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一、軍隊會計提供有用信息的要求

財務會計提供的信息是對外的，而管理會計提供的信息是對內(nèi)的。軍隊會計不但要記賬、算賬、報賬，還要提供有用的信息資源供決策首長使用。會計報表是反映單位一定時期財務狀況和經(jīng)費收支情況的定期書面報告，是預算執(zhí)行情況報告的重要組成部分，是單位領導和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要基礎資料，也是編制下年度單位預算的重要參考。作為軍隊會計信息的使用主體，各級黨委首長和機關要通過會計報表提供的信息對部隊財務管理情況作出科學的分析和判斷。要求會計報表能反映部隊建設發(fā)展的重點目標和方向，會計信息要相關于其使用主體的需要，體現(xiàn)黨委首長和上級機關對軍費使用安排的決心和意圖。而作為監(jiān)督力量的審計機關、廣大官兵，要對經(jīng)費的投向投量及開支作用實施有效地監(jiān)督制約，會計報表提供的信息，要滿足其了解經(jīng)費的開支使用情況的需要，幫助監(jiān)督力量對經(jīng)費的使用提出建議和意見。

二、軍隊會計學科體系發(fā)展的要求

軍隊是個執(zhí)行特殊任務的武裝集團，它所需要的經(jīng)費全部由國家提供，其經(jīng)費支出是國家防衛(wèi)安全的需要。軍隊會計是反映和監(jiān)督軍費收支情況的專業(yè)會計，對軍隊系統(tǒng)的各項資金運動進行真實、準確、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、核算和報告，依據(jù)國家財經(jīng)方針政策和軍隊各項財務規(guī)章制度，對軍隊各項資金的組織、分配和使用情況進行督促和檢查，對軍隊系統(tǒng)經(jīng)濟活動實施“全程控制”，為檢驗黨委及財務部門決策的正確與否服務。特別是在信息技術飛速發(fā)展的今天，軍隊會計不再是過去人們普遍認為的“單純賬目記載”，而是要擔負起黨委首長決策的參謀助手職能，不僅能夠進行經(jīng)費核算，更要能進行現(xiàn)代管理；不僅能夠進行事后的描述記錄，更要能進行事前的預測分析及事中的控制。軍隊會計不僅包括財務會計，還應該豐富和發(fā)展管理會計，這些是軍隊會計“決策有用性”目標的必然選擇，是現(xiàn)代管理科學的產(chǎn)物，是宏觀調(diào)控的結(jié)果。所以實施軍隊管理會計，充分發(fā)揮其職能作用，是完善軍隊會計學科體系的客觀要求。

三、實施軍隊管理會計的基本方法

軍隊管理會計的方法不同于傳統(tǒng)的財務會計的方法，具有多種學科的相互交叉性，邊緣性，從其職能作用和基本內(nèi)容出發(fā)，主要有差量分析法和責任會計法。軍隊管理會計在決策分析評價中，要使用經(jīng)濟效益作為評價方案的價值標準。預期收入相同的兩個方案，可將成本作為替代的價值標準，預期成本相同的兩個方案，可將收入作為替代的價值標準。在這里我們主要探討一下差量分析法在軍隊管理會計中的應用。所謂差量，就是管理會計中兩個備選方案有關指標間的差額；差量分析法就是根據(jù)兩個備選方案的“差量收入”與“差量成本”的比較來確定哪個方案為優(yōu)的方法。如果“差量收入”大于“差量成本”，則前一個方案為優(yōu)；反之，若“差量收入”小于“差量成本”則后一個方案為優(yōu)。假定A、B是基建項目的兩個備選方案，相關的預期收入分別RA，RB，其相關的成本分別為CA，CB，“差量收入”和“差量成本”分別為DR，DC，則差量分析法的基本原理可描述如下：差量收入：DR＝RA－RB；差量成本：DC＝CA－CB。如果DR大于DC，則方案A為優(yōu)；如果DR小于DC，則方案B為優(yōu)。軍隊作為一個特殊的武裝集團，并不具有生產(chǎn)性，軍隊管理會計的決策分析評價的實質(zhì)是軍事財力的投入與軍事產(chǎn)出的比較分析問題，也就是軍事財力的使用效益問題。因此，軍隊會計也存在成本與收入的問題，實施軍隊管理會計，運用差量分析法，對決策的備選方案進行選優(yōu)排序、分析評價，有利于各級決策的科學性，保證軍費投向投量的合理性。

四、實施軍隊管理會計的幾點措施

（一）首先要明確規(guī)定每項經(jīng)費的責任范圍，每個部門、單位對其管理范圍內(nèi)的經(jīng)濟效果和費用所應負的責、權(quán)、利都應明確規(guī)定。

（二）其次要具體制定業(yè)績管理的目標和建立一套完整的記錄、計算和控制預算、經(jīng)費的投向投量的會計手續(xù)和報告制度，在制定業(yè)績考核目標時，要充分考慮到目標的綜合性和全面性。

（三）還要確定獎懲制度，實行軍隊管理會計要和貫徹各項規(guī)章制度、條例等結(jié)合起來，以經(jīng)濟責任制為前提，以政治思想工作為保證，根據(jù)實際業(yè)績嚴明賞罰。

作者：劉薇單位：沈陽軍區(qū)總醫(yī)院北陵臨床部