導(dǎo)語：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)發(fā)展論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)的普及與應(yīng)用，引發(fā)了全球IT領(lǐng)域繼PC機(jī)后的第二次產(chǎn)業(yè)浪潮。Internet的出現(xiàn)使全球信息處理網(wǎng)絡(luò)化成為歷史的必然。一批網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統(tǒng)開始出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)改變了整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計(jì)模式。為了適應(yīng)環(huán)境的變化，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，成為會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生及逐漸發(fā)展，沖擊了傳統(tǒng)的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)。本文主要就以下幾個(gè)方面進(jìn)行了論述：現(xiàn)行的會計(jì)假設(shè)使與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)會計(jì)基本假設(shè)的四個(gè)方面都將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展；未來無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動(dòng)蕩不安的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使“決策有用性”將取代“受托責(zé)任”成為財(cái)務(wù)會計(jì)的首要目標(biāo)；大量衍生金融工具的出現(xiàn)，高新技術(shù)的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)金流動(dòng)制將逐漸取代權(quán)責(zé)發(fā)生制成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)確認(rèn)的主要方法；歷史成本原則這一傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的重要計(jì)量原則已經(jīng)很難適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將逐漸被公允價(jià)值、現(xiàn)行成本和市場價(jià)格等多種計(jì)量模式所取代；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也將有所拓展。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)會計(jì)目標(biāo)決策有用性受托責(zé)任權(quán)責(zé)發(fā)生制原則現(xiàn)金流動(dòng)制歷史成本原則

【summary】TheemergenceoftheInternet''''suniversalityandapplication,causedthesecondpropertywaveintheworld’sITfieldafterPCmachine.TheappearanceofInternetmakestheglobenetworkinformationhandlingtechnologyinevitably.Thenewbusinessenterprisesystemincludingthenetworkbusinessenterprise,virtualbusinessenterprisestartedtoappear.Thenetworkeconomychangesconstructionofwholeproductionofeconomysocietywithlabortheconstructionandbreaktraditionofbusinessenterprisemanagementmodewithaccountancymode.Forthesakeofthevarietyofenvironment,thenetworkaccountancyemergewiththetideofthetimesandbecomethenewfieldofaccountancy.

Theappearanceanddevelopmentofnetworkaccountancy,willstrikethetraditionalaccountancytheoriesandtheactualsituation.Thistexttellsbyfollowingaspects:Assumethatcurrentaccountancyfollowsbasicallybytheactualbusinessenterprise’seconomicenvironmentwiththeappearanceofvirtualenterprise,traditionalaccountancy’sfourassumedaspectswillhavenewmeaningandnewdevelopment.Inthefuture,theeverywhereinternettheturbulenceofmacroscopicandmicroscopiceconomicenvironmentwillmakethe“decisiontheuseful”replacethe“entrustingduty”andbecometheinitialtargetofthefinanceaccountancy.Withthelargequantityoffinancetools,newhi-tech,networktechnology,thecashflowsystemwillgraduallyreplacetheright-responsibilitysystemandbecomethemainmethodofaccountancy''''sconfirminthenetworkage.Thehistory-costprinciple,thetraditionalfinanceaccountancyprincipleisnolongerfitfortheneweconomy’sdevelopmentandwillbegraduallyreplacedbyvariouscalculatemodes:thefair-value,currentcost,marketpriceetc;withtheconditionsofnetworkenvironment,thecontentsaboutfinancereportalsowillhavetoexpand!

