導(dǎo)語(yǔ)：營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響與風(fēng)險(xiǎn)控制一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、“營(yíng)改增”的背景及現(xiàn)實(shí)意義

在社會(huì)分工不斷細(xì)化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國(guó)際化程度日益提高的形勢(shì)下，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，重復(fù)征稅、制約企業(yè)發(fā)展的弊端日益突出。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。因此營(yíng)改增避的實(shí)施，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)試點(diǎn)方案，若建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率，且按照增值稅一般納稅人納稅，與營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅比較，雖然理論上稅負(fù)可以降低，但實(shí)踐中稅負(fù)是增加的。這與建筑業(yè)的行業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)有關(guān)，也與我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管機(jī)制和國(guó)民的納稅意識(shí)有關(guān)。建筑業(yè)生產(chǎn)流動(dòng)周期長(zhǎng)，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，決定了建筑業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各要素投入不可能全部取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。更主要的是建筑業(yè)稅負(fù)還受以下幾個(gè)因素影響。

1.外購(gòu)商品混凝土的問(wèn)題。根據(jù)財(cái)稅57號(hào)規(guī)定，對(duì)商品混凝土按照3%的簡(jiǎn)易征收率實(shí)行簡(jiǎn)易征收。按照一般外購(gòu)商品混凝土占工程投入的15%左右測(cè)算，僅此一項(xiàng)，增加了施工企業(yè)15%以上的稅負(fù)。

2.就近采購(gòu)地方材料的問(wèn)題。施工企業(yè)工程所用的磚瓦、砂石、土方以及鐵絲、汽油等零星材料，基本上都是就近在施工所在地采購(gòu)。采購(gòu)時(shí)對(duì)象基本上都是小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶和農(nóng)民，根本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法抵扣。

3.甲方供料問(wèn)題。營(yíng)改增后，甲方為了提高自身的抵扣進(jìn)項(xiàng)，可能會(huì)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅額較大的材料、門窗、電梯等設(shè)備改為自己采購(gòu)，而將這部分從合同中剔除出來(lái)，這樣施工企業(yè)無(wú)法從這些項(xiàng)目中獲得抵扣稅的好處。同時(shí)，對(duì)于一些大型建設(shè)項(xiàng)目，可能存在發(fā)包單位供料還不給施工企業(yè)開發(fā)票的強(qiáng)勢(shì)的合同，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)包含在總造價(jià)中不會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響。但在增值稅計(jì)稅時(shí)由于不能取得發(fā)票，必然導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加。

4.老項(xiàng)目稅收抵扣的問(wèn)題。無(wú)論營(yíng)改增何時(shí)實(shí)施，都會(huì)有老合同工程存在：一是竣工已經(jīng)決算的但未全額收到工程款的項(xiàng)目，已經(jīng)沒有進(jìn)項(xiàng)稅可言了，但是在營(yíng)改增收款開票后卻會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅。二是竣工還沒有決算的老項(xiàng)目，除進(jìn)度款外，很大一部分還沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款，將來(lái)掛賬收款時(shí)同樣面臨著沒有進(jìn)項(xiàng)而只有銷項(xiàng)的問(wèn)題。三是在建項(xiàng)目，已完工部分沒進(jìn)項(xiàng)可抵扣是既成是事實(shí)，但相對(duì)應(yīng)這部分工程款收款時(shí)同樣發(fā)生銷項(xiàng)稅。以上三種情況若無(wú)過(guò)渡政策，施工企業(yè)稅負(fù)將大幅增加。

5.已入賬資產(chǎn)稅收抵扣的問(wèn)題。企業(yè)的固定資產(chǎn)、工程物資、施工機(jī)械等在營(yíng)改增前已入賬，其折余價(jià)值或凈值還要在今后的使用過(guò)程中通過(guò)折舊或攤銷的形式轉(zhuǎn)化為施工企業(yè)的工程產(chǎn)值，產(chǎn)值即收入，結(jié)算時(shí)就會(huì)計(jì)算銷項(xiàng)稅。但是，這些資產(chǎn)已經(jīng)入賬，無(wú)法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，造成營(yíng)改增前后購(gòu)入資產(chǎn)納稅的不公。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)發(fā)票管理的影響

