概念一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)研究述評

20世紀(jì)90年代以來,學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會責(zé)任理念,把社會責(zé)任作為企業(yè)的一項(xiàng)長期投資,而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用,研究旨在更好地評估社會責(zé)任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益[4]25-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對社會責(zé)任會計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證研究。Carol(1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對于企業(yè)披露社會責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團(tuán)是社會責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報(bào)告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6]。

我國財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系,其中第九項(xiàng)“社會貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo),社會責(zé)任會計(jì)自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國首部企業(yè)履行社會責(zé)任指南———《國家電網(wǎng)公司履行社會責(zé)任指南》在北京,為全面提高企業(yè)履行社會責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國內(nèi)知名會計(jì)學(xué)家進(jìn)行調(diào)查,來研究社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會計(jì)理論及其應(yīng)用分析》中,從會計(jì)與國際接軌以及企業(yè)需求的角度,對有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)問題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢入手,結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn),對報(bào)告編制的組織、撰寫、設(shè)計(jì)、等各個環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告研究領(lǐng)域的空白,是我國首部企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告撰寫指南,對報(bào)告編制實(shí)踐具有指導(dǎo)意義[8]。

明確社會責(zé)任會計(jì)的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為,企業(yè)社會責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點(diǎn)使得企業(yè)社會責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會責(zé)任是一個與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對應(yīng)的概念,強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[9]。本文采納狹義企業(yè)社會責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富、滿足投資人利益的同時,還要承擔(dān)對企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會責(zé)任會計(jì)的概念,陽秋林(2005)認(rèn)為:社會責(zé)任會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個分支,它是運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本原理和方法,采用多種計(jì)量屬性和手段,對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息,其目的在于提高全民族的社會效益[10]。這一定義比較符合我國實(shí)際。

二、企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息需求分析的理論基礎(chǔ)

1.我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的迫切性

(1)避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會責(zé)任會計(jì)信息。改革開放以來,我國在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時,也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟(jì)增長的副產(chǎn)品[11]。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責(zé)任的企業(yè)將難容于社會,因此,企業(yè)在追求利潤的同時必須兼顧其社會責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會問題。要反映企業(yè)完成社會責(zé)任的實(shí)際情況,傳統(tǒng)會計(jì)顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)并借此揭示企業(yè)的社會責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

(2)市場經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會責(zé)任并要求披露社會責(zé)任會計(jì)信息。作為社會和市場經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會責(zé)任會計(jì),它一方面要求企業(yè)如實(shí)反映自身履行法律規(guī)定的社會責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對公共道德、公眾利益等社會責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象,從長遠(yuǎn)看,對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。

(3)建立企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)并披露信息是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的要求。國際會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的描述包括:①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo);②有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源;③保護(hù)資源,并報(bào)告其管理情況;④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然,第四個目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會職能,以使企業(yè)的社會目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn);而前三個目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的目標(biāo)。可見,企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)是傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)目標(biāo),建立企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)并對社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行披露已刻不容緩。

2.我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的必要性

中國企業(yè)的社會責(zé)任(corporatesocialres2ponsibility,CSR)信息披露分為3個階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年),中國企業(yè)不得不被動地接受來自國外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年),中國的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國際組織和非政府組織開始對CSR進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)CSR運(yùn)動在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在),因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態(tài)度,積極參與到CSR運(yùn)動中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任指導(dǎo)意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責(zé)任報(bào)告,如國家電網(wǎng)公司分別2005年、2006年和2007年的社會責(zé)任報(bào)告,中國石油股份公司也于2007年首次社會責(zé)任報(bào)告[14]。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會責(zé)任會計(jì)信息的動力,如《光明日報(bào)》通過“公益報(bào)告”專欄,全方位報(bào)道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會責(zé)任情況。

由于我國對社會責(zé)任會計(jì)的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨(dú)反映社會責(zé)任會計(jì)信息的指標(biāo),只有“社會貢獻(xiàn)率”和“社會積累率”兩項(xiàng)指標(biāo)與企業(yè)履行社會責(zé)任有關(guān):其一,社會貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會積累率=上繳國家財(cái)政總額/企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會責(zé)任的一部分。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)和報(bào)告事務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國證監(jiān)會制定的,包括財(cái)政部的相關(guān)準(zhǔn)則與會計(jì)法規(guī)、中國證監(jiān)會的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來,我國尚未制定企業(yè)披露社會責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定,而只在規(guī)范報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目中包含了這方面的信息。

可見在我國現(xiàn)階段,企業(yè)的社會責(zé)任履行情況以及社會責(zé)任會計(jì)信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財(cái)務(wù)信息使用者對我國社會責(zé)任會計(jì)信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會計(jì)理論工作者非常關(guān)注的問題。

三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息需求的調(diào)查分析

(一)企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息需求者的認(rèn)定

企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息的需求者,就是那些需要對企業(yè)社會責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會群體。在眾多關(guān)注社會責(zé)任會計(jì)信息的社會群體中,可以把企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩大類:企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工(雇員)、社區(qū)居民和社會公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[16]。他們需要以既往社會責(zé)任會計(jì)信息作基礎(chǔ)來制訂財(cái)務(wù)和社會責(zé)任預(yù)算,向社會揭示企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況。