【Thekeyword】Networkaccountant;Networkeconomy;Accountinggoal;Decisiontheuseful;Entrustingduty;Theright-responsibilitysystem;Thecashflowsystem;Thehistory-costprinciple

一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

網(wǎng)絡(luò)是internet/intranet相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)，它不僅僅是信息傳播的載體，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供了新的場所，開創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營方式，從而改變了傳統(tǒng)的管理模式和交易方式。

1、網(wǎng)絡(luò)為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所。對于企業(yè)來說，信息管理是極其重要的，它是對新技術(shù)和商務(wù)信息的捕獲，是將這些技術(shù)與信息分布到能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大產(chǎn)出的過程。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解最大范圍內(nèi)的客戶需求，從最大范圍的供應(yīng)商中挑選出最佳的供應(yīng)商，通過暢通于客戶、企業(yè)和供應(yīng)商間的信息流，減少諸多中間環(huán)節(jié)，從而以最快的速度、最低的成本進(jìn)入市場，及時(shí)把握并不斷提高和鞏固競爭。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起，還使沒有經(jīng)營場地、沒有物理實(shí)體、沒有確切辦公地點(diǎn)的虛擬企業(yè)出現(xiàn)。這些企業(yè)只要在internet的一個(gè)結(jié)點(diǎn)上租用一定的空間，經(jīng)過認(rèn)證，便可在網(wǎng)上接受訂單，尋找貨源等買賣活動(dòng)。虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)企業(yè)模式發(fā)生了根本變化，同時(shí)也深刻改變了傳統(tǒng)的交易方式。

總之，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)成為全球網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈中的一個(gè)結(jié)點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式進(jìn)行，企業(yè)的管理對象和管理流程都可以數(shù)字化，管理成為前計(jì)算的活動(dòng)，網(wǎng)絡(luò)成為“經(jīng)濟(jì)的新戰(zhàn)場”。

2、電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。電子商務(wù)是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業(yè)務(wù)交易。電子商務(wù)分四種類型：一是BTOC即企業(yè)對顧客的電子商務(wù)，二是BTOB即企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)，三是PTOP即個(gè)人對個(gè)人的電子商務(wù)，四是NAMEYOUROWNPRLEE即記名拍賣。從本質(zhì)上講，電子商務(wù)是一種全新的市場運(yùn)作方式，它的核心仍是“商務(wù)”實(shí)踐表明：從適用范圍看，電子商務(wù)應(yīng)用比較成功的是在企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域如企業(yè)物流系統(tǒng)、網(wǎng)上虛擬商店以及金融證券交易系統(tǒng)和個(gè)人理財(cái)系統(tǒng)等。如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上。

電子商務(wù)已成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，它使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營方式、管理模式等發(fā)生了巨大變化，并著力解決兩個(gè)問題：一是能夠進(jìn)行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結(jié)算;二是能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程操作、動(dòng)態(tài)會計(jì)核算和在線管理，而傳統(tǒng)會計(jì)對此是無能為力的。

二、網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)體系構(gòu)架

1、網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個(gè)與經(jīng)營管理及各種業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個(gè)社會網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2、內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)將是一個(gè)完全網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。會計(jì)系統(tǒng)作為整個(gè)經(jīng)營管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，與各種基本業(yè)務(wù)的執(zhí)行緊密地結(jié)合在一起，從各個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)(不一定是固定的地理意義上的點(diǎn)，而是以業(yè)務(wù)為中心的一臺計(jì)算機(jī))上直接進(jìn)行基本數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按設(shè)定路徑以即時(shí)形式傳輸?shù)接嘘P(guān)方面(包括會計(jì)系統(tǒng)中央處理機(jī))，構(gòu)成一個(gè)以電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)處理為基本特征的網(wǎng)絡(luò)化控制及信息系統(tǒng)。

3、會計(jì)系統(tǒng)的對外連接將是會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系的一個(gè)重要方面。由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息、網(wǎng)上信息交流等)會在網(wǎng)上進(jìn)行，因此，內(nèi)部管理控制網(wǎng)絡(luò)(包括會計(jì)系統(tǒng))將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。

4、在組織內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置會計(jì)(財(cái)務(wù))信息處理控制中心(或稱會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元)，以信息集成的方式進(jìn)行信息處理，以設(shè)定會計(jì)頻道的方式對外信息與交流。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢在于：

