編者按：本論文主要從成本控制在企業(yè)管理中的作用；大港油田灘海開發(fā)公司的成本控制等進行講述，包括了成本影響企業(yè)效益水平的高低、成本反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、成本能衡量企業(yè)是否具有發(fā)展前途、成本影響企業(yè)經(jīng)營預測、決策和分析、把計劃做合理、把過程控制執(zhí)行透徹、把物資關口把嚴、把資產(chǎn)狀況摸清等，具體資料請見：

摘要：成本控制在企業(yè)管理中發(fā)揮看巨大的作用。大港油田灘海開發(fā)公司成立以來，注重成本控制，不斷提高管理水平、預算執(zhí)行能力和會計核算水平，在公司成本控制上積累了一些好的經(jīng)驗和做法，筆者對此作一總結，僅供參考。

關鍵詞：成本控制；作用；財務管理

一、成本控制在企業(yè)管理中的作用

企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的自負盈虧的經(jīng)濟組織，它一旦成立，就面臨著競爭，并始終處于生存與倒閉、發(fā)展與萎縮的矛盾之中，因此，必須加強成本控制，以求得生存與發(fā)展。成本控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著巨大的作用，主要有：

(一)成本影響企業(yè)效益水平的高低

成本是價值運動中企業(yè)要求的最低補償，成本核算影響著國家、集體、個人三方的利益分配，同時成本核算又是一項復雜的工程。做好成本核算工作，對于降低成本、費用，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平，以及正確處理企業(yè)與國家和其他投資者之間的分配關系，都有十分重要的意義。

一、我國企業(yè)成本核算中存在的問題

第一，成本核算的指導思想有偏差。（1）成本核算重制造成本、輕研發(fā)成本和營銷成本。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是由產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構成的鏈條，每一個環(huán)節(jié)都不可或缺。而且，隨著市場競爭的加劇，生產(chǎn)制造過程大大縮短，制造成本在產(chǎn)品成本構成中所占的比重已逐步降低，而研發(fā)成本和營銷成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構成中的比重在逐步提高。但是，我國許多企業(yè)的成本核算仍滯留于傳統(tǒng)的工業(yè)生產(chǎn)方式，以生產(chǎn)制造過程的耗費為中心，因而，成本核算不能提供真實、準確的成本信息。（2）成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源。我國大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象主要以物質(zhì)資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)資本的范圍不斷擴大，知識資本相對于物質(zhì)資本的比重日趨上升，作為知識載體的人力資源成為決定企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟發(fā)展的最重要資源。為此，企業(yè)財務管理的重心應該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理，構建起人力資本和物質(zhì)資本相結合的財務核算機制。否則，一切會計信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的。（3）成本核算重企業(yè)內(nèi)部成本，輕社會環(huán)境成本。從經(jīng)濟學的角度講，成本的構成應當是自然資源成本、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和。成本補償只有包含這三方面的消耗和支出，最終才能使人類社會和自然界完全良性循環(huán)。

第二，成本核算的內(nèi)容未及時拓寬更新。既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當然地應成為產(chǎn)品成本的構成部分，而現(xiàn)行財務會計和成本會計都將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)牍芾碣M用，沒有記入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識經(jīng)濟下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價值記入產(chǎn)品成本將是成本會計的緊迫課題;同時，在知識經(jīng)濟社會中，創(chuàng)造發(fā)明知識、掌握和使用知識的人力資源的價值也應是成本核算涉及的對象;知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代成本核算的重要內(nèi)容。因為在我國相當一部分企業(yè)至今仍使用陳舊的設備、落后的工藝，生產(chǎn)加工“粗老笨重”的傳統(tǒng)產(chǎn)品，浪費嚴重，附加值低，污染嚴重。必須將知識經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展有機地結合起來，盡可能地利用高科技，盡可能地以知識投入來替代物質(zhì)投入，促進產(chǎn)品升級換代，減少消耗和排放，以達到經(jīng)濟、社會與生態(tài)的和諧統(tǒng)一。

第三，核算的方法不夠科學，亟待改進。首先，從成本的計算方法來看，調(diào)查顯示，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復、單一品種生產(chǎn)類型，分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類型。其次，從制造費用的分配方法來看，制造費用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進行分配既有一定的科學依據(jù)，又不影響成本計算的準確性，然而現(xiàn)在的制造費用其內(nèi)容越來越多，金額越來越大，已相當于人工成本的300%左右，有時甚至達500%至600%，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資比例對其進行分配，則會使工藝程序復雜、產(chǎn)量不高的成本偏低，使工藝程序簡單、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品成本偏高。產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據(jù)成本所進行的各種決策。

