導(dǎo)語：小議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)調(diào)控一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，對(duì)企業(yè)自身管理水平和深度的發(fā)展也越來越高，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理框架的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過程。本文就從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容出發(fā)，通過對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀的分析，提出完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位?？梢哉f，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。因此，企業(yè)管理者必須給予高度的重視，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，其涉及的范圍大到整個(gè)企業(yè)，小到某個(gè)部門的一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的傳遞，達(dá)到對(duì)企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度

第一，要建立以管理會(huì)計(jì)為核心的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、成本、資金的控制。第二，明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)。會(huì)計(jì)人員是單位具體會(huì)計(jì)工作的操作者和執(zhí)行者，其工作的態(tài)度將直接影響到會(huì)計(jì)的好壞。同時(shí)會(huì)計(jì)若不公平、公正地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作失職，不負(fù)責(zé)任，進(jìn)而影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作。因此，任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合本單位特點(diǎn)和管理的需要，建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)。第三，實(shí)行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)控制管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)營管理工作的重要組成部分，只有單位負(fù)責(zé)人支持會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行，才能使本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展活動(dòng)并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟(jì)效益并得到法律的保護(hù)。因此要發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，企業(yè)的經(jīng)營管理者，也應(yīng)是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員履行控制本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。會(huì)計(jì)檢查制度應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

1、會(huì)計(jì)工作檢查制度。是根據(jù)企業(yè)制定的會(huì)計(jì)工作制度來對(duì)會(huì)計(jì)工作的過程、事后進(jìn)行評(píng)價(jià)的一項(xiàng)檢查工作。各種會(huì)計(jì)檢查除檢查制度規(guī)定的必查項(xiàng)目外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下列內(nèi)容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動(dòng)態(tài)考察和定期輪崗情況。第二，會(huì)計(jì)賬簿是否合法、規(guī)范，有無賬外賬。第三，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化情況。第四，授權(quán)制度執(zhí)行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務(wù)核算情況。第六，貨幣資金管理制度執(zhí)行情況。第七，事后稽核工作開展情況是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位，稽核工作是否及時(shí)全面，差錯(cuò)事故處理是否合法。第八，對(duì)會(huì)計(jì)主管控制制度執(zhí)行情況。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度。是對(duì)企業(yè)某一期間所發(fā)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進(jìn)行檢查、核對(duì)、糾錯(cuò)，以使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是否正確，會(huì)計(jì)核算方法是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)憑證是否合法，賬賬、賬實(shí)、賬證是否一致。第三，會(huì)計(jì)科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是否真實(shí)。第四，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)有效。

（三）資金控制制度

資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的補(bǔ)充。

（四）內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度

實(shí)行對(duì)法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度，建立審計(jì)稽核委員會(huì)作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對(duì)法人負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對(duì)其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。

（五）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

通過設(shè)置并觀察一些敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，而對(duì)企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)事先進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。既然是基于預(yù)報(bào)功能而非業(yè)已陷入危機(jī)狀態(tài)，因此相關(guān)的預(yù)警財(cái)務(wù)指標(biāo)必須具備三個(gè)基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機(jī)初步產(chǎn)生時(shí)的先兆性指標(biāo)，而非業(yè)已陷入嚴(yán)重危機(jī)狀態(tài)時(shí)的結(jié)果性指標(biāo)。第三，與危機(jī)生成過程的密切關(guān)聯(lián)性。就財(cái)務(wù)層面上看，誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對(duì)競(jìng)爭應(yīng)對(duì)不當(dāng)及功能乏力，由此而導(dǎo)致了企業(yè)競(jìng)爭的劣勢(shì)地位，未來現(xiàn)金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷售數(shù)量的增長，卻忽略了對(duì)銷售質(zhì)量——現(xiàn)金流入的有效支持程度及其穩(wěn)定可靠性與時(shí)間分布結(jié)構(gòu)等的關(guān)注，由此導(dǎo)致企業(yè)陷入了過度經(jīng)營狀態(tài)與現(xiàn)金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托這一基本點(diǎn)加以把握。

（六）風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度

以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。

二、建立企業(yè)內(nèi)前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)管理者雖然都已普遍認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還是不夠:側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，卻忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，卻忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，卻忽視了執(zhí)行人的素質(zhì)的提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，卻忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)，等等。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，控制薄弱

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定的他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。目前在我國很大一部分經(jīng)濟(jì)單位仍輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，習(xí)慣于行政指揮，家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。各種類型的經(jīng)濟(jì)單位未制定完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也散見于內(nèi)部文件之中，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一些單位受到利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營、輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，以至于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控；還有些經(jīng)濟(jì)單位其內(nèi)部牽制機(jī)能尚未建立，不相容職務(wù)沒有進(jìn)行分工控制，常常是會(huì)計(jì)、出納一人兼，發(fā)票、印章一人管，更談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行。