（1）、通過會計(jì)體系與業(yè)務(wù)處理及管理控制系統(tǒng)的密切結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對基本業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)控制；

（2）、形成以業(yè)務(wù)為中心的責(zé)任考評體系及便利迅捷的內(nèi)部信息交流；

（3）、突出會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元的作用。會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元將是整個(gè)會計(jì)系統(tǒng)的核心，其主要職責(zé)是以滿足內(nèi)外各種信息需求的信息集成的設(shè)計(jì)、管理及信息。包括:內(nèi)外基本會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、會計(jì)數(shù)據(jù)的分類處理(集成)、會計(jì)分析、預(yù)測、信息管理和反饋控制等；

（4）、通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行內(nèi)外各種相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的處理優(yōu)勢，極大地加強(qiáng)會計(jì)控制的力度，擴(kuò)展會計(jì)信息的范圍與內(nèi)涵。

三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)基本理論的變更和發(fā)展

（一）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)，是人們在會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)，是對那些未經(jīng)確切認(rèn)識的或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會計(jì)對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計(jì)運(yùn)行的基本前提和制約條件。現(xiàn)行的會計(jì)假設(shè)是與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)會計(jì)理論中的會計(jì)基本假設(shè)將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。

1、會計(jì)主體假設(shè)

會計(jì)主體假設(shè)界定了會計(jì)核算的空間范圍。在網(wǎng)絡(luò)社會中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動(dòng)空間，進(jìn)入媒體世界，會計(jì)主體的外延不斷變化，使會計(jì)主體對應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個(gè)虛擬企業(yè)（VirtualFirm），這種公司利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個(gè)公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。作為一種有獨(dú)立的供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨(dú)立的優(yōu)勢為節(jié)點(diǎn)而組成的網(wǎng)絡(luò)，往往是各個(gè)網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時(shí)組建的動(dòng)態(tài)合作方式。這種臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過合作進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會計(jì)主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品都可以形成一個(gè)報(bào)告主體。

因此筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“會計(jì)主體”假設(shè)應(yīng)具備以下特征：(1)它應(yīng)是具有特定財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生；（2）它應(yīng)是一個(gè)相對獨(dú)立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)能明顯地區(qū)別于其他“會計(jì)主體”；(3)它應(yīng)有資金的管理、使用權(quán)，應(yīng)能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算并對外報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況或業(yè)績；(4)它應(yīng)有相應(yīng)的工作人員，有相應(yīng)的技術(shù)技能；(5)它應(yīng)不斷地與周邊環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交流。因此，在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)主體的新概念應(yīng)是“以經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，以項(xiàng)目合作為目標(biāo)的社會組織集合體”。其會計(jì)活動(dòng)空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)界定的“實(shí)”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)和內(nèi)部獨(dú)立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨(dú)資企業(yè)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團(tuán)等臨時(shí)性結(jié)盟組織。

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是在一定歷史階段產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權(quán)分離、有限責(zé)任股權(quán)分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。會計(jì)不能建立在突如其來的終止企業(yè)營業(yè)活動(dòng)的可能性的基礎(chǔ)上。

但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時(shí)性和隨機(jī)性，是一種動(dòng)態(tài)的有其適應(yīng)能力的組織。市場機(jī)遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)的合作），虛擬企業(yè)隨機(jī)遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機(jī)波音777就是一例。該客機(jī)由美、英、法、加、日等國大公司的34個(gè)工作小組共同完成。整個(gè)過程完全在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計(jì)算機(jī)仿真技術(shù)的應(yīng)用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會計(jì)處理方法顯然不再合適，因?yàn)樗`背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提——假定會計(jì)主體在可能預(yù)見的未來不被解散、終止。

筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營活動(dòng)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營活動(dòng)具有“短暫性”。適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟(jì)資源的快速流動(dòng)，已否定了持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)。因而有必要以“項(xiàng)目清算”會計(jì)假設(shè)取而代之。

