導(dǎo)語：關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、強(qiáng)化企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的必要性

企業(yè)集團(tuán)為了在市場活動中取得竟?fàn)幒蛻?zhàn)略優(yōu)勢，以及達(dá)到擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；蚩刂破渌髽I(yè)的目的，往往會通過一定的途徑取得其他企業(yè)的權(quán)益，組成子公司，或通過資金融通、技術(shù)合作、共同開拓市場、供產(chǎn)銷一體化等渠道進(jìn)行合作經(jīng)營或合資經(jīng)營。因而形成母子公司間，或受同一母公司控制的多家子公司之間，以及參與合作或合營的各方之間等關(guān)聯(lián)關(guān)系。對關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定，會計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系強(qiáng)調(diào)的是一方對另一方財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策權(quán)的控制與重大影響的關(guān)系，它首先突出的是企業(yè)權(quán)力構(gòu)架中的核心——財(cái)務(wù)管理權(quán)。[1]在企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易中，由于一方能夠?qū)灰椎牧硪环降呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制或施加重大影響，因而此種交易往往是建立在非公平合理的基礎(chǔ)上的。

國內(nèi)外理論界普遍認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)是一種中性的經(jīng)濟(jì)范疇，是一種合法的商業(yè)交易行為，它既不是純粹的市場交易，也不屬于企業(yè)內(nèi)部交易。與一般的市場行為一樣，關(guān)聯(lián)交易受到法律的保護(hù)，沒有哪個(gè)國家的現(xiàn)行法律規(guī)定不允許進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。但它又有別于一般市場交易的交易行為，其特殊性在于交易過程缺乏公平-競爭的市場環(huán)境以及交易主體之間存在某種程度的、甚至是相當(dāng)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，交易雙方往往會從各自的利益出發(fā)，一般不會輕易接受不利于自身的交易條款，這種交易是交易雙方在相互了解、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易，是一種公平、公允的交易。而關(guān)聯(lián)交易由于缺乏公平競爭的市場環(huán)境，關(guān)聯(lián)方之間為了達(dá)到某種特定目的，可能不按照公平的市場競爭規(guī)則，而是運(yùn)用手中的控制權(quán)或重大影響力，使交易建立在非公允交易的基礎(chǔ)上。關(guān)聯(lián)交易的客觀性與不可避免性并不代表其具有當(dāng)然的公平性與合法性。相反，此種違反市場交易競爭條件的所謂“交易”是可能滋生不公平交易、欺詐行為和掠奪性行為的。因此關(guān)聯(lián)交易既為各國法律所認(rèn)可，同時(shí)又受到各國法律的嚴(yán)格限制。

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方之間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的交易主體之間存在的控制因素，往往使從屬公司在經(jīng)濟(jì)上部分或全部喪失了自主性。企業(yè)集團(tuán)濫用控制權(quán)導(dǎo)致從屬企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上喪失獨(dú)立性與公司法上完整地承認(rèn)企業(yè)是獨(dú)立的法律主體形成嚴(yán)重的沖突。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易主要包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、、租賃、提供資金、擔(dān)保和抵押、管理方面的合同、研究或開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報(bào)酬等。企業(yè)集團(tuán)間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，它與市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則不完全吻合，在保障大股東權(quán)益的同時(shí)，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。由于企業(yè)集團(tuán)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滲入，其動機(jī)很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。

二、企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有狹義和廣義之分，前者一般是指審計(jì)者所承擔(dān)的法律責(zé)任以及遭受損失的可能性；后者是指審計(jì)者因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而可能遭受的損失。[2]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，而審計(jì)質(zhì)量的高低又關(guān)系到審計(jì)成敗。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終，有什么樣的審計(jì)活動就會有與此相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指在對企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員未能察覺出對財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露存在重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上。

