導(dǎo)語：電子商務(wù)稅法研討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

隨著現(xiàn)代科技的日新月異和世界經(jīng)濟一體化，全球化進程的發(fā)展，以計算機及其網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)越來越廣泛地應(yīng)用到商業(yè)領(lǐng)域，電子商務(wù)以蓬勃之勢迅猛發(fā)展。據(jù)有關(guān)資料顯示，1998年全球網(wǎng)上貿(mào)易額為439億美元，1999年達到1450億美元，今年估計會高達4以x〕億美元。專家預(yù)測，未來五年內(nèi)，網(wǎng)上貿(mào)易額將達到全球貿(mào)易額的四分之一。電子商務(wù)如此方興未艾，正是得益于它的快捷性，流動性，低成本性和高隱匿性等特點。然而恰恰由于這些特點，使得傳統(tǒng)的以來源地為基礎(chǔ)的稅收領(lǐng)域受到巨大沖擊，面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)襯傳統(tǒng)稅法領(lǐng)域的挑戰(zhàn)

(一)稅收原則方面

1.對稅收公平原則的沖擊傳統(tǒng)國際稅法雖不能完全避免國際重復(fù)征稅和重疊征稅的發(fā)生，但畢竟提出了稅收饒讓，稅收抵免等解決措施。而面對電子商務(wù)的充斥，國際稅法仿佛顯得蒼白無力:一方面，這種以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)不能被現(xiàn)有的稅制涵蓋，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公;另一方面，由于網(wǎng)上的各方當(dāng)事人位置難以界定，而各國又不愿放棄稅收管轄，所以更容易導(dǎo)致國際重復(fù)征稅的發(fā)生。這些無疑對稅收公平原則產(chǎn)生巨大沖擊。

2.對稅收中性原則的沖擊對稅收中性原則，發(fā)達國家和不發(fā)達國家由于利益的差異對其理解和適用不同，但至少就一點達成共識，即電子商務(wù)首先要做到中性，反對開征任何形式的新稅種。而目前大多數(shù)的網(wǎng)上貿(mào)易都由發(fā)達國家所操縱，也由于電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因而對稅負(fù)中性原則產(chǎn)生沖擊。

3.對稅收效率原則的沖擊傳統(tǒng)稅制中，許多納稅義務(wù)人并不出現(xiàn)，而是由其代扣，代繳人以中介人身份出現(xiàn)，這類納稅義務(wù)人常常是稅務(wù)機關(guān)指定的人或以集體身份出現(xiàn)，可以免去稅務(wù)機關(guān)的許多重復(fù)工作。在電子商務(wù)交易中，中介人消失，許多無經(jīng)驗的納稅人加人到電子商務(wù)中，這必將使稅務(wù)機關(guān)工作量增大，降低了稅收效率。

(二)稅收管轄權(quán)難以確定，對“常設(shè)機構(gòu)”概念形成挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)稅法以居民居住管轄權(quán)，國籍或公民管轄權(quán)以及所得來源管轄權(quán)為主要內(nèi)容。而在電子商務(wù)交易下，所得來源變得模糊不清，交易雙方身份難以確定，因此給各國確定電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)提出了新的課題。另外，傳統(tǒng)稅制以常設(shè)機構(gòu)來確定經(jīng)營所得來源地，但在電子商務(wù)交易下，企業(yè)活動已完全不需要場所。任何一個人只要擁有一臺電腦，一只Modem和一根電話線，通過Intemet入口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。ll]因此，常設(shè)機構(gòu)的概念在電子商務(wù)交易下無疑顯得多余。

(三)稅收對象的數(shù)量難以確定

電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的存在形式，使得稅務(wù)機關(guān)對課稅對象難以確定。例如，一家軟件公司一個月售出了100套軟件，依照傳統(tǒng)稅法來說，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)100套軟件的銷售額對其征收增值稅?，F(xiàn)在將軟件公司放于玩temet網(wǎng)上，網(wǎng)民可以通過上網(wǎng)下載有關(guān)軟件，因此既可將其視為有形的商品銷售，又可視為無形的特許權(quán)使用，這時該軟件公司銷售的具體數(shù)量將很難確定。

