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關鍵字：會計監(jiān)督再思考

會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能，兩者相輔相成。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督又是會計核算的質量保障，只有核算就沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。本文擬在分析目前我國會計監(jiān)督存在問題的基礎上，提出完善我國會計監(jiān)督的建議。

會計監(jiān)督，是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運行進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項經濟活動的合規(guī)性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。

一會計監(jiān)督的變化

社會主義市場經濟的建立和發(fā)展，使得經濟活動日趨復雜，從而對會計監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會計監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂，大量會計信息失真、國有資產流失、單位內部職務犯罪的案例等充分表明當前會計監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強會計監(jiān)督緊迫性。

會計監(jiān)督的地位越來越微妙化，因為會計監(jiān)督和審計監(jiān)督不同，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，是建立在會計監(jiān)督之上的。會計監(jiān)督的地位決定了其必須從本企業(yè)經濟利益出發(fā)，對每項經濟活動的合理性和有效性進行事前、事中的控制、分析和審查。而審計監(jiān)督往往是在企業(yè)外部，利用抽樣等方法，來檢查企業(yè)的會計信息資料是否客觀公允，并出具意見書。會計監(jiān)督和行政管理監(jiān)督也不同，同樣道理，會計監(jiān)督也不等同于財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督等，但是在實際工作中，要么把會計監(jiān)督放大化，替代了上述的種種監(jiān)督，有越俎代庖之嫌；要么完全放棄了監(jiān)督，有名無實。

二企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

企業(yè)不規(guī)范經濟行為大量出現(xiàn)，經濟違法犯罪方式多樣；會計信息失真，侵害廣大投資者、債權人和社會公眾的利益。會計控制方面，單位內部會計控制制度的不健全和執(zhí)行不得力是導致會計監(jiān)督弱化的重要原因。在會計人員自身素質方面，會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的整體水平不高是會計監(jiān)督弱化的內在原因；在外部監(jiān)督方面，國家監(jiān)督的乏力與社會監(jiān)督的不到位是導致會計監(jiān)督弱化的直接原因；對企業(yè)主要領導干部的權力監(jiān)督不到位，也是導致會計監(jiān)督弱化的一項重要因素。

（一）我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計機構和會計人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。

隨著經濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的經營機制、經營方式等在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對所出現(xiàn)的經濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和辦法。比如，新的《會計法》業(yè)已頒布，但相關配套法規(guī)沒有跟上。在我國證券市場發(fā)生的諸多事件，嚴重損害了公眾股東的利益。但卻沒有法律條款對當事責任人進行制裁，使會計監(jiān)督形成虛設。因此，隨著我國經濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

（二）企業(yè)會計監(jiān)督在相當大的范圍內已難以協(xié)調國家與企業(yè)之間的利益矛盾。

改革使企業(yè)自主權不斷擴大，企業(yè)作為獨立的經濟實體，要求按自己的意志支配其資產，決定其財務收支范圍和標準；而企業(yè)會計監(jiān)督只承認按國家財政利益制定的財務制度標準。當企業(yè)財務自主權要求下的行為與國家的規(guī)定差異較大時，原有監(jiān)督體系在協(xié)調雙方利益矛盾時，往往顯得力不從心。

（三）企業(yè)會計監(jiān)督已不能有效保護所有者權益不受侵犯。

在所有權與經營權相分離的情況下，會計監(jiān)督作為企業(yè)財會管理的一個重要組成部份，主要聽從經營者的指令，當經營者的指令與所有者的權益發(fā)生背離時，會計人員通常以經營者的指令為主，因而常常損害所有者的權益。

（四）內部控制制度失調。

主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內部監(jiān)督和控制制度，以致會計制度混亂，循私舞弊現(xiàn)象經常發(fā)生。

（五）會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強。

企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計人員之手，因此，會計人員的綜合素質及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。市場經濟應有賴以運行的游戲規(guī)則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規(guī)則發(fā)生碰撞時，只有進行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規(guī)范。前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段業(yè)解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經過專業(yè)培訓，而目有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風險意識、職業(yè)判斷能力弱、自我管制能力差、惟名是從，在權大于法的思想支配下有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三健全會計監(jiān)督體系的建議

（一）健全會計人員管理體制。

會計人員不能歸屬于多元利益主體，即投資者、經營者、債權人以及勞動者任何一方，也不能處于多元利益的邊緣，只能以第三者的獨立身份出現(xiàn)。他們只能受會計法律法規(guī)的約束，真正擺脫會計人員與單位之間的依附關系。從而使會計人員可以排除干擾，依法辦事，正確履行會計職能，更好的發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

（二）必須給單位內部會計監(jiān)督以準確的定位。

由于會計人員不具備獨立地位，從而使其監(jiān)督軟弱無力。從單位內部會計監(jiān)督的機能和實際效用看，準確的定位應當是內部控制。以企業(yè)單位而言，會計監(jiān)督應當是由會計人員行使的、對投資人負責的、以保證本單位經營管理活動符合既定政策和目標的內部控制。從這一定位出發(fā)，單位內部會計監(jiān)督的基本形式和要求應當是：一般單位由會計人員行使的會計監(jiān)督主要對投資人負責，可以在一定程度上對經營者有制衡作用。對國有單位，政府部門可以投資者身份賦予會計人員管理體制，即由政府部門直接委派國有單位的會計負責人，以使會計人員處于相對獨立的地位，更好的起到控制作用。政府作為社會經濟活動的管理者，對各經濟單位會計信息的質量要求，主要由各單位負責人來承擔。會計人員應當承擔一定的社會責任。

（三）政府監(jiān)督要明確職責、合理分工。

從現(xiàn)實情況看，對基層單位監(jiān)督檢復較多。財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任感制，各負其責。稅務監(jiān)督應當是政府部門對各單位會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監(jiān)督的基本內容之一。因此，如果稅務監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務工作中的違法違紀問題。財政監(jiān)督應當以會計信息質量為主要對象。各單位會計信息質量的好壞，直接影響社會經濟秩序。財政部門做為管理會計工作的職能部門，應當擔當起管理和監(jiān)督的職責。審計監(jiān)督主要承擔國家投資項目的監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督應當與財政部門有明確的分工，避免重復；財政、稅務、審計監(jiān)督應當加大處罰力度，樹立監(jiān)督權威。

（四）加強管理，督促注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位。

近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但我認為對我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關鍵是靠規(guī)則和約束力。注冊會計師再多，水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會起負作用。因此，要發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風。在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽。

（五）改善會計監(jiān)督的外部環(huán)境。

從健全會計監(jiān)督體系的要求來說，需要改進的外部環(huán)境主要有：1、應當完善地區(qū)、部門和國有單位的干部考核制度。2、加強發(fā)票管理。3、加強法制教育，樹立有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法律意識。

（六）加強對會計人員的法律保護，對敢于堅持原則，堅持制度秉公辦事的財會人員應給予工作上的支持和法制上的保護。