導(dǎo)語：綠色稅收可持續(xù)發(fā)展研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了巨大的成就，但環(huán)境污染及資源短缺的問題日漸突出，并嚴(yán)重制約著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為政府利用稅收手段來保護(hù)資源環(huán)境提供了外部條件，進(jìn)而推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。為此，本文以我國稅收征管方式為研究對(duì)象，基于可持續(xù)發(fā)展的視角，研究了我國綠色稅收中存在的問題。最后，針對(duì)我國綠色稅收中存在的問題，本文提出完善我國綠色稅收政策體系的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展;稅收征管;綠色稅收

一、引言

近年來，可持續(xù)發(fā)展理論日益成為國際社會(huì)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)，保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源問題備受各國政府的重視。為了避免重蹈發(fā)達(dá)國家“先污染、后治理”的覆轍，我國政府已經(jīng)注意到了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的重要性。早在1997年，中國共產(chǎn)黨第十五次全國代表大會(huì)報(bào)告中明確指出：在現(xiàn)代化建設(shè)中必須實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。進(jìn)入20世紀(jì)以來，黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”。這就對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路提出了新要求———不能以破壞環(huán)境為代價(jià)而盲目追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而應(yīng)當(dāng)追求人和自然和諧共處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，我國為了實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，在黨的十七大上首次提出了建設(shè)生態(tài)文明的理念，并將生態(tài)文明建設(shè)作為實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)的重要目標(biāo)。隨后，聯(lián)合國氣候變化大會(huì)提出減排計(jì)劃及溫室氣體控制行動(dòng)計(jì)劃。在2010年的全國兩會(huì)上，生態(tài)環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展再次成為會(huì)議的主題。在“十二五期間”，我國政府將節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)作為重點(diǎn)工作來抓，有效地支持了經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式與方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)，為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，黨的十八大報(bào)告指出，科學(xué)發(fā)展觀是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的重要途徑，更是我國進(jìn)行全面發(fā)展的戰(zhàn)略布局，同時(shí)深化改革也是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵。后來，黨的提出：建設(shè)生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)，把堅(jiān)持人與自然和諧共生作為新時(shí)代堅(jiān)持和發(fā)展中國特色社會(huì)主義基本方略的重要內(nèi)容，把建設(shè)美麗中國作為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的重大目標(biāo)，把生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)提升到前所未有的戰(zhàn)略高度。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）增值稅優(yōu)惠政策。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)以商品在生產(chǎn)與流通各環(huán)節(jié)的增值額為稅基，是全世界最普遍的稅種之一。我國在確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度后，于1994年開始實(shí)施增值稅制度，將一般納稅人的稅率定為17%（趙洪義、王榮進(jìn)，1996）。而增值稅優(yōu)惠政策主要包括增值稅減半征收、即征即退、免征、抵扣等幾大類。為了進(jìn)一步增加增值稅的優(yōu)惠力度，我國不僅于2008年修訂了《增值稅暫行條例》，還進(jìn)一步地出臺(tái)了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，這標(biāo)志著我國增值稅類型由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變（李小平，2010）。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部依據(jù)《增值稅暫行條例》之規(guī)定，通過制定增值稅優(yōu)惠政策來提高資源的綜合利用率或者鼓勵(lì)開發(fā)再生資源。