導(dǎo)語：我國審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

審計(jì)法明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依法監(jiān)督國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。但從這些年的實(shí)際工作來看，審計(jì)機(jī)關(guān)一直以財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性審計(jì)為主要的工作內(nèi)容，而效益審計(jì)只是剛剛開始探索，國家審計(jì)對政府使用納稅人資金的有效性的監(jiān)督職能還遠(yuǎn)未履行到位。本文在分析開展效益審計(jì)現(xiàn)狀和重要意義的基礎(chǔ)上，對我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)在未來應(yīng)大力開展效益審計(jì)提出了初步設(shè)想。

（一）效益審計(jì)的現(xiàn)狀分析

我國國家審計(jì)制度恢復(fù)20年來，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要審計(jì)工作仍是財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)。雖在效益審計(jì)方面做了一些工作，取得了一定成績，但總的來說，效益審計(jì)的開展情況很不理想，主要表現(xiàn)在：（1）大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)并未把效益審計(jì)作為一個獨(dú)立的審計(jì)類型來安排，而是在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)過程中順帶關(guān)注經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中偶爾順帶提及效益評價和管理建議。（2）效益審計(jì)開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計(jì)居多。（3）效益審計(jì)隨意性大，并沒有把審計(jì)效益作為法定審計(jì)任務(wù)，從而使落實(shí)《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)效益的要求成為空話。（4）即使偶有開展效益審計(jì)（比如2001年《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對政府各部門進(jìn)行績效審計(jì)，每年向本級政府和受其委托向人大常委會報(bào)告效益審計(jì)結(jié)果），但全國范圍內(nèi)尚無效益審計(jì)的專項(xiàng)準(zhǔn)則或指南，使效益審計(jì)無規(guī)范性和先進(jìn)性可言，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證。

造成效益審計(jì)發(fā)展滯后的原因很多，但主要原因有：（1）我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財(cái)務(wù)合規(guī)性問題，再解決效益審計(jì)問題；（2）財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)任務(wù)過分繁重，使審計(jì)機(jī)關(guān)難以顧及效益審計(jì)工作；（3）審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)開展效益審計(jì)的需要；（4）我國民主政治體制尚不夠完善，這必然反映到審計(jì)工作中，從而影響效益審計(jì)的開展。當(dāng)然也還有認(rèn)識方面的原因。

改進(jìn)我國政府審計(jì)重財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，輕效益審計(jì)的現(xiàn)狀，已成為歷史必然。在搞好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時，大力開展效益審計(jì)已成為國家審計(jì)的發(fā)展方向。

（二）效益審計(jì)的理論依據(jù)、社會需求與開展條件

在我國大力開展效益審計(jì)，不僅有法律依據(jù)，而且有理論支持?！秾徲?jì)法》第2條已明確規(guī)定財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益是審計(jì)監(jiān)督的一個重要方面，是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，盡管以往未專門開展效益審計(jì)，但并不等于審計(jì)機(jī)關(guān)放棄了對效益的監(jiān)督，因此審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索開展效益審計(jì)，才是全面履行法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的需要。受托責(zé)任理論是國家審計(jì)的重要理論基礎(chǔ)，國家政府部門不僅負(fù)有保證人民公有財(cái)產(chǎn)安全完整和合法使用社會資源的責(zé)任，而且還負(fù)有有效節(jié)約利用社會資源的責(zé)任即效益責(zé)任，考核政府效益責(zé)任履行得如何，必須開展效益審計(jì)。

在我國開展效益審計(jì)，有著廣泛急迫的社會需求：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府職能轉(zhuǎn)變要求政府和其他公共部門提高經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，這客觀上要求審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)，加強(qiáng)對政府活動有效性的監(jiān)督。二是人大和政府對審計(jì)工作的要求在提高，不僅希望通過審計(jì)機(jī)關(guān)了解有關(guān)部門、單位執(zhí)行有關(guān)法規(guī)的情況，還需要了解其使用財(cái)政性資金和管理使用國有資產(chǎn)的效益情況。三是社會公眾日益關(guān)注政府及有關(guān)單位有效管理和使用納稅人資金為社會服務(wù)的效果，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)已不能滿足其需要。