項(xiàng)目清算會計(jì)假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個(gè)或某組合作項(xiàng)目，通過INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個(gè)或某組項(xiàng)目一旦完成，會計(jì)主體就需要對項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會計(jì)程序和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動(dòng)的，即端到端電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動(dòng)和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因?yàn)?，?dāng)一個(gè)合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。

3、會計(jì)分期假設(shè)

因?yàn)樾畔⒌奶峁┦艿郊夹g(shù)限制，會計(jì)信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時(shí)間，所以傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)要求必須為編制報(bào)表日出一定時(shí)間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間長河劃分為一個(gè)個(gè)相對獨(dú)立又相互連續(xù)的期間，形成定期報(bào)告形式；這樣做是為了便于核算和報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔恐怕已無必要，這時(shí)可以以“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報(bào)一次會計(jì)報(bào)告即可。這樣就可使交易的帳務(wù)處理保持完整性，同時(shí)也有效地避免了跨期攤配時(shí)人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。

另外，在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)建立以后，會計(jì)信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)的信息處理與報(bào)告模式的選擇，使得企業(yè)各業(yè)務(wù)部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。已內(nèi)化為Intranet一部分的會計(jì)信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實(shí)時(shí)訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時(shí)保持信息溝通，發(fā)揮會計(jì)的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實(shí)時(shí)獲得最新的信息，不必等到會計(jì)期間結(jié)束，而會計(jì)分期假設(shè)則可變更為實(shí)時(shí)按需獲得信息的非等距交易期間假設(shè)。

4、貨幣計(jì)量假設(shè)

這一假設(shè)的內(nèi)涵主要包括：貨幣計(jì)量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣計(jì)量假設(shè)往往要求在不斷變化的經(jīng)濟(jì)時(shí)空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了應(yīng)用上的局限性。

“貨幣計(jì)量”的經(jīng)濟(jì)信息，將不少尚難以用貨幣計(jì)量但對于經(jīng)濟(jì)決策多余的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，虛擬企業(yè)僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債上毫無顯示，大量非財(cái)務(wù)信息得不到充分的揭示與利用。

“網(wǎng)上銀行”的興起，使電子貨幣進(jìn)行結(jié)算的網(wǎng)絡(luò)交易成為信息時(shí)代的商務(wù)主流。從1996年美國紐約的安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域。電子貨幣是實(shí)施電子商務(wù)的重要條件，它是采用電子技術(shù)和通訊手段，在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。傳統(tǒng)貨幣是由國家發(fā)行并強(qiáng)制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導(dǎo)，不能強(qiáng)迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值，結(jié)清生產(chǎn)者之間的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系。

網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個(gè)最重要的變化就是大大加快了資金流動(dòng)速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而計(jì)算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會計(jì)假設(shè)敢于選擇“幣值變動(dòng)”。數(shù)以千計(jì)富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確管理。

對于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時(shí)間成本的限制，可根據(jù)需要采用多種貨幣計(jì)量。比如運(yùn)行功能貨幣和報(bào)告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)的匯率即時(shí)折算入帳，以克服在會計(jì)報(bào)告時(shí)產(chǎn)生各種外幣報(bào)表折算方法選擇上的弊端，使報(bào)告的信息更加盡如人意。

隨著網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價(jià)值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動(dòng)的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時(shí)在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動(dòng)都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個(gè)明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進(jìn)程的主要因素是政治上的國家主權(quán)觀念和經(jīng)濟(jì)上的安全意識。這種全球一致的浮動(dòng)的電子價(jià)值單位是對貨幣計(jì)量假設(shè)一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記帳的統(tǒng)一計(jì)量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