(四)對稅收稽查方法提出挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的征稅以審查企業(yè)的帳冊憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅的依據(jù)。而網(wǎng)上貿(mào)易是無紙貿(mào)易，帳冊憑證不復(fù)存在。電子交易的易變性使稅務(wù)部門難以稽查，而且網(wǎng)上交易的當(dāng)事方可以隨意在電腦中填制購銷商品情況，不留痕跡地輕易修改，并可用多層密碼加以隱蔽。因此稅務(wù)部門很難收集納稅人的交易活動情況。

(五)增加了國際避稅的可能性

電子商務(wù)突破了國界的限制，跨國公司通過Intemet，只要按幾下鼠標(biāo)就可將高稅地區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅地區(qū)或避稅港，從而達到逃避稅收的目的。另外，跨國公司可以進行內(nèi)部交易，其轉(zhuǎn)讓價格是否合理，稅務(wù)機關(guān)難以核定，大大增加了避稅的可能性。lz]由此可見電子商務(wù)對國際稅法產(chǎn)生的劇烈沖擊使避稅和反避稅的斗爭更趨劇烈。

(六)對稅收的國際協(xié)調(diào)提出新的要求

眾所周知，稅收是事關(guān)一國財政收人的重要指標(biāo)，稅法也是調(diào)整一國財政秩序的重要法律制度。因此任何一個主權(quán)國家，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，都不愿輕易放棄自己的稅收管轄權(quán)。國際稅法發(fā)展至今，在各國稅收協(xié)調(diào)方面取得的成果甚微，尚未達成任何一項全球性的多邊協(xié)定。就關(guān)貿(mào)總協(xié)定來說，其中雖涉及稅收協(xié)調(diào)的問題，但多是原則性和具體減稅幅度的談判結(jié)果，對國際稅法要求解決的稅收管轄，防避稅措施并未涉及。而且從中國復(fù)關(guān)到人世的13年艱辛歷程完全可以窺見各國在關(guān)稅方面的激烈斗爭。但是電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使稅法的國際協(xié)調(diào)迫在眉睫，各國只有本著電子商務(wù)的特征和堅持公平互利的國際法基本原則，切實做好電子交易的國際稅收協(xié)調(diào)，才能使這一新興事物沿著健康有序的方向發(fā)展，才能真正促進未來國際貿(mào)易的繁榮和穩(wěn)定。

三、各國態(tài)度

(一)美國主張對電子商務(wù)實行零關(guān)稅

1997年美國政府在《全球電子商務(wù)政策框架》中，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展因特網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，建議將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品(如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等)經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進行交易的，無論是跨國交易或是在美國境內(nèi)的跨州交易，均應(yīng)一律免稅，對有形商品的網(wǎng)上交易，其賦稅應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。1998年，因特網(wǎng)免稅法案在美國參議院商業(yè)委員會以41票對O票的優(yōu)勢通過，為美國本土企業(yè)鋪平自由化的發(fā)展道路;緊接著，美國又促使1犯個世界貿(mào)易組織成員國的部長們達成一致，通過了因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議，使通過因特網(wǎng)進行國際交易的企業(yè)能夠順利地越過本國國界，在其他國家市場上順利地進行銷售。

(二)歐盟主張對電子商務(wù)設(shè)立增值稅稅種

目前歐盟巧個成員國普遍設(shè)立增值稅稅種，此項稅收收人約占歐盟稅收總收人的20%，對歐盟以外的企業(yè)通過因特網(wǎng)向歐盟國家提供產(chǎn)品和服務(wù)征收增值稅符合經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)提出的在電子商務(wù)消費發(fā)生地征稅的原則。