1.存在無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，取得虛開的、偽造的、失控的、作廢的發(fā)票，以及出票企業(yè)未報(bào)稅的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而營(yíng)改增后，建筑業(yè)企業(yè)由于過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票習(xí)慣，加上財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專票的不熟悉，很可能取得上述發(fā)票，重則以犯罪論處，輕則不得抵扣并受到行政處罰。

2.存在虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)業(yè)稅下，建筑業(yè)企業(yè)只要一個(gè)合同就可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)向房地產(chǎn)企業(yè)代開發(fā)票。營(yíng)改增后，在抵扣增值稅及降低所得稅的雙重誘惑下，關(guān)聯(lián)的建筑施工企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)虛開發(fā)票的情況絕不會(huì)消失。而虛開增值稅專用發(fā)票極有可能觸犯刑法，讓開具方和接收方都會(huì)受到損失。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)合同管理的影響

占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是建筑企業(yè)合同管理的重要工作。因此，選擇具有開票資格并能在一定時(shí)期內(nèi)及時(shí)開出增值稅發(fā)票的材料商，應(yīng)是采購(gòu)部門的首選，即使不能取得17%的增值稅專用發(fā)票，也至少要取得3%的專票或取得普通發(fā)票，否則，企業(yè)損失將非常大。（四）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)賬務(wù)處理的影響目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款隨營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。將來(lái)采用增值稅，在購(gòu)進(jìn)、發(fā)出材料、與對(duì)方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。同時(shí)，在收入和成本時(shí)必然要采取價(jià)外稅的核算方法。按照一般納稅人計(jì)稅的企業(yè)，還需要增加若干個(gè)二級(jí)科目，勢(shì)必會(huì)增加核算難度。同時(shí)還會(huì)因開票、報(bào)稅、認(rèn)證等涉稅事項(xiàng)辦理的網(wǎng)絡(luò)化信息化的要求，給賬務(wù)處理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

三、針對(duì)“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控措施

（一）對(duì)供應(yīng)商重分類、盡量與能開具可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位合作

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)應(yīng)樹立“以票為中心”的觀念選擇供應(yīng)商。能與一般納稅人交易的不跟小規(guī)模納稅人交易，能與小規(guī)模納稅人交易的不跟個(gè)體戶交易，能與個(gè)體戶交易的不與個(gè)人交易?？傊痪湓挘M量與能取得高稅率的增值稅票的供應(yīng)商合作，除非確需與個(gè)人合作，也至少要與取得普通發(fā)票的合作。

（二）將增值稅發(fā)票管理作為重點(diǎn)，合理控制增值稅發(fā)票的認(rèn)證申報(bào)及開具時(shí)間

財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)制訂本企業(yè)發(fā)票管理新規(guī)范。在取得對(duì)方單位開來(lái)的發(fā)票后，首先應(yīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或國(guó)稅系統(tǒng)檢查發(fā)票的真實(shí)性，其次應(yīng)按照取得發(fā)票所開具的日期，按照先后順序建立臺(tái)賬或備查簿，對(duì)照規(guī)定的認(rèn)證期限和抵扣期限，及時(shí)認(rèn)證抵扣，杜絕逾期認(rèn)證而無(wú)法抵扣的損失。在施工企業(yè)實(shí)行分公司或項(xiàng)目部核算的情況下，二級(jí)核算單位的增值稅專用發(fā)票還要匯總到總公司認(rèn)證抵扣，因此，及時(shí)收集二級(jí)核算單位發(fā)票也是非常重要的工作。

（三）加強(qiáng)合同管理，調(diào)整采購(gòu)定價(jià)體系，將增加的稅負(fù)率作為談判的要點(diǎn)

1.建筑企業(yè)最有效的納稅籌劃是在進(jìn)行合同談判時(shí)盡可能地取消甲供料。甲供料基本上都可取得17%進(jìn)項(xiàng)稅額，即便按照11%的銷項(xiàng)稅率計(jì)算，每?jī)蓚€(gè)單位采購(gòu)額可以抵消超過(guò)3個(gè)單位的銷售額，減稅效果明顯。

