導語：關(guān)聯(lián)方交易審計研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

論文關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方；關(guān)聯(lián)方交易：審計

論文提要：本文闡述了關(guān)聯(lián)方交易的概念及類型，在分析有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的特點及重點的基礎(chǔ)上，逐步說明如何進行關(guān)聯(lián)方審計。

一、前言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間合并、兼并、聯(lián)營等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來越廣泛。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費用承擔不符合配比原則，相互融通資金費用分擔不合理等問題。這直接影響到上市公司財務(wù)報表的公允性，可能導致投資者出現(xiàn)決策失誤。注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進行測試，否則極可能落入被審單位設(shè)計的陷阱。因此，如何對關(guān)聯(lián)方交易實施有效的審計監(jiān)督成為注冊會計師急需解決的重要課題。

二、關(guān)聯(lián)方交易概述

關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有：

1、購買或銷售商品。

2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。

3、提供或接受勞務(wù)。

4、擔保。

5、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。

6、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。

7、。主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方某些事務(wù)。

8、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。

9、許可協(xié)議。當存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。

10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。

11、關(guān)鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易。

三、關(guān)聯(lián)方交易審計的特點

(一)審計風險大。這種審計風險表現(xiàn)在周有風險、控制風險和檢查風險上。從固有風險看，由于我國某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風險很大。從控制風險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風險大。從檢查風險看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風險。

(二)審計難度大

1、由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計難度加大。

2、不正常的交易使審計難度加大。

3、未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。

(三)審計具有連續(xù)性。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項中，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，一般應(yīng)當披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計過程中，當上市公司變更會計師事務(wù)所時，后任會計師事務(wù)所對初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負債表期初余額確認方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計實踐中，也體現(xiàn)出審計連續(xù)性的特點。

四、關(guān)聯(lián)方交易審計的重點

(一)關(guān)聯(lián)方的識別。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計也就有了清晰的線索。注冊會計師在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書和制定審計計劃時，要對被市單位的情況進行全面了解，并實施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易：

1、審查以前年度審計工作底稿。以前年度工作底稿中確認的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動，則仍視其為關(guān)聯(lián)方；而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

2、了解、評價被審單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。

3、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊會計師正確判斷他們與企業(yè)的交易對企業(yè)利潤的影響。

4、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，使注冊會計師能認別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚嵤┲卮笥绊懙年P(guān)聯(lián)方。

5、詢問前任注冊會計師，從而提高審計效率，但仍要對詢問結(jié)果審核。

6、審核所審會計期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

7、審核所得稅申報資料。若被審單位報稅過高或過低，說明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤為由的關(guān)聯(lián)方交易。

(二)對關(guān)聯(lián)方交易的識別。判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標準不是金額大小，而是會計上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊會計師應(yīng)實施專門審計程序來識別關(guān)聯(lián)方交易。

1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄。

2、詢問有關(guān)當局重大交易時的具體情況。

3、審閱被審單位管理當局說明書。

4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍。

5、了解是否存在已發(fā)生但未進行會計處理的交易。

6、查閱會計記錄中數(shù)額較大的異?；虿怀０l(fā)生的交易。

7、審閱有關(guān)存款、借款詢證函，檢查是否存在擔保。(三)對被審關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進行符合性測試

1、了解、描述關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。

2、查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易。

3、抽樣檢查關(guān)聯(lián)方交易的原始憑證。

4、檢查董事會和關(guān)鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關(guān)聯(lián)方交易的完整性。

5、審查機器設(shè)備或建筑物等購銷業(yè)務(wù)的會計確認計量記錄。

6、審查關(guān)聯(lián)方之間的、租賃、資金借貸業(yè)務(wù)。

7、審查支付給關(guān)鍵管理人員報酬的金額和方式有無不合理。

8、評價關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實質(zhì)性測試，否則應(yīng)增加實質(zhì)性測試。

