導(dǎo)語(yǔ)：電子商務(wù)環(huán)境下稅收問(wèn)題研討論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

[論文關(guān)鍵詞]電子商務(wù)稅收政策

[論文摘要]電子商務(wù)的發(fā)展給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對(duì)象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。本文主要討論了電子商務(wù)環(huán)境下稅收所得來(lái)源地、課稅對(duì)象的性質(zhì)、納稅人的身份、國(guó)際稅收管轄權(quán)的界定變得模糊不清,使稅收征管難度加大、國(guó)際避稅加劇等一系列問(wèn)題，并積極探索適合我國(guó)電子商務(wù)現(xiàn)狀的稅收對(duì)策。

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開(kāi)始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式。它是一種基于互聯(lián)網(wǎng)、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段，以客戶(hù)數(shù)據(jù)為依據(jù)的全新商務(wù)模式。易趣首席運(yùn)營(yíng)官鄭錫貴在第八屆中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)大會(huì)（2005）舵手論壇上的演講中講到，1999年全球電子商務(wù)銷(xiāo)售總額達(dá)到了2400億美元，2001年約達(dá)到5000億美元，2003年增至1.6萬(wàn)億美元。根據(jù)知名的市場(chǎng)研究和管理咨詢(xún)機(jī)構(gòu)——賽迪顧問(wèn)股份有限公司的《2006年第一季度中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)研究報(bào)告》中的數(shù)據(jù)，得出2004年，中國(guó)電子商務(wù)交易總額累計(jì)達(dá)到4400億元人民幣，2005年電子商務(wù)交易額為7400億元，電子商務(wù)季度增長(zhǎng)率維持在12%以上。正因?yàn)槿绱耍娮由虅?wù)正被越來(lái)越多的人看作是以信息產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)的新經(jīng)濟(jì)中又一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的亮點(diǎn)。電子商務(wù)表現(xiàn)出來(lái)的無(wú)紙化、無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化、虛擬化等特征，從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形產(chǎn)品交易對(duì)象基礎(chǔ)上的稅收政策帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，

一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題

1.電子商務(wù)環(huán)境下稅收所得來(lái)源地難以確定

現(xiàn)行稅制判斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性受到了嚴(yán)重限制。而電子商務(wù)活動(dòng)是在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，企業(yè)網(wǎng)上貿(mào)易活動(dòng)沒(méi)有有形的“場(chǎng)所”和人員“出場(chǎng)”,稱(chēng)之為“無(wú)址”,產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)的實(shí)際出現(xiàn)。這些都在客觀上使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的常設(shè)機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地或勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地等概念變得模糊不清,從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定其所得的來(lái)源地，對(duì)其征稅也就缺乏法律依據(jù)。

2.電子商務(wù)環(huán)境下課稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定

電子商務(wù)交易本身的數(shù)字化使得有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，使得稅務(wù)征管部門(mén)很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。最常見(jiàn)的方式各種書(shū)籍、音像制品等通過(guò)網(wǎng)上交易完成下載，形成數(shù)字化產(chǎn)品，稅務(wù)很難判斷其是屬于銷(xiāo)售商品還是提供勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅，還是將其視為無(wú)形產(chǎn)品或著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)而征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)網(wǎng)上書(shū)店一個(gè)月銷(xiāo)售了多少本書(shū)或多少字節(jié)(Byte)電子信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其數(shù)量。

3.電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管稽查工作的難度加大

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)，納稅人必須如實(shí)記帳并保存帳簿、記帳憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。而在對(duì)電子商務(wù)具體實(shí)施稅收征管時(shí)，必然會(huì)遇到很多難題：其一，電子商務(wù)實(shí)行無(wú)紙化操作，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同，作為銷(xiāo)售憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)；其二，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度；其三，電子商務(wù)的發(fā)展要求得到網(wǎng)絡(luò)安全的保障，然而數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。

4.電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收管轄權(quán)難以界定

稅收管轄權(quán)的范圍一般來(lái)說(shuō)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的政治權(quán)利所能達(dá)到的范圍。目前，世界各國(guó)實(shí)行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，有的實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，也有地區(qū)稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實(shí)行的。以信息流、商流、資金流、物流為特征的電子商務(wù)運(yùn)作打破了傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)區(qū)域的概念，使商品和勞務(wù)的交易活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系弱化，經(jīng)營(yíng)者之間網(wǎng)上交易已不再存在任何地域界限，電子商務(wù)的交易場(chǎng)所、產(chǎn)品及服務(wù)的提供和使用地址難以斷定，表現(xiàn)出明顯的“無(wú)界化”特征，使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)被明顯削弱乃至失效,使稅收管轄權(quán)的界定與協(xié)調(diào)碰到困難。

5.電子商務(wù)使國(guó)家稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大

由于電子商務(wù)稅收的研究滯后于電子商務(wù)的發(fā)展，造成“網(wǎng)絡(luò)空間”上的“征稅盲區(qū)”，由于互聯(lián)網(wǎng)上沒(méi)有地域的概念，作為互聯(lián)網(wǎng)上唯一標(biāo)識(shí)方式的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域都沒(méi)有關(guān)系，再加上國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的高流動(dòng)性和隱蔽性特點(diǎn)，使電子商務(wù)交易的雙方都能夠輕易的隱匿住所或進(jìn)行匿名交易。另外，企業(yè)只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一根網(wǎng)線，就可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易選擇一個(gè)免稅或低稅國(guó)設(shè)立站點(diǎn)，利用低稅或免稅國(guó)的站點(diǎn)與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，而把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，從而輕易避稅。使得本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為了降低成本，逃避稅收，更多地運(yùn)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，通過(guò)定價(jià)轉(zhuǎn)讓來(lái)達(dá)到目的。