財(cái)政部于2013年下發(fā)了《關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》，意味著我國正式將稅收優(yōu)惠政策納入到治理環(huán)境污染之中。2015年我國又下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》，該通知針對(duì)已享受增值稅優(yōu)惠的納稅人做了相應(yīng)的規(guī)定，如果該納稅人因違反稅收政策或者環(huán)境保護(hù)法規(guī)而受到相應(yīng)的處罰，那么在處罰決定下達(dá)日后的3年內(nèi)不得享受增值稅優(yōu)惠政策。（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅是我國的一個(gè)主體稅種，主要是針對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。為了推動(dòng)某一區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，該地方政府就會(huì)針對(duì)這個(gè)地區(qū)的企業(yè)所得稅出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策。在國家層面，我國于2008年元旦開始實(shí)施《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，通過出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施環(huán)保項(xiàng)目、購置環(huán)保專用設(shè)備，進(jìn)而提高資源綜合利用率和減少環(huán)境污染問題（高允斌，2008）。同時(shí)，我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例在企業(yè)綜合利用資源方面也做了詳細(xì)規(guī)定，如果企業(yè)能綜合利用生產(chǎn)過程中的主要原材料，并滿足《資源綜合利用目錄》相關(guān)規(guī)定，其可豁免5年所得稅。此外，企業(yè)以廢氣、廢水、固體廢棄物為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的，其所得可以豁免5年的所得稅。（三）消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。消費(fèi)稅主要是為了迎合國家的產(chǎn)業(yè)政策和引導(dǎo)消費(fèi)傾向而設(shè)置的一種稅種，并根據(jù)消費(fèi)品對(duì)環(huán)境損害程度而進(jìn)行稅收歧視。在我國的稅制改革過程中，我國政府于1994年將消費(fèi)稅作為一個(gè)單獨(dú)稅種并入到了稅制體系之中（李昕璇，2005）。進(jìn)入世紀(jì)后，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，將征稅種類由11種調(diào)整為15種，一定程度上起到了保護(hù)生態(tài)環(huán)境和降低污染的作用。黨的十八大以來，我國財(cái)政部陸續(xù)出臺(tái)諸多的消費(fèi)稅“綠色稅收”政策，一定程度上起到了保護(hù)環(huán)境的作用，也有利的推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。（四）資源稅優(yōu)惠政策。資源稅主要是針對(duì)開采資源的個(gè)人或者單位征稅，其目的是為了利用稅收杠桿提高自然資源的綜合利用率。國家征收資源稅能提高資源配置的效率，有利于開采企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。我國于1984年開始征收資源稅，在一定程度上起到了協(xié)調(diào)資源配置的作用（張學(xué)勇、羅昊，2013）。實(shí)踐表明，資源稅對(duì)推動(dòng)節(jié)能減排、保護(hù)自然資源以及提高資源利用率起到了積極作用，有效地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的不斷轉(zhuǎn)變。同時(shí)，我國不斷實(shí)施資源稅稅收制度的改革，將“從量計(jì)征”制度改為“從價(jià)計(jì)征”比例稅制度。顯然，這次改革充分的考慮了市場(chǎng)機(jī)制，將資源價(jià)格與稅收直接銜接，起到了抑制過度開發(fā)資源和浪費(fèi)資源的作用。此外，我國將水資源納入資源稅“綠色稅收”進(jìn)行試點(diǎn)，這也是資源稅改革的一個(gè)亮點(diǎn)。

三、可持續(xù)發(fā)展背景下我國綠色稅收存在的問題

（一）綠色稅收體系與可持續(xù)發(fā)展不相適應(yīng)。首先，我國現(xiàn)有的綠色稅種較少。我國的自然資源環(huán)境不斷遭到破壞，使得環(huán)境污染問題日益突出，而在可持續(xù)發(fā)展背景下現(xiàn)行稅制與綠色稅收相關(guān)的稅種寥寥無幾，僅從節(jié)約資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的角度出臺(tái)了消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等幾類稅種，且其稅收總額僅占國家稅收總收入的13%左右。其次，各綠色稅種之間缺乏協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。這是因?yàn)槲覈嘘P(guān)環(huán)境資源保護(hù)的綠色稅收種類較少，尚未形成完善的綠色稅收體系，不利于這些稅種之間的相互協(xié)調(diào)，使綠色稅收難以支持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。最后，我國現(xiàn)有綠色稅種存在缺陷。從已頒布的綠色稅種來看，大部分稅種存在稅率過低或者稅率檔次過少的問題，不利于綠色稅收的法治化與規(guī)范化，進(jìn)而難以體現(xiàn)稅收公平的原則。（二）綠色稅種設(shè)計(jì)缺乏環(huán)保因素與可持續(xù)發(fā)展理念不符。（1）資源稅存在的缺陷。