2.供應(yīng)商、分包方、出租方的梳理。企業(yè)應(yīng)詳細(xì)調(diào)查已有的及潛在的各方納稅人資質(zhì)、適用稅率、提供專用發(fā)票價(jià)格變化等資料，進(jìn)行比選。合理測(cè)算分包部分工程所含17%進(jìn)項(xiàng)稅成本比例，以此調(diào)整分包單價(jià)，或直接剔除主材后分包；勞務(wù)分包部分最優(yōu)選擇是進(jìn)行純勞務(wù)分包；機(jī)械設(shè)備租賃如不能取得17%進(jìn)項(xiàng)稅額，油料自購(gòu)則為最佳選擇。

3.規(guī)范其他材料采購(gòu)。主材采購(gòu)選擇一般納稅人已經(jīng)無(wú)可爭(zhēng)議，其他輔材、工具用具、設(shè)備備品,最合理的辦法是對(duì)于批量大、價(jià)格高的物資進(jìn)行集團(tuán)采購(gòu)，對(duì)于量小價(jià)低物品可通過(guò)價(jià)格比選確定。對(duì)于商品混凝土問(wèn)題，如必須購(gòu)買商品混凝土，除對(duì)方選擇采用一般計(jì)稅方法外，應(yīng)按租賃機(jī)械設(shè)備、購(gòu)進(jìn)水泥后委托加工混凝土對(duì)企業(yè)最有利，因?yàn)樗嗫梢匀〉?7%進(jìn)項(xiàng)稅票，能有效降低稅負(fù)。

4.限制個(gè)人業(yè)務(wù)。機(jī)械租賃、提供勞務(wù)、供應(yīng)材料等，如沒有相應(yīng)資質(zhì)的，即便到稅務(wù)部門代開發(fā)票，也只能取得普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此對(duì)于個(gè)人提供上述業(yè)務(wù)，優(yōu)先選擇的是個(gè)體工商戶，其可以提供3%進(jìn)項(xiàng)稅增值稅專用發(fā)票，如確實(shí)需要同無(wú)資質(zhì)的個(gè)人開展上述業(yè)務(wù)，其合同價(jià)格應(yīng)充分考慮增值稅影響。

5.明確發(fā)票提供方式和付款方式。營(yíng)改增后，施工企業(yè)應(yīng)在合同中明確約定提供發(fā)票的單位名稱必須與合同簽訂主體一致。對(duì)開具時(shí)間也要與貨款支付掛起鉤來(lái)，堅(jiān)決杜絕不見貨、不見票付款的現(xiàn)象。

（四）財(cái)會(huì)應(yīng)熟悉增值稅模式下的會(huì)計(jì)核算體系、及時(shí)了解并充分利用稅收政策

1.正確設(shè)置科目，稅金核算明細(xì)化。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，不僅在收入、成本核算方面要實(shí)行價(jià)稅分離，而且由于實(shí)行一般納稅人計(jì)稅辦法，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。

2.熟悉價(jià)稅分離模式，準(zhǔn)確核算收入成本。營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)額應(yīng)換算為不含稅收入，將分別列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目和銷項(xiàng)稅金科目，如：借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。營(yíng)改增后，需要將購(gòu)進(jìn)材料價(jià)稅進(jìn)行分離為實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。如：借記“原材料”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款“”應(yīng)付賬款”等科目。

3.充分利用稅收政策，使稅款繳納時(shí)間與現(xiàn)金流入同步。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)一般是先施工、按月審核產(chǎn)值，結(jié)算進(jìn)度款，一般收到整個(gè)工程款的進(jìn)度都滯后于施工進(jìn)度一個(gè)月，嚴(yán)重拖欠時(shí)，更有甚者滯后半年以上，但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定，沒收到款也要繳稅，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)了很大的壓力。營(yíng)改增后，可以根據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)，抵扣期180天的規(guī)定，合理安排取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票來(lái)適當(dāng)調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流使用起到促進(jìn)作用。

作者:張彪 單位:寧夏煜基集團(tuán)