導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)職業(yè)立場(chǎng)管理論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

當(dāng)人們?cè)诟鞣N場(chǎng)合下提及“會(huì)計(jì)”一詞時(shí)，往往會(huì)涉及三種不同的涵義：（1）會(huì)計(jì)學(xué)（Accounting）；（2）會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（Accountancy）；（3）會(huì)計(jì)職業(yè)（Accountant）。大量的文獻(xiàn)已從理論和實(shí)踐等多方面對(duì)會(huì)計(jì)這一門(mén)科學(xué)進(jìn)行了深入的研究，但對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)本身的內(nèi)容卻鮮有涉及，雖然從相當(dāng)程度上說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)的繁榮是促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究的一大動(dòng)力。會(huì)計(jì)職業(yè)從行業(yè)行為上看和其他職業(yè)行為存在著差異，其他職業(yè)在不違反職業(yè)道德的前提下，其立場(chǎng)完全站在維護(hù)客戶(hù)利益的角度。如醫(yī)生全心為患者著想，律師完全站在委托人的角度進(jìn)行工作。而會(huì)計(jì)職業(yè)所要維護(hù)的利益則是廣泛的，客戶(hù)（管理當(dāng)局）、股東、債權(quán)人、有關(guān)利益集團(tuán)都力圖對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)施加影響來(lái)維護(hù)自己的利益。這樣，會(huì)計(jì)職業(yè)立場(chǎng)就成為一個(gè)受到普遍關(guān)注的問(wèn)題。會(huì)計(jì)職業(yè)需要回答，在有關(guān)各方面的利益均衡過(guò)程中，將站在哪個(gè)角度？從職業(yè)立場(chǎng)出發(fā)可把會(huì)計(jì)職業(yè)劃分為：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（PublicAccountant）和（2）企業(yè)會(huì)計(jì)師（IndustrialAccountant）。這兩類(lèi)劃分面臨的是不同的職業(yè)行為立場(chǎng)選擇。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局的雇傭契約關(guān)系將決定企業(yè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)選擇

對(duì)于謀求價(jià)值最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理當(dāng)局是企業(yè)目標(biāo)的實(shí)施者。這就決定了管理當(dāng)局希望與獲得會(huì)計(jì)職業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)師建立有利于管理當(dāng)局的契約關(guān)系。這一方面是會(huì)計(jì)具有某些管理職能所決定的，只有寄希望于會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局立場(chǎng)一致，才會(huì)產(chǎn)生出有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理協(xié)同效應(yīng)。另一方面，因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)交易趨向于越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、報(bào)告都會(huì)對(duì)管理效率和最終的經(jīng)濟(jì)利益分配，帶來(lái)明顯的經(jīng)濟(jì)影響。管理當(dāng)局希望在任何情況下，會(huì)計(jì)的活動(dòng)都能服從于企業(yè)的整體目標(biāo)。

雖然《會(huì)計(jì)法》和職業(yè)道德規(guī)范都提及企業(yè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和審核職能。但是由于雇傭契約的主導(dǎo)權(quán)不在企業(yè)會(huì)計(jì)師一方，而雇傭關(guān)系的存在，就喪失了作為監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)的可靠保證——獨(dú)立性。企業(yè)會(huì)計(jì)師不能不考慮雇主的利益。因?yàn)橹挥斜M力取得雇主的信任，才能獲得雇傭關(guān)系的發(fā)生和維持。從實(shí)踐上看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員根本無(wú)法阻止管理當(dāng)局的違規(guī)行為，在大多數(shù)情況下還會(huì)成為參與者。會(huì)計(jì)委派制可能就是一種轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職業(yè)立場(chǎng)的制度安排。企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)的立場(chǎng)選擇似乎遇到了一個(gè)無(wú)法解決的矛盾：如果職業(yè)立場(chǎng)不在雇主這一邊，則會(huì)喪失雇傭契約；如果立場(chǎng)選擇相反，會(huì)計(jì)職業(yè)公允、真實(shí)可信的信念和理想就會(huì)受到損害。更復(fù)雜的情形在于，現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離更使企業(yè)會(huì)計(jì)行為涉及到與以下各方面更廣泛的關(guān)系：管理當(dāng)局和股東、控股股東和少數(shù)股東、債權(quán)人和潛在投資者、國(guó)家的稅收部門(mén)和工會(huì)組織。