（二）企業(yè)文化落后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠信，終于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉進(jìn)責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。但很多企業(yè)沒有良好的企業(yè)文化，雇用人員時(shí)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系進(jìn)入企業(yè)；對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考核及晉升的制度；未根據(jù)不同的情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ｓ捎诮?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。從調(diào)查情況和掌握的典型案例可以看出，會(huì)計(jì)工作中存在著大量違法、違紀(jì)問題，其手段十分明顯，監(jiān)督部門只要稍加注意即可發(fā)現(xiàn)，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術(shù)也在不斷發(fā)展，增加了監(jiān)督難度。

(三)會(huì)計(jì)資料不實(shí)，會(huì)計(jì)資料扭曲

目前我國理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解不一，一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視程度不夠，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存有很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度；有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等；甚至有些企業(yè)還未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成了“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。比如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、造假賬、編假表、報(bào)假數(shù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

(四)共同舞弊，會(huì)計(jì)控制失效

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，它與控制本身是建立在相互牽制之上的，而一些單位本身應(yīng)相互牽制的卻聯(lián)合起來，共同舞弊，這就使得任何規(guī)章制度在其面前只能是一紙空文。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部運(yùn)用職權(quán)，參與其中，情況就更為嚴(yán)重。目前我國會(huì)計(jì)工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴(yán)重。各職能部門私設(shè)“小金庫”、現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有些單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，或在領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使或強(qiáng)令下，賬外設(shè)賬、隱匿收入、私分資金、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的將單位的汽車、鋼材、產(chǎn)成品等以報(bào)廢、毀損的名譽(yù)“清理”給朋友，慷國家、集體之慨，謀自己之私利；還有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控難逃其咎。比如某些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。這些違法違紀(jì)問題的發(fā)生，究其根源主要是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不嚴(yán)，共同舞弊造成的。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度：第一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施應(yīng)協(xié)調(diào)好相關(guān)部門的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定涉及到了經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)部門，只有與銷售部門、生產(chǎn)部門、采購部門、經(jīng)營管理部門等相關(guān)部門配合，各行其職，各負(fù)其責(zé)，才能制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。它是企業(yè)各部門在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，也只有與相關(guān)部門配合，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。才能使制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)執(zhí)行。第二，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際。衡量一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的好壞的關(guān)鍵是看這種制度是否結(jié)合了企業(yè)的實(shí)際，是否能給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)利益。任何企業(yè)都有自己的特點(diǎn)，我們只能在立足于企業(yè)客觀實(shí)際情況下，按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，修訂適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)的實(shí)際情況主要包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)的外部環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立應(yīng)符合內(nèi)外部環(huán)境的需要。

(二)培養(yǎng)誠信敬業(yè)的企業(yè)文化，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體是人。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗都取決于設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。第一，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真。第二，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)行業(yè)本身的性質(zhì)要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)，必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，惟此才能獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時(shí)，特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。第三，制定適當(dāng)?shù)娜耸鹿芾碇贫?，通過科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。第四，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，履行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法，廉潔自律。

（三）完善內(nèi)部牽制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用

1、內(nèi)部牽制。指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地完成前面已完成工作的正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)，不相容工作的責(zé)任分工，憑證和記錄，接近控制，獨(dú)立監(jiān)察等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級(jí)之間的互相制約，相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集，歸類過程中，除了制單外還規(guī)定需有復(fù)核并有財(cái)會(huì)主管審批，又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批，收入和支出，記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。在內(nèi)部牽制中還要提出的一點(diǎn)是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果，工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定，并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷，管理的缺陷。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽核評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善，各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報(bào)告內(nèi)控制制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更完善和嚴(yán)密。

(四)嘗試內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新，力求控制手段多樣化

將內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制手段由手工轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮?，可利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立有效的信息交流、共享、反饋機(jī)制，建立有效的預(yù)防性、檢查性和糾正性控制，使傳統(tǒng)管理的發(fā)現(xiàn)問題事后補(bǔ)救的做法，發(fā)展到事前和事中的控制；使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍實(shí)現(xiàn)外部化、宏觀化；使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變；使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序由順序化向并行化發(fā)展；使工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的金字塔式、自上而下控制的組織形式轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交⒕W(wǎng)絡(luò)化、柔性化、分立化的組織形式。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，使上級(jí)單位會(huì)計(jì)管理人員及時(shí)掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況，同時(shí)將執(zhí)行過程中好的經(jīng)驗(yàn)做法及時(shí)傳遞給一線會(huì)計(jì)人員，以提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門，各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)提高管理效率和對(duì)保證經(jīng)營的目的實(shí)現(xiàn)，防止會(huì)計(jì)信息失真都有明顯的作用。企業(yè)在推行內(nèi)控制度的過程中，要提高認(rèn)識(shí)，搞好內(nèi)控制度的創(chuàng)新，圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，建立符合企業(yè)特點(diǎn)和要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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