以上可見，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展對會計(jì)產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術(shù)的發(fā)展對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術(shù)的發(fā)展也為會計(jì)的創(chuàng)新提供了途徑。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，擺脫了會計(jì)基本假設(shè)的束縛。在任何時(shí)點(diǎn)上提供財(cái)務(wù)報(bào)告突破了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)，對于那些處于不斷分合之中的會計(jì)主體只需提供時(shí)點(diǎn)報(bào)告或非等距交易期間報(bào)告，就能夠很好地克服會計(jì)主體僅設(shè)的缺陷；各個(gè)部門或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計(jì)量的局限。

（二）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)一般是指財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，是不斷發(fā)展變化的。美國會計(jì)界在70、80年代形成了關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

1、受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性

在受托責(zé)任學(xué)派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此，會計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況，首先，在會計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性，在會計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次，在會計(jì)計(jì)量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性，因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況；再次，在會計(jì)報(bào)表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個(gè)方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。

在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管受托責(zé)任普遍存在，在會計(jì)上反映，或比較側(cè)重這一責(zé)任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認(rèn)定和解除受托責(zé)任”作為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。（2）在會計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計(jì)作為一門服務(wù)性的學(xué)科，應(yīng)隨時(shí)注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計(jì)這門學(xué)科墨守陳規(guī)，弱化其服務(wù)功能。（3）在會計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計(jì)人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

2、決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性

1964年—1966年，美國會計(jì)學(xué)會發(fā)表了《基本會計(jì)理論報(bào)告》，初步提出了將會計(jì)信息的使用者、會計(jì)信息的用途、會計(jì)信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟(jì)決策聯(lián)系起來的會計(jì)目標(biāo)思想。在報(bào)告中，會計(jì)的第一項(xiàng)具體目標(biāo)被描述成：為了“做出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo)”而提供有關(guān)的信息。

1978年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》中，對財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)則做出了進(jìn)一步的闡述：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益）、以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。

概括來說，在決策有用學(xué)派看來，會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化，在會計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計(jì)信息，由于會計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計(jì)報(bào)表的特殊偏好。

網(wǎng)絡(luò)這一工具的應(yīng)用和普及使得會計(jì)目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)容顯然已落后于時(shí)代的發(fā)展，筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容將在以下方面有所改進(jìn)：

（1）、會計(jì)信息的使用者

傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)僅注重現(xiàn)有投資者是其一大缺陷，因?yàn)橘Y本市場的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴(kuò)大企業(yè)的資本規(guī)模，增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿?。網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得潛在股東從企業(yè)獲得信息成為比較簡單的事，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁或到相關(guān)搜索引擎進(jìn)行搜索，即可查找到自己感興趣的信息，而不像在傳統(tǒng)形式下，必須找到公司財(cái)務(wù)報(bào)告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。因此潛在投資者必將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)信息使用者的一個(gè)非常重要的群體。

（2）、提供的會計(jì)信息

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)目標(biāo)更傾向于決策有用學(xué)派，由于潛在投資者的增多，會計(jì)信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息，進(jìn)而來決定是否采取某一行動(dòng)或決策，所以網(wǎng)絡(luò)時(shí)代提供的會計(jì)信息應(yīng)具備以下特征：

①?zèng)Q策相關(guān)性。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由于集成化的優(yōu)勢，企業(yè)采集和處理的信息日趨細(xì)微化（細(xì)到各部門各崗位各事件），所以可提供給使用者進(jìn)行決策所需的詳細(xì)信息；科學(xué)技術(shù)的日新月異使得公允價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量相對簡單，公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性被廣泛使用后將提高信息的決策相關(guān)性。

②面向未來。企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)及財(cái)務(wù)分析軟件可全面分析企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營發(fā)展情況和趨勢，向使用者充分披露企業(yè)有關(guān)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息以回答公司外部利害關(guān)系人最關(guān)心的問題。

③實(shí)時(shí)信息。有了網(wǎng)絡(luò)，用戶可隨時(shí)進(jìn)入公司網(wǎng)頁或在有關(guān)搜索引擎上搜索當(dāng)日、當(dāng)時(shí)企業(yè)的情況，因?yàn)槠髽I(yè)已將信息集成為一個(gè)管理信息系統(tǒng)，可隨時(shí)向外提供信息。