(二)企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息需求調(diào)查

本次調(diào)查的對象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會公眾。在本文中,機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu),個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。

本次調(diào)查采取問卷形式。對于機(jī)構(gòu)投資者,隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問卷寄給其負(fù)責(zé)人;對于個人使用者,采用當(dāng)場發(fā)放問卷、當(dāng)場收回的方式征詢意見。對機(jī)構(gòu)投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對個人投資者發(fā)放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。

(三)對調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論

通過對問卷的統(tǒng)計(jì)分析,可以了解會計(jì)信息使用者對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息的需求。

1.使用者對社會責(zé)任會計(jì)信息的需求情況

投資者是否需要企業(yè)披露社會責(zé)任會計(jì)信息?調(diào)查結(jié)果表明,有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責(zé)任會計(jì)信息,而且需要的評價值分別為1131和1179,說明機(jī)構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計(jì)信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。

2.社會責(zé)任會計(jì)信息披露的模式

目前,我國政府相關(guān)部門對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式,企業(yè)在披露自身社會責(zé)任履行情況的時候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明,有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露模式“非常必要”,而且需要的評價值分別為1145和1188(見表2)。

這些數(shù)據(jù)表明,我國投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會責(zé)任會計(jì)信息披露沒有統(tǒng)一的模式,不利于企業(yè)報(bào)告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的統(tǒng)一模式,其中機(jī)構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計(jì)信息的需求程度高于個人投資者。

3.社會責(zé)任會計(jì)信息的內(nèi)容構(gòu)成

企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息包括的領(lǐng)域很廣,按所屬的社會責(zé)任類別不同,可將社會責(zé)任會計(jì)信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明,機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者對社會責(zé)任會計(jì)信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處,而且對信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度,社會責(zé)任會計(jì)信息分別是:①在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費(fèi)者履行社會責(zé)任的會計(jì)信息;②對企業(yè)職工履行社會責(zé)任的會計(jì)信息;③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會責(zé)任會計(jì)信息;④因違反法律法規(guī)的要求,未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會計(jì)信息;⑤承擔(dān)公益和社會福利方面社會責(zé)任的會計(jì)信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異,其他情況基本相同(見表3)。

4.使用者對社會責(zé)任會計(jì)信息的質(zhì)量要求

從調(diào)查結(jié)果來看,會計(jì)信息使用者對我國企業(yè)披露的社會責(zé)任會計(jì)信息的質(zhì)量并不很滿意,大多數(shù)人認(rèn)為企業(yè)普遍存在會計(jì)信息失真,披露不及時、不充分等現(xiàn)象,具體結(jié)果見表4、5。相對來講,機(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更認(rèn)為企業(yè)披露的社會責(zé)任會計(jì)信息存在不真實(shí)、不客觀的現(xiàn)象,因?yàn)闄C(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更有能力了解企業(yè)的真實(shí)情況,故能較客觀地評價企業(yè)披露的社會責(zé)任會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

企業(yè)外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)信息報(bào)告作出投資決策,但也與企業(yè)的利益息息相關(guān)。為了體現(xiàn)實(shí)證研究的客觀性和全面性,筆者除了對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息的最大需求者———投資者進(jìn)行調(diào)查分析之外,對企業(yè)的其他利益相關(guān)者也進(jìn)行了問卷調(diào)查,以客觀地呈現(xiàn)他們對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關(guān)者分為信息的機(jī)構(gòu)使用者和信息的個人使用者,其中機(jī)構(gòu)使用者包括國家人事部門、社會福利機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織、供應(yīng)商等,個人使用者包括消費(fèi)者、公司職員、社區(qū)居民和社會公眾等。從調(diào)查結(jié)果可以看出:機(jī)構(gòu)使用者更加關(guān)注與自己部門利益相關(guān)的企業(yè)社會責(zé)任,從國家宏觀的角度考慮社會責(zé)任信息披露問題,而個人使用者則更關(guān)注有關(guān)自身利益的企業(yè)社會責(zé)任信息。這是和每個受調(diào)查者的身份和所處地位有關(guān)的,但這兩類信息使用者對企業(yè)的社會責(zé)任信息都比較感興趣,只是對某種信息的具體關(guān)注程度不同而已。

5.調(diào)查結(jié)論

(1)我國的投資者在以往注重企業(yè)盈利能力和成長能力的基礎(chǔ)上,已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)信息,說明企業(yè)的社會責(zé)任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更加關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息。

(2)我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息的披露缺乏統(tǒng)一的模式,導(dǎo)致各個企業(yè)披露信息的內(nèi)容和形式混亂,使企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告某種程度上缺乏可比性。

(3)我國的投資者包括機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者,對企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容的需要大致相同,企業(yè)披露的社會責(zé)任會計(jì)信息與企業(yè)的利益相關(guān)者息息相關(guān),不論機(jī)構(gòu)投資者還是個人投資者都越來越需要了解企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。

(4)除投資者之外,企業(yè)的其他利益相關(guān)者也對與自身利益相關(guān)的社會責(zé)任會計(jì)信息感興趣,并且越來越關(guān)注這類信息的披露,這對企業(yè)更好地履行社會責(zé)任起到了監(jiān)督和輿論導(dǎo)向的作用。