(三)印度政府鼓勵電子商務(wù)，暫對其免稅

印度政府近日宣布，為了鼓勵電子商務(wù)，一年內(nèi)不會對電子商務(wù)交易征稅。而且目前歐美各國對電子商務(wù)交易的征稅仍然處于探討之中，所以印度政府決定在2《XX)一2001財政年度里，為鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，暫時不對電子商務(wù)交易征稅。另外，印度政府宣布降低因特網(wǎng)設(shè)備關(guān)稅，3年一5年內(nèi)免除信息技術(shù)產(chǎn)品銷售稅。

(四)突尼斯議會于20(X)年7月27日審議并通過了突尼斯政府制定的電子商務(wù)法草案。

突尼斯此舉適應(yīng)了電子商務(wù)的迅速發(fā)展，保證了電子交易的透明度和可信性，促使了突尼斯與經(jīng)濟全球化的早日接軌。使突尼斯在電子商務(wù)方面邁出新的一步。目前，突尼斯已有6500家企業(yè)與因特網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)，電子商務(wù)將在這個國家逐步普及。突尼斯的大企業(yè)將從這一發(fā)展中獲得豐厚利益。

四、中國稅法—路在何方

(一)面對因特網(wǎng)零關(guān)稅，機遇大于挑戰(zhàn)

作為現(xiàn)今世界上電子商務(wù)發(fā)展最好的美國急切倡導(dǎo)因特網(wǎng)零關(guān)稅的實施，這對中國乃至整個發(fā)展中國家無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。發(fā)展中國家由于技術(shù)和水平落后，電子商務(wù)對他們來說還是一個新的概念，他們對電子商務(wù)的稅收政策更是措手不及。因此許多人認(rèn)為電子商務(wù)對發(fā)展中國家是“挑戰(zhàn)大于機遇”，發(fā)展中國家將不會從電子商務(wù)中得到他們預(yù)期的利益，這也是他們對因特網(wǎng)零關(guān)稅優(yōu)心忡忡的原因所在。但在我看來，事物的發(fā)展總有其兩面性，零關(guān)稅實施在給中國傳統(tǒng)稅法造成極大挑戰(zhàn)的同時蘊涵了潛在的機遇，我將從以下論據(jù)支持我的觀點:

1.歐美在電子商務(wù)稅收方面的分歧由來已久目前歐盟主張設(shè)立增值稅稅種，此項稅收收人約占歐盟稅收總收人的20%，對歐盟以外的企業(yè)通過因特網(wǎng)向歐盟國家提供產(chǎn)品和服務(wù)征收增值稅符合經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)提出的在電子商務(wù)消費發(fā)生地征稅的原則。而美國由于是信息技術(shù)的發(fā)源地，也是最早討論電子商務(wù)稅收對策的國家，他利用其在網(wǎng)絡(luò)高科技方面的優(yōu)勢，趁目前還沒有國家對電子商務(wù)征稅的鍥機，拼命呼吁因特網(wǎng)零關(guān)稅的實施。美國的這種觀點遭到許多實行增值稅的國家的反對。現(xiàn)今歐盟成員國和OECD29個成員國的28個國家都實行增值稅，他們認(rèn)為，美國主張對電子商務(wù)實行零關(guān)稅是極端利己而且無視其它國家利益的行為。最終，歐盟和美國作為如今全球經(jīng)濟的兩強在1998年10月召開的握太華OECD財政部長會議上勉強互作讓步。美國勉強同意電子商務(wù)征收間接稅，但必須定出間接稅(主要是增值稅)的征收范圍。面對歐美激烈斗爭的境況，抓住全球?qū)﹄娮由虅?wù)尚無規(guī)范的良機。我認(rèn)為中國一方面應(yīng)看到美國推行零關(guān)稅的動擊是人世談判的延續(xù)，另一方面應(yīng)加快對電子商務(wù)的投資和發(fā)展，提高中國在此方面的競爭能力。具體來說，美國此舉是其在入世談判中的映射，美國極力想在人世談判中消除各國的關(guān)稅壁壘，順利進人世界各國的市場，但由于種種牽制終未達到最終目的。而因特網(wǎng)的零關(guān)稅無疑完成了美國的心愿。由于電子商務(wù)的全球性趨勢和其作為新生事物的原因，中國政府應(yīng)順應(yīng)，而不是違背;應(yīng)扶持，而不是阻礙。因此應(yīng)對世貿(mào)組織達成的因特網(wǎng)零關(guān)稅至少一年的協(xié)議，中國也應(yīng)將此看成一個發(fā)展的機遇，就象人世一樣，我們應(yīng)將重點放在發(fā)展和技術(shù)上，而不是一味地追求保護。正如韓國LG總裁所說:我們只有在主場上打敗對手，才能占領(lǐng)世界市場。