第四，分步法、品種法的核算顯得必要性不大。對傳統(tǒng)會計成本分類和分配方法提出了挑戰(zhàn)。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，強調(diào)產(chǎn)品的個性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)導向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龊拖M者導向型。生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)消費者不同的需要進行生產(chǎn)和經(jīng)營。產(chǎn)品的個性化導致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結構和數(shù)量、生產(chǎn)工時各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟中的產(chǎn)品單一化和批量化生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，產(chǎn)品成本的分配也必然要作相應的改革，也就是說傳統(tǒng)會計中成本分配的分批法、分步法等已不適應新經(jīng)濟形態(tài)中產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的要求。企業(yè)的生產(chǎn)將由以前的生產(chǎn)導向型變?yōu)橄M導向型，生產(chǎn)廠家應根據(jù)顧客的不同需要進行生產(chǎn)，小批量“單元生產(chǎn)”和批別成本核算將成為主要特點。此時，繁瑣復雜的分步法顯得沒有必要，分批法的成本核算將成為成本核算的唯一的基本方法。第五，企業(yè)人工成本的歸集不完整，核算隨意性較大。在成本核算中，不考慮現(xiàn)代生產(chǎn)過程的復雜性，人工成本的歸集對象僅限于直接生產(chǎn)工人，而未包括研究開發(fā)人員、設計人員和市場開拓人員等。同時，人工成本的列支內(nèi)容又僅限于直接生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資和福利費，而未包括員工招聘、培訓、社會保險等項支出，致使企業(yè)成本信息不能真實反映人力資本耗費的全貌。有些企業(yè)領導人和會計工作者，為了本單位甚至個人的利益，不按“兩則”和《會計法》操作，千方百計在成本上做文章，該提的費用不提或少提，該攤的費用不攤或少攤，不該列支則支，人為造成成本膨脹及壓縮，導致成本計量數(shù)據(jù)失真。

1.醫(yī)院成本核算目前存在的問題

1.1缺乏規(guī)范的醫(yī)療服務成本核算方法體系

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容之一，它需要考慮以下因素：成本構成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫(yī)院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。在我國醫(yī)院成本核算方法體系中，管理費用的分攤問題、成本核算數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)間的匹配問題、內(nèi)部定價規(guī)則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經(jīng)典理論不相符，從而導致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠，成本核算結果說服力并不強。

1.2成本核算工作的組織機構設置不盡合理

在成本核算的過程中，原來醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門(財務部門)與新成立的部門(成本核算部門)基本沒有大的關系，兩者之間只是相關數(shù)字之間的提供與合作關系。在醫(yī)院的正常經(jīng)營中，財務部門無形中充當了一個出納的角色，醫(yī)院兩個經(jīng)濟管理部門的存在，矛盾就自然會產(chǎn)生。成本核算部門已經(jīng)意識到自己應擔當起醫(yī)院經(jīng)濟管理的重任，但此時經(jīng)濟管理的基礎數(shù)據(jù)、管理思路等都已被經(jīng)濟管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫(yī)院的整體經(jīng)濟管理工作中，難免會出現(xiàn)部門之間合作困難的尷尬局面。

1.3缺乏醫(yī)院成本會計制度的支撐

1科級成本核算的方法

科級成本核算就是測算核算單元的收入、成本，并將效益進行分配的核算方式。它是院級成本核算基礎上的二次歸集和分配，是考核科室效益的一種經(jīng)濟管理活動。科級成本核算三要素：（1）核算單元；（2）收入；（3）成本。核算單元的劃分不能受行政劃分的限制，要遵循專業(yè)或經(jīng)濟的獨立性、符合醫(yī)院的實際情況。劃分的結果要合理、細化，以利于責任劃分、效益分配，利于管理精細化。收入要全面，對有的醫(yī)院有合資合作科室的，還包括合資合作科室的利潤分成。將各個項目的收入?yún)R總后，按照開單或執(zhí)行歸類、統(tǒng)計，然后按既定的比例分配，這里一定要注意不能出現(xiàn)重復分配。分項收入分配完畢后，再計算出核算單元的總收入。成本核算要全面、合理，本著受益者承擔成本的原則，將獨立核算單元的所有成本項目進行歸結，對無法歸結的成本項目，要結合實際情況，靈活地制定各項成本的分攤比例，分攤到所對應的核算單元，計算出總成本。