我國資源稅的立法精神、設(shè)計(jì)思想與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理念相悖。根據(jù)資源稅征收的目的，我國的資源稅可以分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩類。顯然，這兩類稅收存在著本質(zhì)的差異，第一類主要是針對(duì)開發(fā)國有自然資源者征收的一種稅，其本質(zhì)就是讓資源使用者有償使用國有資源，進(jìn)而達(dá)到保護(hù)資源與節(jié)約資源的目的。而第二種則是一種稅收價(jià)格歧視，這因?yàn)閲匈Y源的條件存在一定差異，采取這種差級(jí)資源稅有利于體現(xiàn)稅收公平，能為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平得競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。為了更好地利用資源和保護(hù)環(huán)境，西方發(fā)達(dá)國家的資源稅大都采取了普遍征收為主、級(jí)差調(diào)節(jié)為輔的稅收征收原則。然而，我國現(xiàn)行資源稅征收采取了級(jí)差調(diào)節(jié)與普遍征收相結(jié)合的原則，但實(shí)際上仍然采取級(jí)差調(diào)節(jié)為主的稅收征收原則?？梢?，我國現(xiàn)行的資源稅收征管制度與國際潮流相悖，并且在立法精神、設(shè)計(jì)思想顯然與當(dāng)前提倡的可持續(xù)發(fā)展理念都不相符。此外，我國資源稅征收范圍過窄，其調(diào)控作用難以發(fā)揮。從資源稅開征目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。然而，我國現(xiàn)行資源稅僅對(duì)鹽的生產(chǎn)和礦產(chǎn)品開采征稅，并沒有對(duì)水資源、森林資源、海洋等資源的適用進(jìn)行征稅，就使得適用這些資源者并不受稅收監(jiān)控。顯然，這種稅收制度有違稅收公平原則，就會(huì)使得非涉稅資源被過度消耗和利用，不利于我國走可持續(xù)發(fā)展的道路。（2）消費(fèi)稅存在的缺陷。我國設(shè)置消費(fèi)稅的目的就是為了引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)傾向，進(jìn)而充分發(fā)揮綠色稅收的功能。然而，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅尚未充分發(fā)揮出其節(jié)能環(huán)保的綠色功能，主要體現(xiàn)在征稅范圍過窄、稅收優(yōu)惠過少及消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)不合理等方面。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣與結(jié)構(gòu)已經(jīng)悄然變化，我國消費(fèi)稅的征收范圍與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與水平已不相適應(yīng)。這表明，我國消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整速度明顯滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，會(huì)與我國的可持續(xù)發(fā)展理念不相適應(yīng)。同時(shí)，我國消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策較少，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以發(fā)揮出稅收的杠桿作用。大量的理論與實(shí)踐研究表明，稅收的杠桿作用是建立在稅收優(yōu)惠與稅收征收相結(jié)合的基礎(chǔ)上的，只有這樣才能最大化發(fā)揮稅收杠桿的功效。然而，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅涉及的優(yōu)惠條款屈指可數(shù)，并未大面積對(duì)符合條件的企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠。此外，我國現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)與可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不相符合。自消費(fèi)稅頒布以來，我國對(duì)其稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，在抑制環(huán)境污染方面起到了一定的積極作用。然而，仍然有部分應(yīng)稅產(chǎn)品存在稅率結(jié)構(gòu)不合理的問題，這與當(dāng)前倡導(dǎo)的可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向不相符合。（三）綠色稅收優(yōu)惠政策難以滿足可持續(xù)發(fā)展的需求。我國涉及到綠色產(chǎn)業(yè)的稅種較為單一，其稅收優(yōu)惠項(xiàng)目包括企業(yè)增值稅和所得稅的減免，并且稅收優(yōu)惠空間的力度又不夠，使綠色稅收優(yōu)惠帶來的環(huán)保效果不理想。此外，我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并未得到完全落實(shí)。一方面，企業(yè)豁免所得稅的范圍過窄，整體受益較小。這是因?yàn)槲覈髽I(yè)所得稅豁免對(duì)象僅針對(duì)企業(yè)綜合利用“三廢”產(chǎn)品或者進(jìn)行環(huán)保投資的所得，并且還要滿足《資源綜合利用目錄》的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，我國企業(yè)可將企業(yè)環(huán)保設(shè)備的技術(shù)改造投資用于抵免企業(yè)所得稅，也可以采取固定資產(chǎn)加速折舊的方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。