導(dǎo)語：機關(guān)運行成本控制體系研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］機關(guān)運行成本控制體系構(gòu)建研究，對于提高政府行政服務(wù)水平、降低政府運行成本具有重要的意義。本文從財務(wù)控制的視角出發(fā)，借鑒了企業(yè)成本管理會計的有效經(jīng)驗，將機關(guān)運行成本控制分為事前、事中和事后3個階段的控制，構(gòu)建了以“全面性、全流程、重效果”為特色的機關(guān)運行成本控制閉環(huán)體系。本文的創(chuàng)新點主要有：將目標(biāo)成本分為標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算成本，并設(shè)計了各自的制定方法；在政府財務(wù)會計“費用”核算科目中增設(shè)了“成本”核算科目；與平衡計分卡相結(jié)合，構(gòu)建了成本控制定量與定性評價表，把成本控制的落腳點放在效果評價上，切實做到“花錢必問效，無效必問責(zé)”，推動財政資金聚力增效，提高公共服務(wù)質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］機關(guān)運行成本；成本控制；考核指標(biāo)

機關(guān)運行成本，通常包含物質(zhì)成本、時間成本和公共機構(gòu)能耗3方面，而從財務(wù)控制的視角構(gòu)建機關(guān)運行成本控制體系，運行成本主要包括物質(zhì)成本和公共機構(gòu)能耗這兩方面，時間成本由于無法用會計工具計量，因此不在本文的探討范圍之內(nèi)。筆者認(rèn)為，從財務(wù)控制視角構(gòu)建的機關(guān)運行成本控制體系一般包括事前、事中和事后3個階段的控制。事前控制即前饋控制；事中控制即過程控制；事后控制即反饋控制。

1成本事前控制

制定準(zhǔn)確的目標(biāo)成本，是實現(xiàn)成本事前控制的有效手段。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)確的目標(biāo)成本一定要參照機關(guān)的職責(zé)定位和中長期發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)來制定。在實際工作中，機關(guān)的職責(zé)定位相對明確穩(wěn)定，但中長期發(fā)展目標(biāo)隨著時代和科技的發(fā)展不斷調(diào)整變化，相應(yīng)地，目標(biāo)成本也會隨著單位目標(biāo)的調(diào)整、科技的創(chuàng)新、管理模式的變化而變化。此外，考慮物價、人員變化等因素，將目標(biāo)成本設(shè)置為一個可以接受的區(qū)間值，是比較科學(xué)、合理的做法。因此目標(biāo)成本是一個短期內(nèi)相對穩(wěn)定，長期內(nèi)動態(tài)調(diào)整的區(qū)間值。目標(biāo)成本可以參照目前新政府會計制度中業(yè)務(wù)活動費用、資產(chǎn)處置費用和其他費用（行政機關(guān)目前的費用核算僅涉及上述3個科目）項目下的明細(xì)科目設(shè)置，如：辦公費目標(biāo)成本、水電費目標(biāo)成本等，方便財務(wù)會計統(tǒng)計、分析。1.1目標(biāo)成本分類。筆者認(rèn)為按照實際工作中成本是否可按標(biāo)準(zhǔn)計量，可將目標(biāo)成本劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是對成本中容易按單位制定標(biāo)準(zhǔn)的成本項目參照歷史成本資料和工程技術(shù)資料制定的對機關(guān)成本管理最有用的標(biāo)準(zhǔn)，如：公務(wù)用車每公里油耗、食堂每工作餐燃料耗費和辦公樓每工作日平均水電費等，均可以制定標(biāo)準(zhǔn)成本。預(yù)算成本是對成本中不易按照單位制定標(biāo)準(zhǔn)成本的項目，采用部門預(yù)算的方式進(jìn)行控制，如：行政辦公費用、維修費和應(yīng)付職工薪酬等，均可以按照每年各項目的預(yù)算批復(fù)數(shù)除以人員總數(shù)或工作日數(shù)來計算。1.2目標(biāo)成本的制定方法。1.2.1標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法。首先，各機關(guān)應(yīng)成立標(biāo)準(zhǔn)委員會，委員會由機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)控管理小組成員和一線業(yè)務(wù)骨干組成。其次，參會人員要提供相關(guān)資料輔助標(biāo)準(zhǔn)制定。如：財務(wù)部門要提供過去至少5年內(nèi)相關(guān)“業(yè)務(wù)活動費用”的會計記錄；成本產(chǎn)生部門要提供技術(shù)方面的資料，如耗材耗用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)成本資料；資產(chǎn)管理部門要提供設(shè)備的使用情況資料；一線業(yè)務(wù)骨干要提供沒有經(jīng)驗就幾乎不能預(yù)見的實際問題。最后，根據(jù)機關(guān)的職責(zé)定位和中長期發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，標(biāo)準(zhǔn)委員會按照“標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×價格標(biāo)準(zhǔn)”這個公式，確定本年度標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)值，以基礎(chǔ)值的1.5倍設(shè)定為最高值，以基礎(chǔ)值的0.5倍設(shè)定為最低值，確定區(qū)間范圍。1.2.2預(yù)算成本的制定方法。預(yù)算成本的制定機構(gòu)仍然是標(biāo)準(zhǔn)委員會，主要由財務(wù)部門提供部門預(yù)算批復(fù)數(shù)據(jù)，人事部門提供在冊干部人數(shù)，資產(chǎn)管理部門提供設(shè)備的維修頻次等相關(guān)資料作為參考數(shù)據(jù)，結(jié)合機關(guān)的職責(zé)定位和中長期發(fā)展目標(biāo)，最終由委員會根據(jù)“預(yù)算成本=預(yù)算批復(fù)數(shù)/干部人數(shù)”或“預(yù)算成本=預(yù)算批復(fù)數(shù)/工作日數(shù)”的公式，確定本年度預(yù)算成本的基礎(chǔ)值，以基礎(chǔ)值的1.5倍設(shè)定為最高值，以基礎(chǔ)值的0.5倍設(shè)定為最低值，確定區(qū)間范圍。