2科級成本核算存在的問題

2．1耗材成本計算困難

醫(yī)用耗材是醫(yī)院開展各種醫(yī)療活動所必需的，但對于耗材成本的核算卻存在一系列的問題。有一部分低值耗材是不單獨計價，無法收取患者費用的，這里既有某些醫(yī)療項目無法單獨收取耗材費用的原因，也有新的醫(yī)療政策不允許某些耗材單獨收取費用的原因，這樣就造成醫(yī)院收費系統(tǒng)歸集到的材料收入遠低于科室的實際領用數(shù)額。對于耗材領用的環(huán)節(jié)也存在問題，各核算科室在領取了各種衛(wèi)生耗材后，不管當月是否用完，物資管理部門都會向核算部門交付相關的領用單據(jù)，醫(yī)院經(jīng)濟核算部門在進行科級成本核算時，只能被動地按物資管理部門上報的數(shù)據(jù)進行計算，科室收入與成本的差異，容易造成核算單元效益大幅度波動。這種成本核算方式不能反映科室的實際成本消耗，從而導致核算的實際效益存在偏差，在核算科室的績效工資上表現(xiàn)得尤其明顯。

2．2固定資產(chǎn)管理困難

超市經(jīng)營管理的基礎之一是標準化管理，而超市生鮮管理中，非標準生鮮品及其加工過程與高度標準化的超市管理要求之間形成了很大反差，使得生鮮區(qū)管理面臨一系列的難題。損耗控制就是生鮮經(jīng)營的難題之一，從表面來看，它是生鮮賣場管理問題；再進一步說它與生鮮經(jīng)營成本核算方法相關；如果上升到生鮮供應鏈管理的高度，大處著眼則是怎樣整合規(guī)模經(jīng)營的連鎖企業(yè)各方面資源，從生鮮供應鏈管理戰(zhàn)略上尋求整體生鮮經(jīng)營運作成本最優(yōu)的控制和把握。

一、生鮮商品成本核算

影響商品定價的因素多種多樣，比如進價成本、毛利加成、供應商和采購環(huán)境變化等等。由于生鮮商品涉及其本身的特性和生產(chǎn)加工過程，造成生鮮商品在成本核算環(huán)節(jié)存在諸多困難，現(xiàn)狀之下的超市生鮮商品成本核算基本是以分類核算為主，或者叫“兩頭擠毛利”的方式，成本核算準確性和為改進管理提供的分析判斷依據(jù)都很有限，一旦發(fā)生毛利率偏差，很難尋找管理問題的根源。

按照超市生鮮經(jīng)營商品分類狀況，生鮮商品成本核算面臨的問題各不相同，大致可以分為三種情況：

1、自制生產(chǎn)加工產(chǎn)品

超市生鮮區(qū)自制生產(chǎn)加工的產(chǎn)品包括熟食制品、半成品配菜、面點和大眾主食廚房類產(chǎn)品，還有肉禽類產(chǎn)品和少量水產(chǎn)品，按照加工方式不同主要包括兩大類：

一、會計成本核算的內(nèi)涵

會計成本核算作為企業(yè)經(jīng)營活動中的重要組成部分之一，特指企業(yè)按照會計準則和相關規(guī)定將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的全部費用進行跟蹤記錄，以便合理利用資金的一種活動?？茖W精確的企業(yè)會計成本核算不僅可以對企業(yè)資金流向做出細致全面的記錄，促進企業(yè)資源利用的效率最大化，更是判別企業(yè)經(jīng)營好壞的標準之一，對企業(yè)未來的發(fā)展方向和經(jīng)營策略的制定十分重要。但因為會計成本核算過程中受到很多因素的影響，導致在實際操作過程中出現(xiàn)很多問題，以下將就會計成本核算的問題及解決措施做出詳細的論述。

