導語：電子商務(wù)稅收立法現(xiàn)狀分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)模式的區(qū)別分析

電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)形式，它與稅收有著密不可分的聯(lián)系，由于電子商務(wù)具有其獨特性，因此在稅收中與傳統(tǒng)商業(yè)稅收有著很大的不同，并對傳統(tǒng)的稅收政策和稅收管理帶來了一定的影響。這主要可以從以下一個方面來進行分析:(1)交易方式和途徑。電子商務(wù)主要采用的是網(wǎng)上交易，其交易途徑是通過電子支付系統(tǒng)，以電子發(fā)票、電子貨幣以及網(wǎng)上銀行等方式進行的，而在現(xiàn)在的稅收征管手段中主要還是依靠人工監(jiān)控。電子商務(wù)的廠商和客戶省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機構(gòu)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接進行商品的交易活動，這就極大的削弱了商業(yè)中介扣繳稅款的作用，也為稅務(wù)機關(guān)開展征管提出了難題。(2)稅收稽查。在傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收的依據(jù)主要是賬簿、發(fā)票、以及會計憑證等，而在電子商務(wù)中，憑證和賬簿的存在形式不是以紙質(zhì)，而是數(shù)字信息，要想閱讀只能通過專門的軟件。再加上這些數(shù)字信息可以通過高科技計算機技術(shù)輕易的被刪除、修改或者遷移等，并且無任何線索和痕跡可尋傳統(tǒng)稽查的主要手段是對資金流轉(zhuǎn)軌跡進行憑證追蹤檢查，這就使其手段失去了稽查的基礎(chǔ)，為稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的追蹤和審計帶來了一定的困難，降低了信息的真實性和可靠性，同時還對稅收征管的工作效率帶來了不利影響［2］。(3)納稅主體。在傳統(tǒng)的征稅方式中，納稅主體可以直接在稅務(wù)管理部門的登記記錄中查詢，而在電子商務(wù)中，隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和進步，人們的電腦水平操作越來越高，他們可以對電腦的網(wǎng)址進行控制，通過修改可用昵稱、匿名電子信箱等方式進行身份的隱匿，從交易中也無法獲取商品的供應(yīng)地，這就為納稅人躲避納稅義務(wù)提供了方便。

二、現(xiàn)階段我國電子商務(wù)稅收法律環(huán)境立法現(xiàn)狀以及其中存在的問題分析

(一)電子商務(wù)立法的發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國目前使用互聯(lián)網(wǎng)直接從事電子商務(wù)的人數(shù)只有150萬左右，只有30%左右的網(wǎng)民通過互聯(lián)網(wǎng)進行購物，而購物滿意度只有0．4，這說明我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀還令人堪憂。我國的電子商務(wù)與世界發(fā)達國家相比還處于初級起步階段，但是我國互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)在不斷的增加，這就為電子商務(wù)提供了更為廣闊的客戶源和盈利點。電子商務(wù)所代表的并不僅僅是一種新的商業(yè)運行模式或者銷售途徑，而是代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。在未來的發(fā)展中，電子商務(wù)代表著知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳模式，將成為一種無法阻擋的時代潮流和歷史趨勢，對一個國家在全球化經(jīng)濟技術(shù)競爭中的地位和作用產(chǎn)生決定性的影響。這樣的歷史背景和經(jīng)濟環(huán)境下，對電子商務(wù)發(fā)展中的鼓勵、引導、保護以及規(guī)范就顯得尤為重要。從整體宏觀范圍上來看，對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響的因素除了硬件的信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會的信息化程度之外，還有互聯(lián)網(wǎng)的安全性和可靠性、法律環(huán)境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個因素中政府的稅收征管以及法律環(huán)境都與稅法有關(guān)。就法律環(huán)境而言，在社會中從事某些行業(yè)活動的時候順利與否，除了受這個社會當時的法制狀況的影響，同時還受社會對于這些商業(yè)活動進行規(guī)范的法律態(tài)度是否健全、積極與否以及是否執(zhí)行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實的落實，這些商業(yè)活動才能夠在法律的保護下獲得更好的發(fā)展，它的經(jīng)濟利益才能夠得到有效的預測和保障［3］。這主要是因為稅法不僅是每個國家社會法律體系的重要組成部分，同時也是每一項商業(yè)活動必須要承擔的一種費用，它對稅收的規(guī)范和執(zhí)行情況對商業(yè)活動最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項商業(yè)活動都必須要遵守的一個重要法律環(huán)境和重要組成部分，尤其是對于處于初級發(fā)展階段的電子商務(wù)來說更應(yīng)該將其作為重點內(nèi)容。就稅收征管而言，它是對人的私有財產(chǎn)進行的一種強制性剝奪，為了有效的避免過分的剝奪私人財產(chǎn)、對私人的利益造成傷害、影響其投資和生產(chǎn)活動，世界各國都制定了稅收法定原則，對其稅收征管進行了嚴格的限制和規(guī)范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內(nèi)的各個國家都還沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍內(nèi)，使電子商務(wù)的稅收問題模糊不清，電子商務(wù)的經(jīng)營者也開始擔心政府會對此課以重稅［4］。由此可見，稅法在制約電子商務(wù)發(fā)展的兩個因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對電子商務(wù)征稅的態(tài)度對于電子商務(wù)投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營熱情都具有決定性的影響，同時也對電子商務(wù)的經(jīng)濟利益具有很大的影響，制約了其發(fā)展前景。在這種情況下，我國根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的總體目標和發(fā)展戰(zhàn)略，對電子商務(wù)稅收立法的根本目的和基本原則進行確認，并在此基礎(chǔ)上對我國的電子商務(wù)稅收立法基本思路和框架進行確立，使電子商務(wù)在規(guī)范、和諧的環(huán)境下發(fā)展，這對于促進電子商務(wù)在我國市場經(jīng)濟中的進步具有重要的意義。

