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摘要遺產(chǎn)稅雖未在建國(guó)后的稅收實(shí)踐中征收過(guò)，但在我國(guó)稅制體系設(shè)計(jì)中卻占有一席之地，并被賦予了調(diào)節(jié)貧富差距的厚望。本文闡述了在我國(guó)征收遺產(chǎn)稅的必要性以及如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制度等問(wèn)題，提出了遺產(chǎn)稅宜作為中央稅并專門用于社會(huì)保障支出等觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞遺產(chǎn)稅；征稅；意義

我國(guó)在20世紀(jì)40年代國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期曾征收過(guò)遺產(chǎn)稅，中華人民共和國(guó)成立后，1950年中央人民政府政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中對(duì)遺產(chǎn)稅稅種給予保留，但同年規(guī)定薪給報(bào)酬所得稅和遺產(chǎn)稅暫不開征。1994年我國(guó)工商稅制改革方案中的18個(gè)稅種中又包括了遺產(chǎn)稅。由此可見，遺產(chǎn)稅雖然在建國(guó)后的稅收實(shí)踐中沒有開征過(guò)，但在我國(guó)稅制體系設(shè)計(jì)中卻始終占有一席之地，并被賦予了調(diào)節(jié)貧富差距的厚望。從理論上論證遺產(chǎn)稅開征的現(xiàn)實(shí)意義，研究其征稅制度，對(duì)于遺產(chǎn)稅適時(shí)從構(gòu)想走向?qū)嵺`、發(fā)揮其應(yīng)有的作用具有重要意義。

一、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義

（一）從我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)來(lái)看，作為輔助稅種的遺產(chǎn)稅的缺位，在一定程度上弱化了稅收調(diào)節(jié)的整體功能。

一般而言，對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)，需要個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種的相互配合。而現(xiàn)階段，已經(jīng)開征的稅種仍存在諸多缺陷，遺產(chǎn)稅則處于缺位狀態(tài)，這種狀況削弱了稅收對(duì)于收入公平分配的調(diào)控功能。

（二）遺產(chǎn)稅的征收有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)

1.體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，縮小收入分配差距。遺產(chǎn)稅雖然只在公民死亡、遺留財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，不能及時(shí)地對(duì)收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，但由于其調(diào)節(jié)對(duì)象是少數(shù)極富有者，且遺產(chǎn)稅的稅率一般較高，因此遺產(chǎn)稅這一在特殊環(huán)節(jié)征收的稅種能在一定的年限內(nèi)發(fā)揮矯正收入差距的作用，使收入差距在代際之間的傳遞受到阻礙。此外，遺產(chǎn)稅的征收符合量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。

2.促進(jìn)機(jī)會(huì)均等。傳統(tǒng)的社會(huì)公平觀念強(qiáng)調(diào)結(jié)果均等，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下則更強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)均等。傳統(tǒng)的結(jié)果均等的觀念形成吃“大鍋飯”的局面，嚴(yán)重阻礙了生產(chǎn)力的發(fā)展。機(jī)會(huì)均等的原則強(qiáng)調(diào)使納稅人在同一起跑線上展開競(jìng)爭(zhēng)，并允許在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生合理的個(gè)人收入之間的差別，以充分發(fā)揮納稅人的潛力。相對(duì)于結(jié)果均等而言，機(jī)會(huì)均等原則是公平與效率的統(tǒng)一。

（三）遺產(chǎn)稅可作為中央稅，并專門用于社會(huì)保障支出，以發(fā)揮其獨(dú)特的財(cái)政作用

雖然對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，遺產(chǎn)稅屬于臨時(shí)性稅收，只有在繼承遺產(chǎn)時(shí)才納稅，且一般情況下，繼承大約30年才發(fā)生一次，但對(duì)國(guó)家而言，遺產(chǎn)稅則屬于經(jīng)常性稅收。假設(shè)遺產(chǎn)稅收入占到稅收收入的5‰，我國(guó)稅收收入達(dá)到2萬(wàn)億元時(shí)，遺產(chǎn)稅的年收入即可達(dá)到100億元。關(guān)于遺產(chǎn)稅歸屬中央稅還是地方稅這一問(wèn)題，筆者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅收入宜作為中央稅，并且專門用于社會(huì)保障支出。