二、會計成本核算的問題

1.內(nèi)容不全面

一般情況下，很多企業(yè)均把會計成本核算工作重點對固定資產(chǎn)的核算上，往往容易忽視對無形資產(chǎn)的記錄和管理。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和對外開放政策的進一步放開，企業(yè)要在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須要做好企業(yè)文化建設和信息資源儲備等無形資產(chǎn)建設。簡而言之，現(xiàn)階段很多企業(yè)的會計成本核算內(nèi)容還不夠全面詳實，沒有綜合考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及到的各個影響因素，這些問題都會嚴重影響企業(yè)未來的發(fā)展。

2.方法不科學

一、將成本核算與成本目標管理結合起來

隨著醫(yī)療體制改革與醫(yī)療保險制度改革的逐漸推行，為適應醫(yī)院推行院內(nèi)經(jīng)濟責任制的需要，必須通過加強成本控制，將成本核算與成本目標管理相結合。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節(jié)，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮成本核算在降低成本費用和提高經(jīng)濟效益的作用。

根據(jù)成本目標管理的要求，在那些具備條件的醫(yī)院，實行目標成本會計。這種成本會計，要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本(標準成本、定額成本)，作為控制成本的依據(jù)：在醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應措施控制成本，實行成本預防性管理：在這種成本會計制度下，醫(yī)院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。

實行目標成本會計，對醫(yī)療成本、藥品成本、管理費用和服務項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應的人工成本的標準成本記賬。設置“藥品價格差異”和“服務項目成本差異”等賬戶，“藥品價格差異”是用來反映本期藥品實際總成本與實際藥品收入的標準總成本的差異，該賬戶下設“藥品費差異”、“采購費差異”、“儲存和損耗費差異”、“降價損失費差異”和“自制(配)藥品費(包括原材料、包裝、藥檢等)差異”等5個二級賬?！胺枕椖砍杀静町悺眲t用來反映保障服務科室在醫(yī)療服務支出過程中發(fā)生投入的成本與實際提供的服務所產(chǎn)生總成本的差異的發(fā)生額和結轉(zhuǎn)額。這兩個差異賬戶的借方歸集差異的發(fā)生額，貸方登記差異的結轉(zhuǎn)額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字，月末，將賬戶借方發(fā)生額全部結轉(zhuǎn)到相關“收入”賬戶的借方，這樣，可簡化核算并正確考核藥品、服務提供部門當期工作質(zhì)量對成本的影響。

二、把成本核算與醫(yī)院經(jīng)濟責任制結合起來

醫(yī)院必須加強成本核算，改革過去那種在成本責任上“大鍋飯”式的醫(yī)院成本核算制度，實行責任成本核算，把成本核算的著重點從單純計算醫(yī)院總成本轉(zhuǎn)移到計算各責任單位的成本費用上，以確定責任單位的工作成績和經(jīng)濟效果，否則院內(nèi)經(jīng)濟責任制就會失去科學的管理基礎。這就要求醫(yī)院及院內(nèi)各部門要按經(jīng)營組織形式、成本費用開支的權力和責任，確定成本責任層次，建立成本責任單位，組成一個縱橫交錯的責任成本體系；在實行目標成本會計的基礎上，將醫(yī)院的費用和服務項目成本的預算，分解落實到各責任單位，形成責任成本預算，使各責任單位明確各自的目標成本和應該完成的任務：各責任單位領用材料，互相提供醫(yī)療服務或勞務，應根據(jù)責任分清的原則，按標準成本計算并入賬，以便正確核算和考核各責任單位經(jīng)營成果；在成本計劃的執(zhí)行過程中，應按成本責任歸屬來記錄、計算、歸集、報告各種成本差異，使成本資料不僅能說明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是與哪些責任單位的服務與勞務質(zhì)量有關。這就為正確評價和考核各責任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，做到獎懲有據(jù)，賞罰合理，從而開創(chuàng)人人關心降低成本費用、千方百計提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的新局面。

關鍵詞：成本核算價值規(guī)律醫(yī)療事業(yè)

