導(dǎo)語(yǔ)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)與基于相關(guān)稅法對(duì)于收入的確認(rèn)在大多數(shù)情況下是一致的，在特殊情況下稅法對(duì)于收入的確認(rèn)寬泛于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)，此種情況在賬務(wù)處理時(shí)，需要在執(zhí)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上同時(shí)執(zhí)行相關(guān)稅法或者直接執(zhí)行稅法。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算須遵循會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供相關(guān)信息。稅法以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。兩者基于不同的目的與原則，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定結(jié)果也有所不同。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)條件

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、而經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。其中商品銷售收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在多數(shù)情況下，與相關(guān)稅法對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。有出入的主要體現(xiàn)在下列兩條：

（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回，即使收入的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

企業(yè)在確認(rèn)銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，須結(jié)合以往與買方商業(yè)往來(lái)的經(jīng)驗(yàn)以及目前反映買方支付能力的相關(guān)信息等因素綜合分析。

企業(yè)采用賒銷或委托銀行收款結(jié)算方式銷售商品時(shí)，通常情況下，企業(yè)銷售的商品只要符合合同要求，發(fā)出貨物并將發(fā)票交付買方，買方承諾近期付款，或與銀行辦妥委托收款手續(xù)，表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)。如果以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難等原因無(wú)法收回該應(yīng)收債權(quán)時(shí)，不調(diào)整對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售確認(rèn)的處理，而是通過提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失的方法處理。

如果企業(yè)在與買方商業(yè)往來(lái)的歷史中，買方有不良信譽(yù)紀(jì)錄，或買方雖然商業(yè)信譽(yù)良好，但在銷售時(shí)卻得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損或在涉稅案件中資金被凍結(jié)等，近期資金周轉(zhuǎn)困難，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的可能情況發(fā)生，則不應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增加或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。通常情況下，開出商品銷售發(fā)票并交付商品后，可以確認(rèn)為該售出商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。

但是對(duì)于企業(yè)發(fā)生的自產(chǎn)自用情況，例如將自產(chǎn)的商品用于本企業(yè)的基建工程、專項(xiàng)工程或職工福利等方面，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，或者商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，但這種轉(zhuǎn)移不是通過交易行為發(fā)生的。以上行為通常也不須開據(jù)商品銷售發(fā)票。此種行為按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符合收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入。

二、相關(guān)稅法關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定

（一）增值稅法關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。

銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定不同。其中：

1.采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

2.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

3.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

視同銷售貨物行為包括將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于本企業(yè)的基建工程等非應(yīng)增值稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等。

視同銷售行為，稅務(wù)部門按下列順序確定企業(yè)的銷售收入額：

按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

上述公式中的“成本”，對(duì)于制造企業(yè)指的是自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，“成本利潤(rùn)率”增值稅法統(tǒng)一規(guī)定為10%。

（二）所得稅關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

納稅人在按照所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的金額時(shí)，與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往不一致。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入與費(fèi)用與所得稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照所得稅法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其中所得稅法中關(guān)于確定收入總額時(shí)特殊情況的稅務(wù)處理中規(guī)定“納稅人在基建工程、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，應(yīng)作為收入處理”。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)處理

（一）在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上同時(shí)執(zhí)行相關(guān)稅法

企業(yè)售出商品，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不流入企業(yè)。從執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度，不符合銷售商品確認(rèn)收入的條件，不確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，新準(zhǔn)則增設(shè)了“發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

例如，假設(shè)ABC公司為增值稅一般納稅人，2007年5月10日采用委托收款結(jié)算方式向W公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為500,000元，增值稅稅率為17％，增值稅稅額為85,000元，該批商品的成本為300,000元。ABC公司在銷售該批商品時(shí)，已知曉W公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，很可能收不回款項(xiàng)。但是與W公司合作歷史較長(zhǎng)，W公司是ABC公司重要的銷售客戶，為了維持與W公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，ABC公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。