2成本事中控制

2.1政府財務(wù)會計增設(shè)成本類明細(xì)科目。本文利用新政府財務(wù)會計中現(xiàn)有的“費用”科目設(shè)置形式，按經(jīng)濟用途在業(yè)務(wù)活動費用、資產(chǎn)處置費用和其他費用項下增設(shè)4個成本類明細(xì)科目，即預(yù)防成本、運行成本、履職成本和損失成本。預(yù)防成本，反映行政機關(guān)為了防止火災(zāi)或安全事故等發(fā)生產(chǎn)生的培訓(xùn)費、差旅費、專用材料費或購置維修設(shè)備等費用；運行成本，反映行政機關(guān)維持正常運轉(zhuǎn)所發(fā)生的資源耗費；履職成本，反映行政機關(guān)為實現(xiàn)職能目標(biāo)所發(fā)生的資源耗費；損失成本，反映行政機關(guān)因發(fā)生事故而使人員、專用材料或固定資產(chǎn)遭受損失而產(chǎn)生的各項費用。2.2分階段實施成本控制。成本核算的最終目的是降低消耗，因此必須按時間節(jié)點，如按季度對成本核算數(shù)分階段實施分析、控制，及時糾偏。每季初由財務(wù)部門牽頭召開機關(guān)的運行成本控制會，根據(jù)財務(wù)部門提供的各部門季度成本核算數(shù)，與各部門主要負(fù)責(zé)人座談，揭示與目標(biāo)成本對比后產(chǎn)生的偏差及原因，分析每項成本占3項成本的比重，探討其合理性和可控性，最終提出管理改進(jìn)措施，形成季度成本控制報告，報機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)審閱。成本控制報告大致可分為3部分。第一部分：總體情況分析，主要包括數(shù)據(jù)說明和分析判斷。數(shù)據(jù)說明，即對各部門成本核算數(shù)的構(gòu)成、比例情況進(jìn)行統(tǒng)計說明，指出重要的、不正常的或不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本核算數(shù)與目標(biāo)成本存在的差異；分析判斷，即判斷差異的重要程度和比重的合理程度。判定為重要差異和重大不合理的，要指明歸屬部門及責(zé)任者。此部分內(nèi)容由財務(wù)部門撰寫。第二部分：分部門剖析，主要包括分析差異產(chǎn)生、比重不合理的原因及解決方案?？梢詮娜藛T分配、設(shè)備使用、材料領(lǐng)用、工作方法、部門間配合和制度制約等方面尋找原因，并對其可控性及在后續(xù)月度可能產(chǎn)生的影響做出判斷，而后提出解決方案。此部分內(nèi)容由各部門撰寫。第三部分：總結(jié)。這是分析報告中的結(jié)論部分，此部分內(nèi)容要明確由審計部門、內(nèi)控管理小組在后期的成本核算過程中進(jìn)行單獨或聯(lián)合的追蹤控制，以期將重要差異減少到目標(biāo)成本的區(qū)間范圍內(nèi)，將重大不合理趨向合理。