④非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，在對信息質(zhì)量和數(shù)量的要求日益提高的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，非財(cái)務(wù)信息將給使用者許多新的信息以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)信息的不足。

（3）、提供會計(jì)信息的方式

有了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的保證，會計(jì)信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，而是以光電和網(wǎng)絡(luò)為載體，以在線交流的方式向使用者提供信息。使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，因此可以實(shí)時(shí)了解企業(yè)的每項(xiàng)變動(dòng)，解決了信息及時(shí)性問題；使用者可通過超鏈接或內(nèi)部搜索引擎的運(yùn)用查找與自己正在進(jìn)行的某項(xiàng)決策相關(guān)的信息，使信息實(shí)現(xiàn)專用性；還有就是信息的不再單純地使用文字，而是與圖形、圖像、聲音并存，以滿足不同信息使用者的需求。

（三）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)確認(rèn)問題

目前，在各國財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。但是，近年來世界經(jīng)濟(jì)局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，標(biāo)志著世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤。這就要求會計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤配、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法，造成損益計(jì)算的隨意性極大，使得損益信息嚴(yán)重失真。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計(jì)最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計(jì)利潤更重要，特別是在金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實(shí)施其投資計(jì)劃，從而阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；若不能償還到期債務(wù)，甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。

3、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)過去公認(rèn)的目標(biāo)——“向所有者報(bào)告資源的經(jīng)管責(zé)任或經(jīng)營責(zé)任”是很必要的。但是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)也發(fā)生了變化：會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息，這已經(jīng)成為人們的共識。實(shí)踐證明，信息使用者進(jìn)行決策時(shí)，最相關(guān)的信息乃是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來現(xiàn)金流量的信息。但是，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只能計(jì)算過去的損益，這樣無疑難以滿足實(shí)際的需要。

4、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的損益只反映經(jīng)營損益，而不包括持產(chǎn)利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績效方面過于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實(shí)，這樣既不利于對企業(yè)業(yè)績的評價(jià)，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動(dòng)，在會計(jì)上無法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)問題。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)闆]有直接相關(guān)的某一筆或幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計(jì)上一直不予核算。還有一例就是近年來大量興起的衍生金融工具。它以高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的特點(diǎn)對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風(fēng)險(xiǎn)與高報(bào)酬的變化，但是由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生，基于傳統(tǒng)的、以交易行為的發(fā)生為依據(jù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對這種市場風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的變化不予反映，這顯然會導(dǎo)致會計(jì)信息的嚴(yán)重失真。而且權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)立足于過去的交易事項(xiàng)，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。

6、提出和接受權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是，它們可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預(yù)測企業(yè)未來活動(dòng)和利潤分配提供相關(guān)信息。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的分配程序和以歷史成本計(jì)價(jià)所造成的弊端，在今天這樣復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計(jì)方法能否達(dá)到上述目的很值得懷疑。而且，傳統(tǒng)會計(jì)方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤虛增，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重和超常利潤分配，使得后續(xù)經(jīng)營乏力，風(fēng)險(xiǎn)加大。以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實(shí)稅，負(fù)擔(dān)過重等等。僅以凈利潤來預(yù)測利潤分配也存在著明顯的缺陷，因?yàn)槔麧櫡峙錄Q策必須考慮很多的其他因素，如企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金、企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃與融資能力等，而且利潤計(jì)算的主觀性也使這種預(yù)測不可避免地帶有很大的偏見。