1.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理

本例中，由于W公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生困難，ABC公司很可能收不回款項(xiàng)，也即相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件。為此ABC公司在發(fā)出商品且與銀行辦妥委托收款手續(xù)后，不能確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而應(yīng)將銷售商品的成本通過“發(fā)出商品”科目反映。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入的確認(rèn)條件，ABC公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：發(fā)出商品300,000

貸：庫(kù)存商品300,000

2.根據(jù)增值稅法的賬務(wù)處理

因?yàn)锳BC公司就該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)開出了增值稅專用發(fā)票，從增值稅稅法的角度已經(jīng)確認(rèn)為銷售收入，發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅。依據(jù)增值稅稅法，ABC公司繼續(xù)進(jìn)行銷項(xiàng)稅確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——W公司85,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85,000

如果銷售該批商品沒有開出銷售憑證（增值稅專用發(fā)票），則增值稅的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不必作此項(xiàng)分錄。但就本例來(lái)說(shuō)，銷售方ABC公司如果不開銷售憑證，則不符合銀行結(jié)算辦法管理規(guī)定中關(guān)于委托銀行收款的結(jié)算條件，也不能采取委托銀行收款這種結(jié)算方式。

3.根據(jù)所得稅法的賬務(wù)處理

所得稅中的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。假定在本會(huì)計(jì)期間W公司的經(jīng)營(yíng)狀況沒有明顯好轉(zhuǎn)，W公司沒有許諾近期付款，則ABC公司就該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)還不能確認(rèn)收入。而按所得稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，其成本為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，按其差額當(dāng)期繳納所得稅。當(dāng)其應(yīng)納稅所得額增加為增值稅發(fā)票上注明的貨款與成本之差，即：

500,000－300,000＝200,000元

假定本會(huì)計(jì)期間的所得稅稅率為33%，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅增加數(shù)額：

200,000×33%＝66,000元

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)66,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅66,000

4.本例后續(xù)處理

假定2007年12月W公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，并向ABC公司承諾近期付款，則ABC公司在W公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——W公司500,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××商品500,000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300,000

貸：發(fā)出商品300,000

同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅66,000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)66,000

假定ABC公司于2008年2月5日收到W公司的上述款項(xiàng)，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款585,000

貸：應(yīng)收賬款——W公司585,000

（二）直接執(zhí)行稅法

對(duì)于企業(yè)自產(chǎn)自用商品會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)，應(yīng)直接執(zhí)行稅法。

例如，某家用電器制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年2月10日將新研制的一款數(shù)碼相機(jī)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。本次發(fā)出數(shù)碼相機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本800元。

1.根據(jù)增值稅法的賬務(wù)處理

納稅人當(dāng)月和最近時(shí)期沒有同類貨物的銷售紀(jì)錄，按照增值稅暫行管理?xiàng)l例規(guī)定采用組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷售額。

該數(shù)碼相機(jī)的組成計(jì)稅價(jià)格：

800×（1＋10%）＝880元

按增值稅法規(guī)定確認(rèn)該數(shù)碼相機(jī)的銷售收入額：

880×200＝176,000元

銷項(xiàng)稅：

176,000×17%＝29,920元

同時(shí)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，正確體現(xiàn)該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利205,920

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——數(shù)碼相機(jī)176,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）29,920

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——數(shù)碼相機(jī)（800×200）160，000

貸：庫(kù)存商品——數(shù)碼相機(jī)160，000

而不能處理成：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利（800×200）160，000

貸：庫(kù)存商品——數(shù)碼相機(jī)160，000

此項(xiàng)處理按稅收征管法規(guī)定屬于偷逃增值稅、城建稅、所得稅與教育附加費(fèi)的行為。

2.按所得稅法的賬務(wù)處理

假定該企業(yè)的所得稅稅率為33%。

此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為：

176,000－160，000＝16,000元

此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅為：

16,000×33%＝5,280元

該事項(xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異屬于永久性差異，正確的賬務(wù)處理為：

借：所得稅費(fèi)用5,280

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5,280