社會主度醫(yī)院必須按客觀經(jīng)濟規(guī)律辦事，進行必要的成本核算。醫(yī)院進行成本核算是有其客觀必要性的。就這個問題談一點粗淺看法：

一、按價值規(guī)律的作用，醫(yī)院也要進行成本核算

在我國社會主義現(xiàn)階段，還存在商品生產(chǎn)和商品交換，價值規(guī)律還起著重要作用，仍需要運用一系列的價值范疇來為社會主義經(jīng)濟管理服務。在我們目前的社會主義條件下，在所有制方面還存在著多層次的經(jīng)濟結構。就國營的而言，各生產(chǎn)經(jīng)營單位也具有相對的獨立性，它們除了代表全民的利益外，還有本單位的經(jīng)濟利益（職工集體副利事業(yè)和獎金），因而它們之的經(jīng)濟聯(lián)系是通過商品交換來進行的，必須按價值規(guī)律的要求辦事，由于價值規(guī)律的作用，成本計算就有客觀必要性。

價值規(guī)律對醫(yī)院經(jīng)濟活動來說是否起作呢？我們認為同樣是起作用的。在我國社會主義現(xiàn)階段，醫(yī)院不是行政單位，而是一個服務事業(yè)單位，是整個國民經(jīng)濟的組成部分，也是一個相對獨立的經(jīng)濟單位。醫(yī)院既有大量的經(jīng)濟活動，也有它自身的經(jīng)濟利益，醫(yī)院所需的一切物資設備，如購買藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械等是按商品交換的價值付款的，而醫(yī)院為病人進行醫(yī)療服務照理也應按等價交換的原則收費。然而目前不是，而是按低于社會的必要勞動時間在收費。即醫(yī)院向外單位購進的一切物資，付款是按價值規(guī)律辦事，而為外單位（病人）提供的服務收費卻未按價值規(guī)律辦事，而是低于醫(yī)院服務的必要耗費，搞的不是等價交換而是賠本經(jīng)營，這顯然是不合理的。若作政策性虧損，由國家補貼也可，然而國家給醫(yī)院的補助又只是定額補助（工資），其余一概由醫(yī)院自己的收入解決。因此醫(yī)院在醫(yī)療服務過程中的消耗主要靠醫(yī)院自己的業(yè)務收入來補償。由于醫(yī)院收費不是按價值規(guī)律辦事，醫(yī)院的必要消耗得不到應有的補償，所以醫(yī)院越辦越窮。致使醫(yī)療設備得不到更新，所以醫(yī)療技術水平不能提高，規(guī)模不能擴大，滿足不了人民群眾治療的需要，職工福利得不到改善，以至獎金都沒有錢發(fā)，挫傷了醫(yī)院廣大職工的積極性，這是實際工作總結的經(jīng)驗教訓。

二、醫(yī)院經(jīng)濟管理和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展也要求醫(yī)院進行成本核算

1現(xiàn)代企業(yè)管理方法的發(fā)展

隨著新技術，新工藝的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模進一步擴大，大型企業(yè)轉(zhuǎn)向多角化、多樣化生產(chǎn)，企業(yè)由原來的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小批量生產(chǎn)。特別是電腦的運用，大大提高了生產(chǎn)管理的水平。通過使用電腦輔助系統(tǒng)，可顯著減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率。電子技術革命產(chǎn)生了許多新的制造系統(tǒng)，如彈性制造系統(tǒng)(PMS)、電腦輔助設計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)及電腦輔助制造(CAM)系統(tǒng)，不僅拓展了電腦的功能，而且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。在先進制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升。1970年以前的間接費用僅為直接人工成本的50％～60％，而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400％～500％；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40％～50％，而今天不到10％，甚至僅占產(chǎn)品成本的3％～5％。產(chǎn)品成本結構如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造費用以人工工時或機器小時為基礎的成本分攤方法已不能正確反映產(chǎn)品的消耗。因為，近年來企業(yè)的間接費用中絕大部分費用同直接工時多少不發(fā)生因果關系，如質(zhì)量檢驗、材料處理、設備調(diào)整準備及有關的費用等。直接工時耗用多的產(chǎn)品，不一定耗用更多的間接費用；而工藝復雜，間接費用耗用多的產(chǎn)品不一定耗用更多的直接工時。因此繼續(xù)采用直接工時或機器小時來分配間接費用，會使產(chǎn)量大而工藝簡單的產(chǎn)品成本偏高，產(chǎn)量小而工藝復雜的產(chǎn)品成本偏低，從而不能正確核算企業(yè)成本，不能為企業(yè)決策提供正確有用的會計信息，其最終后果會帶來企業(yè)總體獲利水平的下降。