7、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，然而目前歷史成本備受批判，其基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了動(dòng)搖，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：①不切實(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動(dòng)搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，幣值變動(dòng)造成的歷史成本差異喪失了會計(jì)信息的可比性。②歷史成本會計(jì)由于很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化，使資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。③過去注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。④忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)以會計(jì)分期假設(shè)為前提。會計(jì)分期假設(shè)在即將到來的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：①未來社會是一個(gè)快速變化的社會，信息的及時(shí)提供是決策致勝的關(guān)鍵。但在會計(jì)分期假設(shè)下，只能定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息資料，信息使用者不能及時(shí)得到所需要的信息，會計(jì)信息嚴(yán)重滯后；變化越快，滯后越嚴(yán)重，這無法滿足未來經(jīng)濟(jì)社會隨時(shí)利用會計(jì)信息做出及時(shí)決策的需要。②在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用，信息處理技術(shù)手段日益先進(jìn)，會計(jì)分期變得不再象原來那么重要，大量網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營也變得比較普遍。

為了適應(yīng)未來社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，變革權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行現(xiàn)金流動(dòng)制，實(shí)行現(xiàn)金流動(dòng)制是未來會計(jì)發(fā)展的必然趨勢?，F(xiàn)金流動(dòng)制是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。根據(jù)現(xiàn)金流動(dòng)制會計(jì)，利潤的確定不是通過確認(rèn)收入與費(fèi)用并運(yùn)用收入減費(fèi)用的方式進(jìn)行，而是比照存活盤存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤就是前后兩期凈資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)額，用公式表示就是：

利潤=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)

其中，資產(chǎn)已現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，這樣，企業(yè)期末所持有的所有資產(chǎn)，就可視為虛擬企業(yè)的現(xiàn)金凈流入（如果此時(shí)企業(yè)售出這部分資產(chǎn)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)），所有期初企業(yè)的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現(xiàn)金流出額（企業(yè)為取得這部分資產(chǎn)的使用權(quán)而應(yīng)該付出的現(xiàn)金數(shù)），兩者相比較，就相當(dāng)于黨旗的現(xiàn)金流入額與流出額的對比，其差額——虛擬的現(xiàn)金流量——就是當(dāng)期所取得的利潤額。目前西方國家普遍采用的按現(xiàn)行市價(jià)列示短期投資，成本于市價(jià)之間的差額形成利得或損失，便是現(xiàn)金流動(dòng)制應(yīng)用的一個(gè)典型例子，因?yàn)樗腔诳赡艿默F(xiàn)金流入出發(fā)的。

從西方國家現(xiàn)行實(shí)務(wù)中對短期投資按市場價(jià)格處理可以看出：傳統(tǒng)的基于交易觀的權(quán)責(zé)發(fā)生制正逐步向基于非交易的現(xiàn)金流動(dòng)制過渡，這樣，是否存在客觀的、可驗(yàn)證的市場交換活動(dòng)顯得不再重要，而反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的實(shí)質(zhì)是會計(jì)未來發(fā)展的方向?？梢灶A(yù)見，在未來經(jīng)濟(jì)社會，隨著各種交易活動(dòng)與交易手段的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)金流動(dòng)制必將成為會計(jì)核算的主流。

與收付實(shí)現(xiàn)制相比，現(xiàn)金流動(dòng)制所關(guān)注的，不只限于實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的或虛擬的現(xiàn)金流量；收付實(shí)現(xiàn)制只能用于對歷史的現(xiàn)金收支信息進(jìn)行處理，而現(xiàn)金流動(dòng)制還用于處理現(xiàn)在或未來可能的現(xiàn)金流量。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動(dòng)制具有如下優(yōu)點(diǎn)：

1、現(xiàn)金流動(dòng)制會計(jì)在計(jì)算利潤時(shí)，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會計(jì)期間進(jìn)行分配，減少了會計(jì)中的確認(rèn)、判斷與分配，因而比較客觀可比。

2、現(xiàn)金流動(dòng)制會計(jì)的特點(diǎn)就是可以及時(shí)反映與陳報(bào)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來的現(xiàn)金流量信息，滿足信息使用者的需要。

3、現(xiàn)金流動(dòng)制下計(jì)算的損益不只是經(jīng)營損益，還包括持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全貌，從而有利于做出正確的決策。

