導(dǎo)語：財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著我國審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，一方面審計(jì)方法的內(nèi)涵不斷拓寬，逐漸由傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代審計(jì)，即由賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)（數(shù)據(jù)審計(jì)）發(fā)展到系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（制度審計(jì)）和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；另一方面，隨著依法治國，依法行政的推進(jìn)和政治文明建設(shè)的需要，審計(jì)的社會(huì)影響越來越大，社會(huì)民眾對(duì)審計(jì)的期望值越來越高，審計(jì)工作承擔(dān)的責(zé)任也越來越重。筆者擬結(jié)合多年審計(jì)工作實(shí)踐，談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)與同仁商討。

一、必須正確理解兩個(gè)重要的概念：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理我國的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是基于農(nóng)村集體所有制而產(chǎn)生的一種特珠形式，它是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理部門或農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部審計(jì)組織，依據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，運(yùn)用審計(jì)的方法，按照規(guī)定的程序，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益狀況進(jìn)行審查，并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)審查結(jié)果作出公正結(jié)論，以達(dá)到嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善財(cái)務(wù)管理水平，提高經(jīng)營管理質(zhì)量，維護(hù)集體經(jīng)濟(jì)組織利益的目的。風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識(shí)和控制的不確定因素，它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的形成過程主要涉及風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失。風(fēng)險(xiǎn)因素可分為三類：一是物理因素，是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會(huì)或損失嚴(yán)重程度的直接條件；二是道德因素，是指由于個(gè)人不誠實(shí)或企圖不良，故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素；三是心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大損失嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險(xiǎn)事故是指風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說它是損失的媒介物。損失是指非故意的，非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，通常以貨幣單位來衡量。損失分直接損失和間接損失兩種。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，美國學(xué)者克里斯蒂認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力。另外兩位美國學(xué)者威廉斯和理查德•漢斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使所造成的損失控制在最低程度的管理方法。由此我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：一是風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；二是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，以提高有關(guān)單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；三是風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

（一）社會(huì)環(huán)境因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。目前，我國正處于市場經(jīng)濟(jì)體制建立、發(fā)展和完善的階段，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法行為大量存在。就拿農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)來說，一些村干部鉆國家法律法規(guī)不完善的空子，利用各種手段違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，侵占集體資產(chǎn)，造成村級(jí)集體資產(chǎn)損失。在執(zhí)行制度方面主要表現(xiàn)：對(duì)財(cái)務(wù)制度、審批制度不執(zhí)行或執(zhí)行不嚴(yán)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，現(xiàn)金管理混亂，固定資產(chǎn)管理不完善，應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)未及時(shí)清理，票證管理不嚴(yán)，工程項(xiàng)目不進(jìn)行公開招投標(biāo)，不進(jìn)行定期財(cái)務(wù)公開或公開不實(shí)、財(cái)務(wù)公開監(jiān)督小組不建立或形同虛設(shè)等。村黨支部書記或村主任往往不實(shí)行民主議事或個(gè)人拍板作出決定、隨意支配公款如在2005年對(duì)某村查處違規(guī)資金500萬元，班子成員大肆浪費(fèi)集體資產(chǎn)。2008年對(duì)某村經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)村主任與出納相勾結(jié)，挪用集體資金84萬元（利用收入不入賬的方法）。利用審批、租賃集體土地之機(jī)收受賄賂，對(duì)送禮者則手續(xù)批得更快，地價(jià)更便宜，位置更優(yōu)越。挪用或侵吞土地補(bǔ)償款進(jìn)行犯罪。村干部利用職權(quán)亂收費(fèi)、亂開支，巧立名目搞福利，啟動(dòng)工程搞暗箱操作，從中牟取私利，挪用提留款，扶貧款，私設(shè)“小金庫”等屢見不鮮。有的村干部公然違反財(cái)務(wù)制度，造假發(fā)票報(bào)銷，少支多報(bào)，移花接木變相開支。再者，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是除國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)之外的第4種審計(jì)方式，其審計(jì)的力度遠(yuǎn)不及國家和社會(huì)審計(jì)，因此處理問題的方式方法，外部調(diào)查取證等有一定困難。往往被審計(jì)單位表面上歡迎，說什么還干部清白，給群眾明白，有利于密切黨群干群關(guān)系和社會(huì)的穩(wěn)定。而一旦查到實(shí)質(zhì)性問題時(shí)，卻暗地里設(shè)置各種障礙阻撓和破壞。如審計(jì)中有個(gè)村不配合交銀行流水賬，提供假對(duì)賬單來搪塞，不配合審計(jì)人員做外調(diào)工作。在這種情況下，很難全面、徹底地揭示存在的問題，形成公正的審計(jì)意見，作出正確的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)的影響是客觀層面的。