股東和管理當(dāng)局之間的契約關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度中的關(guān)鍵，而二者的價(jià)值取向和利益目的不盡相同。股東因?yàn)椴恢苯咏佑|企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，只能通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況及其盈利能力，因而力圖通過(guò)種種方式來(lái)影響企業(yè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)，以防止自己的利益受到損害。其可能采取的行動(dòng)有：

第一，限制管理當(dāng)局對(duì)雇傭企業(yè)會(huì)計(jì)師的定約權(quán)力，通過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)參與選擇企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)時(shí)會(huì)充分考慮到股東的利益。但是這種模式有可能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)管理的低效率。而現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要企業(yè)管理全方位的高效率。作為企業(yè)管理體制中的核心——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，需要服從處于企業(yè)運(yùn)作活動(dòng)中心地位的管理當(dāng)局。一方面其管理決策需要的信息來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)；另一方面為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，管理當(dāng)局還要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)靈活傳導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以維護(hù)企業(yè)的利益。如果企業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)立場(chǎng)受到其他利益的牽制，無(wú)疑會(huì)對(duì)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生不利影響，甚至導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，通過(guò)職工持股計(jì)劃來(lái)影響企業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)立場(chǎng)。和上述措施一樣，雖然能有效控制企業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)立場(chǎng)選擇，但是也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)管理低效率的嚴(yán)重后果，還要付出較為高昂的成本。

由于以上兩種方法都不能使股東徹底擺脫對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)立場(chǎng)的懷疑，尋求企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為另一種自然的選擇。

二、企業(yè)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間的契約關(guān)系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)立場(chǎng)選擇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)和其他職業(yè)的區(qū)別在于和客戶(hù)建立審計(jì)服務(wù)契約關(guān)系以后，受其職業(yè)行為結(jié)果影響的范圍要廣泛得多，包括委托人（股東）、債權(quán)人、投資者、潛在投資者、稅務(wù)機(jī)關(guān)和工會(huì)組織等。但這里有一個(gè)前提，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)立場(chǎng)不能受到客戶(hù)契約關(guān)系的影響，雖然委托人為審計(jì)服務(wù)支付報(bào)酬，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)立場(chǎng)只能以社會(huì)公眾為先導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須萬(wàn)分注重“獨(dú)立性”以體現(xiàn)和保證其職業(yè)立場(chǎng)站在社會(huì)公眾利益上。

但現(xiàn)實(shí)中的情況卻并不都是這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得客戶(hù)契約的過(guò)程是一種市場(chǎng)化的運(yùn)行機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著競(jìng)爭(zhēng)，客戶(hù)委托業(yè)務(wù)時(shí)有很廣泛的選擇權(quán)。這樣必將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)立場(chǎng)的選擇：通過(guò)定約付酬獲得委托人的信任，可以立即得到穩(wěn)定的業(yè)務(wù)收入，而從長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)，只有堅(jiān)定的職業(yè)立場(chǎng)，方可獲得職業(yè)聲譽(yù)的優(yōu)勢(shì)地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)確也面臨著一些困惑：要維護(hù)廣泛的公眾利益，有可能會(huì)與付給抵押的客戶(hù)利益沖突；既要應(yīng)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前的生存壓力，又要考慮到維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

這不禁使人懷疑，在客戶(hù)契約委托關(guān)系下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能維持職業(yè)立場(chǎng)的“獨(dú)立性”。因?yàn)椴徽搹膶?shí)質(zhì)上還是形式上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)立場(chǎng)都會(huì)受到客戶(hù)契約的限制?？蛻?hù)契約的建立、報(bào)酬的支付、長(zhǎng)期客戶(hù)關(guān)系的維持，都說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間的關(guān)系密切，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師爭(zhēng)取客戶(hù)的行為又削弱了其作為社會(huì)公眾利益維護(hù)者的形象。在這種情況下，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)法律監(jiān)督、加重其職業(yè)行為法律責(zé)任的呼聲日益高漲。