二、加強(qiáng)我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的建議

我國(guó)目前尚處于電子商務(wù)的初級(jí)階段。從國(guó)內(nèi)情況看，相對(duì)于傳統(tǒng)商業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對(duì)從屬的地位，當(dāng)前為了盡快縮小我國(guó)電子商務(wù)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距,提供寬松稅收政策顯得尤為重要。但從整個(gè)國(guó)際大環(huán)境看，我國(guó)在未來(lái)較長(zhǎng)的一段時(shí)間里都有可能是電子商務(wù)的消費(fèi)國(guó)，如果免征互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的“關(guān)稅”和“增值稅”，將會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。針對(duì)這種情況，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，盡早研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面積極作好準(zhǔn)備，在堅(jiān)持稅收中性和公平原則、國(guó)家稅收主權(quán)原則、適當(dāng)優(yōu)惠原則，在尊重國(guó)際稅收慣例，維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的前提下，借鑒國(guó)外電子商務(wù)稅收政策制定符合中國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策和稅收征管解決辦法。

1.構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系——電子稅務(wù)

電子商務(wù)以其無(wú)址化操作的快捷性，交易參與者的流動(dòng)性，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)。為此，要加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，構(gòu)建符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。

（1）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。它首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)行稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失。

（2）開(kāi)發(fā)使用電子征稅軟件，實(shí)現(xiàn)電子征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，共同研制開(kāi)發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的電子征稅軟件。電子征稅包括電子申報(bào)和電子結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)。該軟件可存儲(chǔ)在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅和申報(bào)，并可通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。納稅人通過(guò)電話(huà)網(wǎng)、Internet網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)電子自動(dòng)申報(bào)。同時(shí)還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額計(jì)稅、入庫(kù)，并根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶(hù)銀行劃撥稅款，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作。

（3）從支付體系著手解決電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有資金流，因此，發(fā)展電子商務(wù)客觀上要求銀行業(yè)必須同步實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)化，以電子支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。以保證資金流正確、安全地在網(wǎng)上流通，這樣，由于整個(gè)電子商務(wù)的交易過(guò)程中涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱藏姓名。從而降低了交易雙方的某些欺詐行為，因此，從支付體系入手解決電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題將十分有效。

2.采取有效措施對(duì)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管

(1)建立登記與單獨(dú)核算制度，責(zé)令所有開(kāi)展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)記賬核算，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。

(2)對(duì)商務(wù)性外匯匯出實(shí)行代扣稅制度，對(duì)境內(nèi)匯出外匯實(shí)行外匯用途申報(bào)制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款。

3.建立和完善電子商務(wù)法律、法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)電子商務(wù)交易顯得力不從心，應(yīng)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題適時(shí)調(diào)整。同時(shí)對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。對(duì)提供電子交易服務(wù)、認(rèn)證的核證中心的審批、基本業(yè)務(wù)規(guī)程及運(yùn)作方式做出明確的說(shuō)明，確立電子憑證、網(wǎng)上傳輸?shù)碾娮游募c數(shù)字簽名的法律效力，使電子財(cái)務(wù)賬簿可以作為企業(yè)申報(bào)納稅的依據(jù)。同時(shí)規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程和國(guó)際金融結(jié)算的規(guī)程,規(guī)范網(wǎng)上銀行的運(yùn)作，統(tǒng)一規(guī)范電子商務(wù)行為，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法規(guī)保障。

4.廣泛交換稅收情報(bào)，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作,完善國(guó)際稅收協(xié)定

電子商務(wù)打破了國(guó)界和地域的概念，決定了電子商務(wù)的稅收政策要有整體性和全球性，單靠一個(gè)國(guó)家恐怕難以有效地解決電子商務(wù)偷逃稅收的問(wèn)題。電子商務(wù)的高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取交易信息的能力，因此，需要運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，促進(jìn)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)和互相協(xié)助征稅，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)，以防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失。這樣，這一方面能使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照國(guó)際稅收協(xié)定的規(guī)定和國(guó)際慣例進(jìn)行操作，規(guī)范有效地履行國(guó)際義務(wù)；另一方面能使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用情報(bào)交換的渠道更有效地查處打擊跨國(guó)偷稅行為，還將有利于我國(guó)反避稅工作的開(kāi)展。

另外我們要積極參與國(guó)際性組織或有關(guān)國(guó)家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問(wèn)題的討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢(shì)下稅收管轄權(quán)的沖突，探討國(guó)際電子商務(wù)稅收情報(bào)交換問(wèn)題，共同防范國(guó)際避稅與逃稅。

5.培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)時(shí)代”的稅收專(zhuān)業(yè)人才

電子商務(wù)貿(mào)易形式呼喚新的稅收管理方法，稅收事業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件來(lái)閱讀、分析企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平，培養(yǎng)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)、又精通外語(yǔ)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等知識(shí)的高素質(zhì)的稅收專(zhuān)業(yè)人才，從技術(shù)上、能力上超越被管理對(duì)象的水平，才能有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅行為，打擊偷稅行為，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面，以適應(yīng)新世紀(jì)稅收征管工作的需要。

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