（二）法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。法律法規(guī)是審計(jì)的依據(jù)。法律體系不完備或不銜接，制約著依法審計(jì)的進(jìn)行，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加了風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。我國雖在1994年出臺(tái)了《審計(jì)法》，并相繼地出臺(tái)了一些審計(jì)方面的法規(guī)，如浙江省在2002年出臺(tái)了《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》。從我國對(duì)于審計(jì)的發(fā)展速度和廣度來看，遠(yuǎn)不及美國等西方資本主義國家。因此，從我國國情出發(fā)，不僅加強(qiáng)立法、依法審計(jì)刻不容緩，而且還要繼續(xù)完善，既要學(xué)習(xí)借鑒西方先進(jìn)的審計(jì)成果，又要不斷探索符合我國實(shí)際的審計(jì)方法。我國目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)類法律法規(guī)不可能對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)新情況、新問題全部規(guī)范到位。部分法律法規(guī)也存在技術(shù)性和可操作性的缺陷，審計(jì)人員以這樣的法律法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)，依賴其進(jìn)行職業(yè)判斷，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)的影響是基礎(chǔ)層面的，主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)揭示的問題或觀點(diǎn)難以作出正確處理，或不能從客觀的角度分析問題。

（三）審計(jì)方法因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段。盡管上世紀(jì)80年代末至90年代初，國家提出經(jīng)濟(jì)建設(shè)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，國家審計(jì)署也提出“兩個(gè)延伸”，即在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)延伸，但國外已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目。三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的程序，或?qū)徲?jì)方法的選用不科學(xué)等，均可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響，可作為介于人的主觀因素與審計(jì)對(duì)象客觀因素的層面。

（四）審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)及素質(zhì)不能完全適應(yīng)審計(jì)的需要。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性很強(qiáng)的工作，它對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷有很高的要求，而客觀世界知識(shí)的無限性和能力與經(jīng)驗(yàn)的累積性與審計(jì)人員知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性形成矛盾，使審計(jì)人員難以達(dá)到審計(jì)任務(wù)所需要的理想境地。在審計(jì)過程中不可避免地因知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力水平的不足，造成對(duì)同類審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)操作不規(guī)范、程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事等增加了審計(jì)的失誤率，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)實(shí)施過程的審計(jì)抽樣、取證和報(bào)告環(huán)節(jié)，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）建立健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，嚴(yán)格依法審計(jì)。建立健全審計(jì)規(guī)范是審計(jì)機(jī)關(guān)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)措施。要盡快完善和健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的法規(guī)體系，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，減少隨意性、盲目性。在審計(jì)工作中要嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》等法律法規(guī)，依照法律程序?qū)嵤徲?jì)，逐步走向法制化、科學(xué)化、規(guī)范化。要在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下確保審計(jì)質(zhì)量，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要將審計(jì)工作全面納入法制軌道，依法行使法律賦予的審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督權(quán)，加大審計(jì)執(zhí)法力度，提高審計(jì)執(zhí)法水平，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)健康發(fā)展。

（二）建立完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)質(zhì)量控制制度。加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督是為了規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。同時(shí)，為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要建立科學(xué)、具體的審計(jì)質(zhì)量控制，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，引導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，起到保障審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。在編制審計(jì)方案，收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)檔案等環(huán)節(jié)，建立審計(jì)質(zhì)量控制制度。俗話說，好的開始是成功的一半，要將過去重視審計(jì)實(shí)施過程轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫徲?jì)的準(zhǔn)備階段。選擇項(xiàng)目審計(jì)時(shí)必須有的放矢，知己知彼。例如，美國的審計(jì)很注重審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作，準(zhǔn)備階段的工作做得相當(dāng)仔細(xì)，充分考慮到了審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告階段以及會(huì)出現(xiàn)什么情況的應(yīng)對(duì)措施，并組織審計(jì)人員進(jìn)行可行性研究，拿出幾種方案擇優(yōu)選擇。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)，改善審計(jì)方法。要不斷提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，除了加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)外，重要的是要建立培訓(xùn)和考核制度，加快人事制度改革，打破合同制，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，擇優(yōu)錄取。首先要有計(jì)劃、有組織地進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和專項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)。其次要有針對(duì)性地開設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)課程。再次，根據(jù)從事審認(rèn)人員的特長長短搭配組建審計(jì)組。要不斷改進(jìn)審計(jì)方法，把過去效率低、成本大的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)改變?yōu)橄冗M(jìn)的內(nèi)控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)取證模式。

（四）建立審計(jì)責(zé)任制，有利于樹立審計(jì)人員的質(zhì)量和責(zé)任意識(shí)，防范因主觀過錯(cuò)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要進(jìn)一步提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作質(zhì)量。要求我們保持清醒的頭腦，根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把握規(guī)律，研究問題，采取切實(shí)有效的措施，預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。并結(jié)合審計(jì)工作取得的成效，贏得社會(huì)各方面對(duì)審計(jì)工作的支持，營造良好的外部環(huán)境。