對企業(yè)集團(tuán)審計(jì)過程中的固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以通過獲取相關(guān)的信息來評價(jià)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險(xiǎn)，確定其對終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。其性質(zhì)主要表現(xiàn)為固有風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于會計(jì)報(bào)表對于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度，并受企業(yè)集團(tuán)外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響；其產(chǎn)生與企業(yè)集團(tuán)有關(guān)，而與審計(jì)者無關(guān)。在缺乏法律監(jiān)管和機(jī)制監(jiān)管的情況下，企業(yè)集團(tuán)與其關(guān)聯(lián)方往往扭曲交易條件，以轉(zhuǎn)移利潤或謀求某些不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人或小集團(tuán)利益，從而導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，危害企業(yè)的獨(dú)立性和資產(chǎn)的完整性，侵害企業(yè)和中小股東的合法權(quán)益。由于企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方存在著控制與被控制，影響與被影響的合法關(guān)系，不公平的關(guān)聯(lián)方交易是在這種合法關(guān)系保護(hù)之下進(jìn)行的，因而給審計(jì)者的風(fēng)險(xiǎn)評估帶來很大的難度。此外，我國目前的法律和法規(guī)對關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范不盡完善，監(jiān)督懲處的力度不夠，使得企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)方交易的造假成本不高，進(jìn)一步增加了企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)集團(tuán)對關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露中存在著重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而未能被內(nèi)部控制程序及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)者只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。由于內(nèi)部控制制度不能完全防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于局部利益的驅(qū)使，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易存在相互之間轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則進(jìn)行等現(xiàn)象。[3]在我國現(xiàn)階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等現(xiàn)狀的客觀存在，易造成企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制系統(tǒng)難以有效制止非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，從而影響企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)集團(tuán)董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任不明確，相關(guān)民事賠償責(zé)任的規(guī)定和訴訟機(jī)制的不完善，都可能造成在控股股東及董事層面的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制系統(tǒng)變得十分薄弱，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大。

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而未被審計(jì)者的實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過審計(jì)者進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面:一是識別企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員是否能識別存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)；二是披露企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)者在確定企業(yè)集團(tuán)是否按會計(jì)準(zhǔn)則的要求對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行處理和披露過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在著較高的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)者必須實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性測試，搜集更充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。我國關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計(jì)準(zhǔn)則還很不完善，審計(jì)準(zhǔn)則中原則性條款過多，缺乏與會計(jì)準(zhǔn)則相配套的審計(jì)操作規(guī)程，企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)難以控制。由于我國的企業(yè)集團(tuán)中關(guān)聯(lián)方交易的形式多樣，涉及面廣，加之現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則還有很多需要完善的地方，社會各方對企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)容易產(chǎn)生偏差，都給審計(jì)證據(jù)的搜集帶來了困難，增大了審計(jì)者降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的難度。三、防范企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

（一）進(jìn)一步健全企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的法規(guī)政策

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易控制制度是世界各國法中正在發(fā)展完善的重要內(nèi)容。這一制度主要涉及到公司法規(guī)則的完善與體系化，但同時(shí)也涉及到合同法、稅法、反壟斷法、刑法和貿(mào)易管制法等各部門法規(guī)則的完善。我國目前的公司法和相關(guān)規(guī)章對于誠信義務(wù)的規(guī)定存在兩方面的缺陷。其一，現(xiàn)有法規(guī)試圖以簡單的行為列舉方式和消極義務(wù)方式取代誠信義務(wù)的概括性條款內(nèi)容和抽象調(diào)整作用，基本上沒有考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)行為的特殊性，這在司法實(shí)踐中將很難回答不公平關(guān)聯(lián)交易是否構(gòu)成“侵占公司財(cái)產(chǎn)”行為的問題。其二，現(xiàn)有法規(guī)僅僅將誠信義務(wù)賦予公司的董事、監(jiān)事和經(jīng)理，忽視了控股股東、實(shí)際控制人和其他各種形式的控制權(quán)人其實(shí)也應(yīng)負(fù)有此類義務(wù)。因此，擴(kuò)展我國公司法中關(guān)于誠信義務(wù)的內(nèi)容以及其義務(wù)人范圍是十分必要的。信息披露制度對于企業(yè)的各種欺詐行為，特別是對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易行為具有重要的控制作用。在充分明確企業(yè)集團(tuán)負(fù)有設(shè)立文件、章程文件、高管人員身份文件、股東名冊、企業(yè)集團(tuán)會計(jì)文件等文件持續(xù)置備義務(wù)的基礎(chǔ)上，將關(guān)聯(lián)方及其交易信息的披露擴(kuò)展到其中。關(guān)聯(lián)交易行為的信息披露應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易協(xié)商確定后、實(shí)施前，由公司授權(quán)執(zhí)行人依照企業(yè)章程規(guī)定的決策權(quán)限向董事會或股東會報(bào)告說明該交易之內(nèi)容、交易合同條件、交易之性質(zhì)等內(nèi)容，并報(bào)請批準(zhǔn)。在關(guān)聯(lián)交易經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后，合同簽署與履行情況的信息披露應(yīng)說明交易之內(nèi)容、交易之條件、交易之性質(zhì)、交易之公平性、交易之批準(zhǔn)與履行情況。為了抑制關(guān)聯(lián)企業(yè)行為中包含的嚴(yán)重違反合同法原則的危險(xiǎn)因素。我國合同法有必要按照現(xiàn)代合同主體形態(tài)特征進(jìn)行修改補(bǔ)充，凡未按照信息披露原則和程序公平原則使關(guān)聯(lián)交易協(xié)議交由企業(yè)集團(tuán)非關(guān)聯(lián)股東或董事判斷和推斷者，凡控制權(quán)人試圖以隱秘方式、濫用控制力方式或者實(shí)際上的強(qiáng)制方式使此等關(guān)聯(lián)交易協(xié)議得以不公平地簽署和履行者，均屬于違反自愿公平原則的合同，受該等關(guān)聯(lián)交易協(xié)議履行效果損害的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有撤約請求權(quán)。