3成本事后控制

內(nèi)控管理小組負(fù)責(zé)單位的成本控制考評工作，采用定量評價與定性評價相結(jié)合的方式評定。3.1定量評價。設(shè)立科學(xué)的成本控制考核指標(biāo)是建立成本控制考核機制的第一步，屬于定量評價?？己酥笜?biāo)的確立，必須以目標(biāo)成本為標(biāo)尺，以成本年終核算數(shù)為依據(jù)，可與平衡計分卡結(jié)合，將指標(biāo)分為財務(wù)維度和非財務(wù)維度。其中，目標(biāo)區(qū)間值是目標(biāo)成本的區(qū)間值按指標(biāo)體系的要求換算而來的區(qū)間值，參考值指各行政機關(guān)某項成本控制考核指標(biāo)的執(zhí)行平均值，“某指標(biāo)的得分值=（平均值-目標(biāo)區(qū)間基礎(chǔ)值）/（目標(biāo)區(qū)間最高值-目標(biāo)區(qū)間基礎(chǔ)值）×（實際值-目標(biāo)區(qū)間基礎(chǔ)值）×分項權(quán)重”。根據(jù)公式計算的得分值如果超過目標(biāo)區(qū)間最高值，取目標(biāo)區(qū)間最高值；如果低于目標(biāo)區(qū)間最低值，取目標(biāo)區(qū)間最低值。3.2定性評價。表1是年度成本控制定性評價表。其中，“期望”指各部門的預(yù)期得分，用來預(yù)計成本控制的預(yù)期結(jié)果；“自評”指各部門自我評價得分；“機關(guān)評價”指行政機關(guān)對部門的評價得分；“專家評價”指外部專家對各部門的評價得分。評價結(jié)果包括“期望”和“得分”兩類，“期望”來自上述表格中的“期望”分值結(jié)果；“得分”來自上述表格中的“自評”“機關(guān)評價”和“專家評價”得分的加權(quán)平均后的綜合分值結(jié)果，具體權(quán)重設(shè)置各行政機關(guān)可根據(jù)具體情況自行設(shè)定。3.3設(shè)置合理的考評等級。定量評價和定性評價的各項分值確定后，內(nèi)控管理小組綜合平衡，確定最終分值?？偡种翟?5～100分的為優(yōu)，75～84分的為良，61～74分的為中，60分以下的為差。3.4制訂明晰的獎懲方案。人事部門根據(jù)各部門成本控制的考核結(jié)果，綜合考慮，制訂合理可行的獎勵方案，也可以將其作為部門或個人年終評優(yōu)的參考指標(biāo)。需要明確的是，效果評價既要避免流于形式、不痛不癢，也要防止就事論事或脫離實際簡單掛鉤，造成不必要的扭曲。

參考文獻(xiàn)

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作者:何佳澄 單位:國家廣電總局機關(guān)服務(wù)局