然而，企業(yè)所得稅并不能與企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備資本支出相抵扣，這就不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保投資，難以滿足經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需求。（四）綠色稅收的目標(biāo)定位與可持續(xù)發(fā)展存在偏差國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控離不開稅收政策的支持，而稅收政策又是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。因此，我國應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策，不僅可以正確引導(dǎo)市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，也可以鼓勵(lì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體節(jié)約使用資源和提高能源的利用效率，從整體上改善社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，為發(fā)展綠色稅收奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。然而，我國稅收優(yōu)惠政策雖然對(duì)資源環(huán)境保護(hù)有所涉及，但征收這些稅種并不是為了更好地保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，也不是為了更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增可持續(xù)發(fā)展，僅是為了增加政府的財(cái)政收入。

四、可持續(xù)發(fā)展視角下我國綠色稅收體系完善策略

（一）建立與完善綠色稅收體系。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展推動(dòng)了社會(huì)的進(jìn)步，而社會(huì)的進(jìn)步需要持有可持續(xù)發(fā)展和綠色發(fā)展的理念。然而，我國未形成系統(tǒng)性的綠色稅收體系，這就要求我國政府必須以可持續(xù)發(fā)展為理念，認(rèn)識(shí)到實(shí)施綠色稅收的重要性，有利于構(gòu)建新時(shí)代的綠色稅收政策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，我國政府還要不斷更新思想觀念，從思想上認(rèn)識(shí)綠色稅收對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，有利于完善我國的綠色稅收體系。此外，我國應(yīng)系統(tǒng)性的分析與規(guī)范綠色稅征收制度，并通過尋找最優(yōu)方案而制定出適合我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收體系。當(dāng)然，我國構(gòu)建綠色稅收體系就是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境污染之間的矛盾。由于我國仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，而我國的經(jīng)濟(jì)又處于轉(zhuǎn)型與升級(jí)的階段，這就要求完善綠色稅收體系以服務(wù)國家的大政方針，進(jìn)而體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想理念。因此，我國將節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境納入建設(shè)友好型社會(huì)之中，有利于推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。在新時(shí)代，我國應(yīng)該建立具有中國特色社會(huì)主義的綠色稅收體系，將節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境作為首要目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)得可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，為了推進(jìn)我國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國政府應(yīng)該從如下方面來完善綠色稅收體系。首先，政府應(yīng)該鼓勵(lì)和發(fā)展有利于保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的企業(yè)，并且給予相應(yīng)的稅收政惠政策。其次，政府限制和強(qiáng)制關(guān)停損害環(huán)境和浪費(fèi)資源的企業(yè)，應(yīng)充分利用稅收杠桿來限制其產(chǎn)量和規(guī)模，并通過提高稅率來減少其對(duì)生態(tài)的破壞和環(huán)境的污染。（二）提高現(xiàn)行稅制的“綠色化”程度。（1）提高資源稅的“綠色化”程度。一是實(shí)現(xiàn)級(jí)差調(diào)節(jié)向普遍征收轉(zhuǎn)變。為了提高資源稅的“綠色化”程度，我國政府應(yīng)該逐漸弱化調(diào)節(jié)級(jí)差收入的功能，將普遍征收作為一般性質(zhì)的資源稅收入。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，我國政府應(yīng)對(duì)所有自然資源開采的企業(yè)和個(gè)人普遍征收，并對(duì)自然資源開采制定合理的價(jià)格，有利于政府通過稅收杠桿來調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進(jìn)而達(dá)到資源最優(yōu)配置的目的。