外部利益集團(tuán)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)的契約關(guān)系，不能完全信任其職業(yè)立場(chǎng)，在實(shí)踐上往往通過(guò)制度干預(yù)來(lái)表達(dá)自己的利益要求。一是從專(zhuān)業(yè)技術(shù)規(guī)范的角度來(lái)限制審計(jì)人員的立場(chǎng)偏移。主要包括：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的制訂、運(yùn)用，證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)組織的力量。這一做法的好處是從專(zhuān)業(yè)技術(shù)的角度，甚至從職業(yè)文化來(lái)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的立場(chǎng)選擇。讓“政治化”的制度效應(yīng)來(lái)保證其職業(yè)立場(chǎng)不至于由于客戶(hù)的契約關(guān)系而過(guò)分偏離“公眾利益”。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)其職業(yè)行為的法律責(zé)任。實(shí)踐中不斷從法律程序和技術(shù)規(guī)范方面加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。職業(yè)需求的基礎(chǔ)是“信任”，信任的前提是承擔(dān)責(zé)任。承擔(dān)法律責(zé)任可有效限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的立場(chǎng)偏移?？蛻?hù)契約的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)最容易受到懷疑，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意拓展其職業(yè)立場(chǎng)明晰的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，而不愿提供社會(huì)所需的審計(jì)服務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師既需要爭(zhēng)取客戶(hù)的委托，又要敢于對(duì)客戶(hù)說(shuō)“不”，其實(shí)質(zhì)就是一個(gè)職業(yè)立場(chǎng)的艱難選擇。每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)都要陷入長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與當(dāng)前利益、職業(yè)聲譽(yù)與職業(yè)命運(yùn)、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與職業(yè)信念、法律責(zé)任與職業(yè)道德的考慮，這正是考驗(yàn)其立場(chǎng)選擇。確定無(wú)疑的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)需求的基礎(chǔ)是以“獨(dú)立性”為代表的公眾信任，這將主導(dǎo)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的立場(chǎng)選擇。

三、結(jié)論

企業(yè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是兩種不同契約關(guān)系下的職業(yè)立場(chǎng)選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的雇傭契約關(guān)系，決定了主導(dǎo)權(quán)不在會(huì)計(jì)職業(yè)人員一邊，期望職業(yè)立場(chǎng)實(shí)現(xiàn)純粹公允的信念是不切實(shí)際的，也是企業(yè)會(huì)計(jì)師不太可能完成的任務(wù)。管理當(dāng)局主導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下對(duì)信息保持迅速反應(yīng)能力、提高管理效率的重要條件，而企業(yè)會(huì)計(jì)師要履行相當(dāng)?shù)墓芾砺氊?zé)，就需要與管理當(dāng)局為主導(dǎo)的體制配合，以形成企業(yè)整體的管理協(xié)同效應(yīng)。會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)并以企業(yè)管理所需為先導(dǎo)，為企業(yè)的管理決策服務(wù)。在這一點(diǎn)上，企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)立場(chǎng)的選擇也就明晰可辨了。

微妙的職業(yè)立場(chǎng)則來(lái)自客戶(hù)契約下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。要做到既得到報(bào)酬又保持客觀、公允、獨(dú)立的立場(chǎng)，表面上看是矛盾的，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)清公眾對(duì)其職業(yè)的需求來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師“公允”的立場(chǎng)能得到普遍的信賴(lài)，這可以說(shuō)是沒(méi)有選擇的。目前各利益集團(tuán)通過(guò)干預(yù)會(huì)計(jì)職業(yè)的制度體系來(lái)表達(dá)自己的意愿，也是為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)立場(chǎng)不過(guò)分偏移。