2.印度電子商務(wù)的發(fā)展給我們提供了鮮明的事例印度為鼓勵無紙貿(mào)易的發(fā)展規(guī)定一年內(nèi)對其實行零關(guān)稅。印度財長還表示，如果在電子商務(wù)征稅問題上走錯任何一步，對于印度的經(jīng)濟發(fā)展將是弊多利少。何況，不對電子商務(wù)征稅反而能鼓勵更多的人使用因特網(wǎng)經(jīng)營電子商務(wù)。網(wǎng)絡(luò)革命極大地促進了印度電子商務(wù)的發(fā)展。目前印度的網(wǎng)站中，70%以上為商業(yè)網(wǎng)站。在新德里、孟買等大中城市，網(wǎng)上購物已成為不少居民日常生活中的一部分。網(wǎng)上銷售的商品包羅萬象。甚至在一些邊遠鄉(xiāng)村，農(nóng)民也通過因特網(wǎng)了解最新的市場行情，購買化肥和農(nóng)具、出售農(nóng)產(chǎn)品。一些城市郊區(qū)的奶農(nóng)還通過因特網(wǎng)銷售牛奶。印度茶葉銷售商還計劃同斯里蘭卡、肯尼亞等著名茶葉產(chǎn)地的銷售商建立國際茶葉銷售網(wǎng)站。據(jù)國際數(shù)據(jù)公司估計，1999年印度電子商務(wù)交易額為970萬美元，而按其發(fā)展速度，預(yù)計到20(只年將增加到43億美元。電子商務(wù)的發(fā)展和漸漸普及給“貧窮但充滿智慧”的印度民族帶來了希望和曙光。20年來，印度通過一些稅收優(yōu)惠已使印度成為軟件業(yè)“超級大國”。如今，印度政府又及時推出加速發(fā)展信息技術(shù)的行動計劃，這將為推動因特網(wǎng)的普及和發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，同時顯示了印度政府抓住發(fā)展機遇的見識和決心，也給廣大發(fā)展中國家樹立了成功的典范。實踐已經(jīng)證明，因特網(wǎng)零關(guān)稅的實施并未給印度國家?guī)砣魏尾焕?，相反這個勤勞智慧的民族通過進取和創(chuàng)新助推了民族工業(yè)的更上一層樓。

(二)立法先行，政策輔助，旨在發(fā)展

據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)人士透露，國家稅務(wù)總局已成立了電子商務(wù)稅收對策研究小組，有關(guān)具體稅收政策正在研究之中。這位人士在參加西部開發(fā)研討會上說，電子商務(wù)稅收對策將以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，以避免較大的財政風(fēng)險，并將遵循不單獨開征新稅、保持稅制中性的原則，以避免稅收負(fù)擔(dān)的不公平和影響市場對資源的合理配置。他還說，中國的電子商務(wù)稅收，還準(zhǔn)備把稅收政策與稅收征管相結(jié)合，將稅收政策建立在相應(yīng)的征管水平基礎(chǔ)上，以維護國家稅收利益。在制定中，還要有相當(dāng)?shù)那罢靶?。為了進一步規(guī)范電子商務(wù)的稅收問題，適應(yīng)經(jīng)濟全球化的潮流，我認(rèn)為改革現(xiàn)行稅法，制訂相關(guān)稅收法律和政策勢在必行。但我們并不完全同意這位人士的觀點。在我們看來，為解決電子商務(wù)的稅收難題，中國稅法應(yīng)就電子商務(wù)的稅收作出以下規(guī)定:

1.區(qū)分有形商品交易和無形商品交易

通過因特網(wǎng)進行交易的商品無非分為兩類:一是利用因特網(wǎng)上的信息進行定購的有形商品交易，另一類是無形的特許權(quán)和其他知識產(chǎn)權(quán)，軟件，網(wǎng)上服務(wù)的交易。對于前者仍需經(jīng)過運輸?shù)确绞讲拍艿竭_消費者手中，所以我們認(rèn)為此類商品無疑需要征稅，原則上應(yīng)以消費地原則進行，實踐中按照以前開辟的稅種即可。而后者由于無形商品的特殊性，從方便的角度和稅收效率的角度講，應(yīng)放棄此塊的稅收，但基于對稅收主權(quán)的爭取，我們認(rèn)為應(yīng)對其開辟新的稅種。

2.開辟無形商品交易的新稅種

這是電子商務(wù)稅收的一大難題，為解決此問題，加拿大稅收專家阿瑟、科德爾構(gòu)思了“比特稅”方案，其核心是對全球信息傳輸?shù)拿恳粐一驍?shù)字單位征稅，包括對增值的數(shù)據(jù)交易，如對數(shù)據(jù)收集，通話，聲音傳輸?shù)鹊恼鞫惼淠康氖遣扇⌒碌氖侄畏乐苟愒丛诨ヂ?lián)網(wǎng)上的流失。但比特稅很快遭到企業(yè)界的反對，各國政府也持否定態(tài)度。我們認(rèn)為比特稅雖初告失敗，卻給我們開辟電子商務(wù)的新稅種奠定了基礎(chǔ)，我們可以通過技術(shù)來建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的跟蹤設(shè)備，以此來設(shè)立相應(yīng)的新稅種。當(dāng)然這有待于科技的進步和技術(shù)的保密。

3.將電子化征稅規(guī)定于稅法中

傳統(tǒng)稅法以稅收帳薄，憑帳為依據(jù)。電子商務(wù)使其名存實亡，只有實現(xiàn)說收征管系統(tǒng)的電子化，才能真正促進電子商務(wù)的發(fā)展。目前，深圳，上海，青島都不同程度地在此方面作了探索和實踐，取得了一定成就。對此方面，我們認(rèn)為由于我國各地發(fā)展水平的差異，各地應(yīng)因地制宜頒布地方性政策，但稅收征管系統(tǒng)的全面電子化始終是我們追求的目標(biāo)。

4.時電子商務(wù)的稅收規(guī)定優(yōu)惠措施

電子商務(wù)作為新興的事物，急需政策的優(yōu)惠和鼓勵。所以我們認(rèn)為在稅法中應(yīng)大膽地對其作出寬松規(guī)定，學(xué)習(xí)印度的做法，在其初期實行一定的免稅和減稅措施。只有這樣，才能促進電子商務(wù)的發(fā)展和繁榮。

5.對稅收的國際協(xié)調(diào)作出規(guī)定

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我們應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)稅收研究和信息交流，防范偷稅和避稅，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，維護國家的正當(dāng)權(quán)益。

五、結(jié)語

道高一尺，魔高一丈。隨著知識經(jīng)濟的來臨，電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅法領(lǐng)域的挑戰(zhàn)終將是信息，技術(shù)和人才的較量。因此，加快培養(yǎng)既懂英語，計算機，又懂稅收，法律的復(fù)合型人才無疑是解決這一難題的重中之重。