4、現(xiàn)金流動(dòng)制會計(jì)以現(xiàn)時(shí)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)，計(jì)算的損益考慮了物價(jià)變動(dòng)因素，使其顯得更加科學(xué)。

5、現(xiàn)金流動(dòng)制會計(jì)可以真實(shí)地反映企業(yè)的損益，以免因虛計(jì)收入，多交稅款而給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展留下隱患。

6、現(xiàn)金流動(dòng)制會計(jì)不受會計(jì)分期的約束，可以隨時(shí)提供有關(guān)的會計(jì)信息，以保證信息的及時(shí)性與有效性。

7、現(xiàn)金流動(dòng)制會計(jì)從盤存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項(xiàng)的限制，自創(chuàng)商譽(yù)（代表未來現(xiàn)金超額流入能力）與衍生金融工具（代表企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬）可以得到反映。

（四）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)計(jì)量問題

歷史成本原則是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)重要的原則，指會計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值．而是根據(jù)它的原始購置成本計(jì)價(jià)。因此，在會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，這與歷史成本原則產(chǎn)生的特定時(shí)代背景的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密不可分。在前工業(yè)社會，社會進(jìn)步緩慢，科技對經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用不明顯，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價(jià)值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價(jià)值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價(jià)格在一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學(xué)、合理的最佳計(jì)價(jià)模式。

然而事實(shí)上，勞動(dòng)生產(chǎn)率從來就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟(jì)到農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)，再到工業(yè)經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)：從手工勞動(dòng)到作坊勞動(dòng)，再到企業(yè)化大生產(chǎn)、自動(dòng)化生產(chǎn)，每一種變革都以社會勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高作為標(biāo)志，每一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)部都有勞動(dòng)生產(chǎn)率量變的過程，只不過在不同的社會、不同的歷史發(fā)展階段，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進(jìn)入20世紀(jì)以來，科技創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用空前地顯現(xiàn)出來，社會勞動(dòng)生產(chǎn)率的飛速進(jìn)步，從根本上動(dòng)搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。

同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，人們對無形資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)識的提高，知識估價(jià)與人才市場的興起與發(fā)展，以及企業(yè)中不斷涌現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)營活動(dòng)，動(dòng)搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，其原因有以下三點(diǎn)：

另一方面，我們更應(yīng)該重視網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐選擇會計(jì)程序和方法的過程，過早地制定詳細(xì)的政策、法規(guī)，很可能會抑制網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)造性，這反而不利于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展。所以當(dāng)前制定既能指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐的政策、法規(guī)，是擺在會計(jì)管理部門面前的不容忽視的問題。

結(jié)束語

當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)象“多米諾”聯(lián)動(dòng)效應(yīng)一樣走進(jìn)人們的生活之際，作為傳統(tǒng)行業(yè)的會計(jì)也不可逆轉(zhuǎn)地要受到其沖擊。會計(jì)界對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行主動(dòng)性革命，包括對會計(jì)傳統(tǒng)理念的重新認(rèn)識、對會計(jì)信息需求的進(jìn)一步研究、對會計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡(luò)時(shí)代來臨的最好禮物，同時(shí)也將會給會計(jì)帶來無限的生機(jī)和活力。

參考文獻(xiàn)

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走進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)凌翔、胡長清

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網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會計(jì)的時(shí)空觀《會計(jì)研究》崔也光

淺談網(wǎng)絡(luò)會計(jì)夏火松、顧留

建立網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的新理念孔慶林、陳威

論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)目標(biāo)下的會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組

網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)體系構(gòu)架及其他宋小明、侯金良

略論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下虛擬企業(yè)的會計(jì)假設(shè)李霞

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢分析《財(cái)會月刊》楊平波

芻論未來會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)《財(cái)會月刊》黃中生、金亮

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)會計(jì)假設(shè)

會計(jì)大趨勢薛云奎