（二）不斷完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理，是規(guī)范企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。我國的企業(yè)集團(tuán)政企不分的現(xiàn)象依然存在，其治理機(jī)制普遍存在問題。例如董事會、監(jiān)事會獨(dú)立性不強(qiáng)，債權(quán)人對企業(yè)實(shí)施的監(jiān)控作用較小，關(guān)鍵人具有無所不管的控制權(quán)等。為了克服我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制權(quán)過于集中，董事會和管理層成員的過度重合，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)混亂不清的狀況，可以將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)中分離出來，建立起內(nèi)部制衡機(jī)制，董事會行使決策權(quán)、管理層行使執(zhí)行權(quán)、單獨(dú)成立審計(jì)委員會行使控制權(quán)。其中內(nèi)部控制權(quán)應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)權(quán)、聘任和解聘注冊會計(jì)師、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度、對董事會決策的質(zhì)疑等權(quán)力。為了克服現(xiàn)行公司法存在的不足，有必要對于企業(yè)集團(tuán)的章程內(nèi)容做出規(guī)范，設(shè)立重大關(guān)聯(lián)交易股東大會批準(zhǔn)制度、關(guān)聯(lián)股東回避表決制度。

（三）提高審計(jì)者的素質(zhì)，確保審計(jì)獨(dú)立性

加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。審計(jì)部門應(yīng)對審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育.包括常規(guī)審計(jì)技術(shù)和專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的傳授，培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員牢固樹立廉潔自律意識和敬業(yè)精神，恪守審計(jì)規(guī)范，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。獨(dú)立性是審計(jì)的基本特征之一，同時(shí)也是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。為確保審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)部門應(yīng)建立主審會計(jì)師定期輪換制度.在主審會計(jì)師外，建立起由資深的審計(jì)員或其他人員擔(dān)任的獨(dú)立復(fù)核會計(jì)師制度，盡量地避免來自企業(yè)集團(tuán)等方面的干預(yù)。要進(jìn)一步實(shí)施同業(yè)互查制度，采用同行介入檢查的方法來保障審計(jì)的獨(dú)立性。[4]

論文關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

論文摘要：如何正確認(rèn)識企業(yè)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其危害，采取有效措施防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中亟待研究的一項(xiàng)重要課題。本文從企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，闡述了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重要性，以及在企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了相應(yīng)的對策。

參考文獻(xiàn)：

[1]施元沖.會計(jì)與稅法對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的比較及納稅調(diào)整[J].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，（5）.

[2]趙李娜.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究[J].山東商業(yè)會計(jì)，2006，（1）.

[3]劉方菊.淺談關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2005，（21）.

[4]張萍.試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].西安郵電學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，（4）.