因此，必須看到新的制造方法帶來的管理觀念和管理技術的巨大變革。高度自動化的先進制造企業(yè)，能夠及時滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)制造過程將發(fā)生深刻的變化。而隨著生產(chǎn)的現(xiàn)代化，管理也要加速現(xiàn)代化，要把現(xiàn)代自然科學和社會科學的一系列成就結合起來，綜合運用到企業(yè)管理上，才能迎合現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求。新的管理理論與方法層出不窮，比較重要的如全面質(zhì)量管理、適時制、戰(zhàn)略成本管理等。

2現(xiàn)代管理方法對成本核算的影響

2.1適時制對成本核算的影響適時制(Just-In-TimeSystem，JIT)是一種新的生產(chǎn)經(jīng)營理念，按照適時制的原理，企業(yè)應該以顧客的具體需要作為生產(chǎn)經(jīng)營的出發(fā)點，然后逐漸向前推移，統(tǒng)籌安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，即前道工序只能嚴格地按照后道工序?qū)Ξa(chǎn)品(服務)或半成品的數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間的要求來組織生產(chǎn)，前道工序生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質(zhì)量水平如何，何時交貨等，完全取決于后道工序的要求。不言而喻，適時制條件下的生產(chǎn)經(jīng)營活動幾乎是“零存貨”(甚至可以說，你不得不零存貨，因為你不接到定單就無法知道顧客需要什么)。但與“零存貨制度”相比，適時制具有“以顧客為中心”的新內(nèi)涵。期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本一效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這既是物流或存貨流動，也是生產(chǎn)經(jīng)營過程的最基本的牽引力，也是評價物流組織過程的全新標準，從而將企業(yè)內(nèi)部的物流管理與戰(zhàn)略結合起來。

適時制一直被認為是對傳統(tǒng)成本核算影響較大的一種現(xiàn)代管理方法，它是一組活動的組合，其目的是實現(xiàn)原材料，在制品及產(chǎn)成品保持最小庫存的情況下，依照任何工序在需要時才生產(chǎn)必要制品的邏輯進行的批量生產(chǎn)。適時制的核心思想就是消除一切無效勞動與浪費，進而優(yōu)化生產(chǎn)過程。這種思想對傳統(tǒng)的成本核算產(chǎn)生了一定的影響，降低了庫存成本，改變了生產(chǎn)成本的結構，擴展了直接人工的成本的內(nèi)容。適時制對傳統(tǒng)成本分配方法提出了挑戰(zhàn)，適時制下的成本倒流提高了成本核算的工作效率。

在我國，血站屬于公益性衛(wèi)生機構，不以營利為目的，主要是通過采集血液，為醫(yī)院提供幫助。血站的財務成本核算一般是按照國家的規(guī)定進行的，而血站的工作主要是收集血液，而忽視財務的管理，所以血站的財務成本核算存在一些問題，這些問題會影響血站的實際正常運行，所以必須采取一定的方案進行改善。