(四)對被審單位關(guān)聯(lián)方交易進行實質(zhì)性測試

1、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷活動、勞務(wù)支出、租賃業(yè)務(wù)，確定其交易價格是否公平，相關(guān)的原始憑證是否齊全。

2、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間資金往來的有關(guān)合同、文件，核實資金是否被無償占用，檢查債權(quán)、債務(wù)的真實性、合法性和完整性。

3、審查有關(guān)擔保、抵押協(xié)議，查看擔保抵押品是否存在。

4、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間研究開發(fā)項目及其項目轉(zhuǎn)移價格是否偏離真實價格。

5、審查被審單位會計報表附注是否對關(guān)聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。

(五)檢查已確認的關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計師在根據(jù)被審單位關(guān)聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對報表影響程度形成審計意見前，還需檢大關(guān)聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計程序：

1、向關(guān)聯(lián)方詢證交易的條件和金額。

2、檢查關(guān)聯(lián)方所持的證據(jù)。

3、向與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)人員證實有關(guān)問題。

4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關(guān)聯(lián)方的償債能力。

(六)向被審單位管理當局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確注冊會計師與被審單位管理當局各自應(yīng)負的責任。

(七)審計意見的形成。注冊會計師要根據(jù)審計結(jié)果形成無保留的審計意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。

五、關(guān)聯(lián)方交易審計中應(yīng)注意的幾個問題

(一)突出重點，開展行之有效的審計工作。在關(guān)聯(lián)方交易的審計中應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的實質(zhì)，即交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，其中特別要注意以下幾種情況：

1、購銷價格反常，售后短期內(nèi)又重新購回，低價售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)，貸款拖欠不還，貸款未取消又賒購等購銷業(yè)務(wù)。

2、資金拆借高于市場利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務(wù)。

3、勞務(wù)、咨詢、管理費價格不合理，對不存在或無法實現(xiàn)的咨詢服務(wù)付費。

4、反常的投資收益、租金和利息收入。

(二)采取切實措施，降低審計風險。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能因不披露關(guān)聯(lián)方交易而導致財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯誤情況，注冊會計師可以采用下列幾種方法降低審計風險：

1、收集更多的審計證據(jù)。

2、向被審計單位的管理部門獲取書面證明。

3、聘請行業(yè)專家鑒定。

4、實施必要的函證。

5、若出現(xiàn)意外事項，可重新確定審計范圍或追加實施審計程序。

(三)正確評價關(guān)聯(lián)方交易審計風險。注冊會計師在開展審計工作時，對給財務(wù)報告帶來重大影響的關(guān)聯(lián)方交易事項，應(yīng)在審計報告中作出客觀、恰當?shù)呐?，從而提醒財?wù)信息使用者。然而，由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報，關(guān)聯(lián)方交易的審計風險是不可能完全避免的。因此，注冊會計師要慎思明辨，更加合理、有效地對關(guān)聯(lián)方及其交易進行審計。

六、結(jié)論

伴隨知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)規(guī)?；⒅R化經(jīng)營趨勢日益明顯。企業(yè)通過兼并、重組、控股等資本運營手段，使集團公司紛紛出現(xiàn)。因此，企業(yè)間關(guān)系日漸復雜，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量存在。為了保障投資者利益，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展，提高會計信息質(zhì)量，各國的會計準則中都相繼頒布了關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計的有關(guān)要求，這些準則的頒布不僅為廣大會計人員處理相關(guān)業(yè)務(wù)提供了具體指導，也為審計職業(yè)界開展關(guān)聯(lián)方交易審計提供了審計依據(jù)，使得關(guān)聯(lián)方交易審計日趨完善。我們有理由相信隨著會計、審計技術(shù)的發(fā)展，關(guān)聯(lián)方交易審計必定會對推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，保證上市公司真實、公允地反映財務(wù)狀況，使國民經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展將起到不可估量的作用。