在我國開展效益審計(jì)，也具備了較好的基礎(chǔ)和條件：一是20年來，審計(jì)機(jī)關(guān)在不同領(lǐng)域不同方面對效益的考評積累了不少有益的經(jīng)驗(yàn)，比如對建設(shè)項(xiàng)目效益的審計(jì)，對領(lǐng)導(dǎo)干部的效益責(zé)任的審計(jì)，對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)，對預(yù)算資金的管理情況和使用效果的審計(jì)等，為開展效益審計(jì)打下了一定的基礎(chǔ)。二是這些年來，各級審計(jì)機(jī)關(guān)采取多種措施儲備和培養(yǎng)人才，使審計(jì)隊(duì)伍的知識水平和專業(yè)結(jié)構(gòu)有了可喜的提高與改善，這為開展效益審計(jì)創(chuàng)造了必要的條件。三是國際上效益審計(jì)的發(fā)展和效益審計(jì)準(zhǔn)則的為我們開展效益審計(jì)提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。四是我國民主和法制化程度在不斷加強(qiáng)，接受審計(jì)監(jiān)督已成為一種制度要求，政府行為比以往更加透明和公開，經(jīng)濟(jì)活動中的違規(guī)違紀(jì)行為在不斷減少，社會公眾關(guān)注和支持公布效益審計(jì)結(jié)果。所有這些，為效益審計(jì)的開展創(chuàng)造了適宜的社會環(huán)境。

（三）當(dāng)前開展效益審計(jì)的有關(guān)考慮

審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃指出，要將效益審計(jì)作為一個獨(dú)立的審計(jì)類型來開展。要落實(shí)這一規(guī)劃，應(yīng)選擇好開展效益審計(jì)的最佳切入點(diǎn)。選擇切入點(diǎn)時，應(yīng)充分考慮到審計(jì)機(jī)關(guān)和人員的勝任能力，被審計(jì)單位的可接受程度和社會的需要。我們認(rèn)為，目前效益審計(jì)的范圍主要是財(cái)政性資金，目的是促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益。如固定資產(chǎn)投資審計(jì)以及一些財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)今后應(yīng)主要開展效益審計(jì)。另外，我國目前的效益審計(jì)還應(yīng)以揭露問題為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失問題，而不可能象國外那樣搞全面的效益評估。對企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)督不應(yīng)作為審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的重點(diǎn)，而應(yīng)更多地考慮與其他政府部門在管理方面的配合以及發(fā)揮市場調(diào)節(jié)機(jī)制的作用。

效益審計(jì)的開展是一個系統(tǒng)工程，需要“人、法、技”等多方面的配套建設(shè)，否則效益審計(jì)難以達(dá)到預(yù)期的目的。當(dāng)前我們應(yīng)抓緊做好以下方面的主要工作：

（1）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)效益審計(jì)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、難度很大的全新工作，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)相比，具有目標(biāo)多樣化、標(biāo)準(zhǔn)模糊化、方法靈活化和評價主觀化、結(jié)論非強(qiáng)制化等一系列特點(diǎn)，對審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高。效益審計(jì)貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的全過程之中，范圍之廣，情況之復(fù)雜，只有通過努力學(xué)習(xí)和認(rèn)真培訓(xùn)，才能勝任工作。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)可選派一些審計(jì)人員到效益審計(jì)搞得好的國家、地區(qū)乃至單位去參觀學(xué)習(xí)，體驗(yàn)效益審計(jì)的操作程序，收集效益審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（3）要做好效益審計(jì)的“三化”建設(shè)，力爭高起點(diǎn)開展效益審計(jì)。我們應(yīng)避免走“先自由發(fā)展，然后再去慢慢規(guī)范”的老路，從一開始就必須重視效益審計(jì)的“法制化、規(guī)范化和科學(xué)化”建設(shè)。一是要做好效益審計(jì)的有關(guān)立法工作，明確效益審計(jì)的法律地位，使效益審計(jì)有必要的法律制度保障和工作機(jī)制保障。二是抓緊制定效益審計(jì)的有關(guān)規(guī)范，包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)準(zhǔn)則、效益審計(jì)的質(zhì)量控制辦法、效益審計(jì)結(jié)果公告辦法等，以確保審計(jì)質(zhì)量和效益審計(jì)的規(guī)范有序進(jìn)行。三是要加大對效益審計(jì)的指標(biāo)評價體系和效益審計(jì)的技術(shù)方法的研究和開發(fā)力度。在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際開發(fā)一套實(shí)用有效的審計(jì)技術(shù)方法，是保證效益審計(jì)的科學(xué)化的根本要求和基本措施。在效益審計(jì)中，最大難題就是難以找到合適的衡量、評價效益好壞的指標(biāo)體系。效益評價指標(biāo)體系具有多樣性、系統(tǒng)性、層次性、計(jì)量性等特點(diǎn)，不同部門和單位，效益評價指標(biāo)體系差別較大。各級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在積極探索的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)和不斷修訂效益評價指標(biāo)體系，從而使效益審計(jì)結(jié)果有更好的利用價值。