一、血站財務成本核算存在的問題

血站的組織目的、所屬的機構單位造成了它的財務成本核算的不完全性，也就是說血站的財務成本核算不是一種完全的成本核算。因為在實際運行的過程中，很多的費用都沒有得到重視，比如材料費、設備費等，造成了成本核算時出現(xiàn)錯誤，不利于血站的正常運行。下面簡要提出了幾個血站在進行成本核算時存在的問題。1.財務分析不完整、不細致。財務分析是財務工作的一個重要過程，其目的是將所有的財務支出進行一個全面的統(tǒng)計，然后對財務狀況進行一個分析。而血站的財務分析明顯不完善，不能夠?qū)ρ緦嶋H的支出和收入情況進行一個系統(tǒng)的統(tǒng)計和財務分析，導致血站的運行資金分配不足，無法對血站的實際財務狀況進行有效的評價。同時，由于無法對財務成本進行正確的核算，也就無法利用成本核算的實際作用對血站的財務進行有效、系統(tǒng)的管理，對血站的運行和工作人員的資金發(fā)放都會產(chǎn)生影響。2.成本核算制度不完善。由于血站對財務管理不是太過重視，導致沒有對財務成本核算進行一個系統(tǒng)的制度管理，成本核算時便會出現(xiàn)問題。目前，血站的成本核算最大的問題就是核算的制度不夠完善，只是大體上依靠國家的相關政策，根據(jù)國家的政策進行一定的管理，自身沒有標準、系統(tǒng)的一個管理制度，也沒有一個專業(yè)的管理體系。所以在實際的財務運行和財務管理的過程中，很容易出現(xiàn)不符合國家規(guī)定的違規(guī)行為，對血站產(chǎn)生負面影響。而且，由于缺乏系統(tǒng)的管理，財務作假、數(shù)據(jù)丟失、財務混亂等現(xiàn)象也比較常見，導致最后的財務成本核算工作無法進行，即便進行也只是形式化，沒有原本的實際作用，造成血站的財務問題無法及時的解決。3.血站缺乏系統(tǒng)的管理制度。血站本身是一個相對特殊的部門，國家對其管理也不夠重視，只是將其附加在醫(yī)院的身上，沒有專門的管理措施，這就導致血站內(nèi)部缺乏系統(tǒng)的管理制度，管理的效率比較低，對血站的財務管理也存在一定的影響。雖然部分血站也設置了財務管理部門，但是部門不受重視，工作的局限性比較大，無法結合其他部門對實際的血站財務進行一個全面的管理，財務管理部門的作用也就被不斷的削弱。由于血站的內(nèi)部管理制度較弱，造成內(nèi)部的人員的行為不被進行控制，造成財務成本核算的最后結果質(zhì)量不高，而且也無法根據(jù)成本核算的結果對血站的財務進行改善，無法起到實際的管理和監(jiān)督作用。財務的混亂，無法讓血站維持高效率的工作狀態(tài)，會影響到血站的實際工作。

二、強化血站財務成本核算的措施

1.財務分析要全面、系統(tǒng)。要想強化血站財務成本核算，就必須結合實際，對整體的財務工作進行一個系統(tǒng)的分析。要根據(jù)實際的成本支出，對成本進行系統(tǒng)的劃分，對每一部分成本都進行系統(tǒng)的統(tǒng)計、管理，不能疏漏任何一個部分。第一，要對成本的支出有一個具體的管理制度，對血站需要進行支出的資金有一個制度式的管理，讓全員對成本核算都有一個認識；第二，對成本的支出設定要求，對人員的消耗設定限額，對一些成本過大的消耗可以采取否決；第三，利用科學的方法，對實際的成本支出進行全面的統(tǒng)計和計算，對超過預算的部門進行處罰，讓全體人員都明白成本核算的重要性。2.重視財務成本核算部門。財務成本核算部門是管理血站成本支出的重要部門，對血站的整個需要成本的對象進行一個系統(tǒng)的統(tǒng)計，結合實際，對成本的消耗進行一個嚴格的控制。所以，成本核算部門的作用是相當大的，血站必須給予重視，血站要加強成本核算部門的建立，要結合該部門進行有效的財務工作，要根據(jù)血站的實際工作和實際需要的支出，對每一個科室的賬單都有一個準確的記錄，分析每一個科室的費用支出情況。各個科室要對成本核算工作進行重視，積極的配合，對成本進行全面的分析和比對，降低實際的成本支出，提高血站的工作效率。3.對財務人員進行培訓。血站財務人員的專業(yè)素質(zhì)和工作狀態(tài)是保證成本核算工作可以完整進行的關鍵因素，所以，對財務人員進行系統(tǒng)的培訓，提高財務人員的能力，一定可以提高血站的成本核算的作用。血站要結合自身的實際情況和財務成本核算時可能遇到的實際問題，以及在核算工作中需要注意的事項，對工作人員進行系統(tǒng)的理論培訓，提高工作人員自身的能力，同時，血站也必須加強財務工作人員的會計水平和會計需要注意的法律法規(guī)的學習，確保工作人員可以更好的進行成本核算工作。4.落實成本管理制度。血站的財務工作人員要在實際的財務管理工作中，通過財務分析，及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題并進行解決，同時，要制定一定的措施和決策，防止以后再次出現(xiàn)相同的問題。要提高血站財務部門的工作質(zhì)量和工作效率，大力的發(fā)展財務部門的重視程度，將財務部門的工作看做是血站的實際工作目標之一，給予足夠的重視。要讓各部門了解成本核算的作用，了解成本核算的管理方法，積極的配合成本核算工作，整體發(fā)揮血站財務成本核算的實際作用，為血站建設一個系統(tǒng)的財務管理制度，提高血站的實際影響作用和人們心中的地位。

三、結語