二、客觀分析遺產(chǎn)稅的開征難點(diǎn)

我國(guó)開征遺產(chǎn)稅面臨很多困難，概括起來(lái)，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.我國(guó)尚未建立與遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系。

2.受納稅意識(shí)的影響，會(huì)有來(lái)自納稅人的阻力。我們應(yīng)正視并客觀分析在我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的困難。

首先，我國(guó)尚未建立與遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，會(huì)給遺產(chǎn)稅的征收帶來(lái)很大難度，遺產(chǎn)稅的征收成本也會(huì)較高。但從另一個(gè)角度看，遺產(chǎn)稅的征收也有助于建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，該體系的建立和完善，同時(shí)也是強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅征管的重要保證。遺產(chǎn)來(lái)自于財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)來(lái)自于收入，對(duì)納稅人的收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系實(shí)際上是對(duì)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅的共同監(jiān)控體系。如美國(guó)的稅收征管中，有一種審計(jì)方式叫“經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)審計(jì)”（EconomicRealityCheck），國(guó)稅局的審計(jì)人員會(huì)調(diào)查納稅人的生活方式，根據(jù)納稅人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年度的收入水平。如果納稅人有豪華的住宅，有汽車、有游艇，而申報(bào)的稅收收入并不多，國(guó)稅局會(huì)調(diào)查納稅人的其他收入來(lái)源情況，看納稅人是否繼承了遺產(chǎn)，或是取得了銀行貸款，收入、財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)化決定了個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅對(duì)收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系的共同依賴性。

其次，來(lái)自納稅人的阻力也是影響遺產(chǎn)稅開征的重要因素。我國(guó)公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之遺產(chǎn)稅自建國(guó)以來(lái)一直未開征，絕大多數(shù)公民沒有繳納這種稅的概念和習(xí)慣。即使在發(fā)達(dá)國(guó)家，由于公民的厭稅情緒和稅收征管方面存在的漏洞，遺產(chǎn)稅的偷逃情況也很嚴(yán)重，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈將長(zhǎng)期存在。但同時(shí)我們也應(yīng)看到，遺產(chǎn)稅只對(duì)極少數(shù)富有者征收，涉及的納稅人數(shù)量并不多。從國(guó)外情況看，富人贊成征收遺產(chǎn)稅的大有人在。2001年，為了擺脫經(jīng)濟(jì)困境，美國(guó)總統(tǒng)布什曾經(jīng)提出取消遺產(chǎn)稅的計(jì)劃，卻首先遭到來(lái)自一些巨富的反對(duì)，120名最有錢的美國(guó)富翁主動(dòng)上書國(guó)會(huì)，要求繼續(xù)征收遺產(chǎn)稅，造福窮人。著名的鋼鐵大王卡內(nèi)基也曾提出贊成遺產(chǎn)稅的觀點(diǎn)，卡內(nèi)基的主張?bào)w現(xiàn)了其人生觀和價(jià)值觀，耐人尋味。他認(rèn)為憑借社會(huì)所取得的財(cái)富應(yīng)歸還社會(huì)；繼承人應(yīng)當(dāng)自立和自己創(chuàng)造機(jī)會(huì)，不應(yīng)依靠先輩的庇蔭；巨大的遺產(chǎn)不但不能給繼承人帶來(lái)幸福，而且是一種禍根；人們積極聚財(cái)?shù)哪康氖菫榱孙@示成功的本領(lǐng)，并不是要傳給子孫后代，故累進(jìn)的遺產(chǎn)稅不至于挫傷人們創(chuàng)造和積累財(cái)富的積極性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)公民的很多傳統(tǒng)觀念都會(huì)面臨挑戰(zhàn)，“以依賴先輩為榮”的思想會(huì)逐步被“崇尚自主努力”的觀念所代替，這些價(jià)值觀的變化會(huì)有助于遺產(chǎn)稅的征收。因此筆者認(rèn)為，隨著公民納稅意識(shí)的提高，隨著納稅人對(duì)遺產(chǎn)稅社會(huì)作用的認(rèn)同，遺產(chǎn)稅的征收阻力有望減小。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉佐《新中國(guó)遺產(chǎn)稅的發(fā)展與展望》，《稅務(wù)研究》。