（4）要改變審計(jì)觀念，在效益審計(jì)中應(yīng)重揭露問題，輕處理處罰。在傳統(tǒng)審計(jì)中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反國家有關(guān)規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法進(jìn)行審計(jì)處理和處罰。但在效益審計(jì)中，由于難以評價一些影響經(jīng)濟(jì)、管理效益的行為是否合規(guī)或違規(guī)，加之難以事后去糾正某些影響效益的行為，也難以實(shí)施制裁措施，使得對發(fā)現(xiàn)的一些問題無法通過以往常用的處理、處罰措施來解決，而只能通過向政府和人大反映問題，借助政府的決策和人大的監(jiān)督來促使問題的解決。

（5）充分重視利用社會監(jiān)督的作用，向社會公布效益審計(jì)結(jié)果，促使審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)真開展審計(jì)工作和被審計(jì)單位采取改進(jìn)措施，增強(qiáng)政府行為的效益意識。

當(dāng)前在推行效益審計(jì)過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向效益審計(jì)，而忽視財(cái)務(wù)的真實(shí)合法性審計(jì)。必須注意的是，對各級審計(jì)機(jī)關(guān)來說，在今后很長一個時期內(nèi)，真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。效益審計(jì)必須建立在有關(guān)行為和數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法的基礎(chǔ)之上。二是脫離實(shí)際，提出過高的、不切實(shí)際的效益審計(jì)目標(biāo)和要求。必須堅(jiān)持實(shí)事求是，循序漸進(jìn)，不能操之過急，在具體目標(biāo)上各地、各級不應(yīng)要求一致。要通過實(shí)踐，來逐步探索中國效益審計(jì)的模式、路子和規(guī)范。

（四）效益審計(jì)的發(fā)展前景

審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出，應(yīng)著力抓好三項(xiàng)基礎(chǔ)性工作（實(shí)行科學(xué)的審計(jì)管理，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，大力推廣先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法），“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個審計(jì)力量的一半左右”，這是今后五年審計(jì)署審計(jì)工作的發(fā)展方向。各地可根據(jù)實(shí)際，研究確定自己的目標(biāo)。從更長遠(yuǎn)的趨勢看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的全面進(jìn)步，我國的民主政治將進(jìn)一步完善，相應(yīng)地我國政府效益審計(jì)也必將有一個大的發(fā)展：一是21世紀(jì)政府效益審計(jì)將同內(nèi)部效益審計(jì)和獨(dú)立效益審計(jì)一道，相輔相成，共同構(gòu)成多層次、全方位、有序性的國民經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體系；二是21世紀(jì)政府效益審計(jì)的目標(biāo)將由單純以經(jīng)濟(jì)效益為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合，近期效益與可持續(xù)發(fā)展相互支持，局部效益與全局效益相協(xié)調(diào)的審計(jì)整合機(jī)制；三是21世紀(jì)效益審計(jì)將成為政府審計(jì)工作的中心，并且政府效益審計(jì)將會在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)的基礎(chǔ)上，向環(huán)境審計(jì)方向拓展。四是政府效益審計(jì)的理論和實(shí)踐將日趨完善。五是21世紀(jì)隨著效益審計(jì)的廣泛開展，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和行為方式將產(chǎn)生深刻的變化。