(二)電子商務(wù)立法中存在的問題分析

我國的電子商務(wù)雖然起步較其他發(fā)達國家來說比較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級階段，但是它已經(jīng)展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍?，現(xiàn)階段我國稅收立法主要集中在工商管理實名登記和電子發(fā)票上，而電子商務(wù)稅收立法還沒有完全的確立起來，在規(guī)范電子商務(wù)稅收中的一些規(guī)定也是零星的地方或者部門的規(guī)章和規(guī)定，不能對其進行有效的規(guī)范。目前我國對于電子商務(wù)稅收的立法研究主要還在是否征稅的問題上存在較大的爭議。其中主張征稅的群體認為電子商務(wù)征稅是對我國財政收入具有貢獻和決定性意義的行為，必然要執(zhí)行，在電子商務(wù)征稅中要與傳統(tǒng)商務(wù)秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔相等的稅收負擔，不能有區(qū)別，否則納稅立法就有失公允，這必然會造成我國市場經(jīng)濟的大波動［5］。而另外一些主張免稅的群體則認為，我國的電子商務(wù)發(fā)展無論是在規(guī)模、技術(shù)上還是在服務(wù)質(zhì)量上都與其他發(fā)達國家有著較大的差距，近年來，國際上的競爭越來越激烈，為了使我國的電子商務(wù)發(fā)展在國際上能夠占有一席之地，采取電子商務(wù)免稅的方式能夠有效的推動我國電子商務(wù)走向國際的發(fā)展，為我國未來經(jīng)濟的發(fā)展提供更大的稅源，這符合我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的基本國情［6］。另外，從稅收征管效率上來說，現(xiàn)在對電子商務(wù)進行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強制性的對其進行征稅，稅務(wù)機關(guān)就必須要投入大量的人力、物力和財力，這些都會造成較大的成本投入，再加上對現(xiàn)行征管制度的完善也不是短時間內(nèi)就能完成的，因此必然會使征稅的收益低于成本。

三、完善我國電子商務(wù)稅收法律制度的對策分析

針對現(xiàn)階段我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，對電子商務(wù)的稅收立法政策可以從長期和短期兩方面來進行考慮和分析，從短期發(fā)展來看，可對電子商務(wù)采取免稅或者暫緩征稅的做法，對電子商務(wù)的發(fā)展提供更多的支持，使其快速的發(fā)展起來，增強在國際上的影響力;從長期發(fā)展來看，電子商務(wù)永久免稅是絕對不可能的，這是保障我國市場經(jīng)濟平衡、穩(wěn)定發(fā)展的要求，因此我們要在以后的發(fā)展中通過經(jīng)驗的積累，對電子商務(wù)稅收法律問題進行更多及時的研究，為未來制定既適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展又符合稅收法律原則的稅收政策奠定堅實的基礎(chǔ)。這主要可以從以下幾個方面來進行:一是完善電子商務(wù)稅收征管體系。要想對電子商務(wù)稅收征管體系進行完善，首先就是建立完善的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，對電子商務(wù)經(jīng)營主體加強變更、設(shè)立等方面的法律規(guī)范，然后要對電子商務(wù)專用發(fā)票進行嚴格的規(guī)定，確立電子申報的納稅方式以及電子賬冊、票據(jù)的法律地位，為嚴格執(zhí)行稅法制度提供方便。同時還要加強對于物流體系的監(jiān)控，確保電子商務(wù)的稅收稽查［7］。二是確立電子商務(wù)稅收的稅種。電子商務(wù)由于其覆蓋的商務(wù)領(lǐng)域比較廣，因此在稅種的選擇上比較復雜，尤其是在營業(yè)稅和增值稅方面，更是困難。對此我們提出，在電子商務(wù)稅收征管中，電子商務(wù)的稅收負擔始終要與傳統(tǒng)商務(wù)保持公平性的原則，同時還要具有合理性和現(xiàn)實操作性，這是保障電子商務(wù)在市場經(jīng)濟中穩(wěn)步發(fā)展的必要條件［8］。

四、結(jié)語

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展推動了世界各地范圍內(nèi)的經(jīng)濟全球化，它將全球的經(jīng)濟緊密的聯(lián)系在一起形成了一個整體，實現(xiàn)了跨國網(wǎng)上交易活動，為經(jīng)濟的發(fā)展提供了方便和更為廣闊的空間［9］。但是我們也要重視國內(nèi)由電子商務(wù)引發(fā)的稅收征收的問題，這主要可以從法律的角度出發(fā)對電子商務(wù)稅收法律法規(guī)進行完善和調(diào)整，以有效的減少雙重稅收政策等國際稅收的沖突，同時還要結(jié)合我國的基本國情，加強國際上的交流與協(xié)作，將國外的好的經(jīng)驗借鑒過來，對我國的電子商務(wù)稅收法律體系進行建立和完善，為電子商務(wù)推動我國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供更為良好的條件。

作者：江曉波工作單位：武漢商學院