二是擴(kuò)大資源稅的征收范圍。為了強(qiáng)化自然資源的管理和環(huán)境保護(hù)，我國應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍。例如，我國政府應(yīng)將森林、水和草場(chǎng)資源納入資源稅的征稅范圍，這在一定程度上可以緩解我國日益突出的水土流失問題。在此基礎(chǔ)上，我國再將其他自然資源納入資源稅的征收范圍。此外，我國應(yīng)該推動(dòng)資源使用費(fèi)向資源使用稅改革，以達(dá)到保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境的目的。三是調(diào)整資源稅稅率。我國資源稅普遍存在稅率偏低的問題，導(dǎo)致稅收杠桿在自然資源保護(hù)和合理利用方面難以發(fā)揮作用?？梢姡Y源稅的稅率調(diào)整就具有必要性和現(xiàn)實(shí)性。因此，為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國資源稅的稅率水平不僅要符合稅收合理征收的原則，也要充分體現(xiàn)保護(hù)自然資源和有償開采的意愿，在保障國家資源所有權(quán)的同時(shí)，也要進(jìn)一步考慮企業(yè)的債務(wù)承受能力。四是細(xì)化資源稅的稅目，完善計(jì)稅依據(jù)。從稅收公平的視角來分析，我國政府應(yīng)該重新設(shè)置資源稅的稅目，并對(duì)稅目進(jìn)一步細(xì)化。例如，我國政府可以依據(jù)自然資源的開采難度和開采成本出臺(tái)不同的適用稅率；也可以根據(jù)產(chǎn)品消耗后產(chǎn)生的污染程度出臺(tái)不同的適用稅率。同時(shí)，針對(duì)從量定額征收的應(yīng)稅資源，我國政府應(yīng)采用實(shí)際開采數(shù)量，而不應(yīng)采用由銷售量或使用數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。這是因?yàn)椴捎瞄_采量作為計(jì)稅依據(jù)，能夠更好地利用稅收杠桿來調(diào)節(jié)自然資源的供給與需求情況，符合可持續(xù)發(fā)展的要求。同時(shí)，采用開采量作為計(jì)稅依據(jù)直接和企業(yè)的自身利益掛鉤，有利于提高自然資源的使用效率，進(jìn)而提高資源稅的“綠色化”程度。（2）增強(qiáng)消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)中的重要作用。在綠色稅收推進(jìn)過程中，我國政府應(yīng)充分認(rèn)識(shí)消費(fèi)稅的杠桿調(diào)節(jié)作用，通過調(diào)節(jié)消費(fèi)特征與結(jié)構(gòu)，進(jìn)而充分發(fā)揮消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)節(jié)效應(yīng)。從可持續(xù)發(fā)展的視角來看，我國政府應(yīng)該確定確定環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，只要消費(fèi)主體的消費(fèi)行為涉及到自然資源或者會(huì)產(chǎn)生生態(tài)環(huán)境污染問題應(yīng)一律征收消費(fèi)稅。然而，我國尚未將資源消耗品與高能耗產(chǎn)品納入到消費(fèi)稅征收范圍，這無疑削弱了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。從設(shè)計(jì)消費(fèi)稅稅率差異的角度來看，我國政府應(yīng)該對(duì)實(shí)施稅收歧視，對(duì)節(jié)能減排或者利用了環(huán)保技術(shù)的企業(yè)應(yīng)采取減、免征消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)于高污染、高耗能、低產(chǎn)出的企業(yè)應(yīng)實(shí)施高稅率，而對(duì)利用不可再生的資源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在利用高稅率的同時(shí)，也要限制其開采與利用。（三）豐富現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)自然資源與生態(tài)環(huán)境保護(hù)涉及較少，不利于我國健全綠色稅收體系，進(jìn)而嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)與可持續(xù)發(fā)展。鑒于此，我國政府應(yīng)當(dāng)豐富涉及自然資源與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策，通過加大稅收優(yōu)惠力度與范圍引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路，以利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，進(jìn)而完善綠色稅收的優(yōu)惠政策。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)引進(jìn)的高新環(huán)保設(shè)備的費(fèi)用，我國政府應(yīng)準(zhǔn)予企業(yè)用于抵扣企業(yè)所得稅，進(jìn)而增加稅收優(yōu)惠的力度。另外，我國政府應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法，并通過投資減免和稅收返還多種方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。此外，對(duì)于個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，我國政府應(yīng)提高從事環(huán)保高新技術(shù)人員個(gè)人稅的起征點(diǎn)。最后，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，我國應(yīng)將各稅種優(yōu)惠政策進(jìn)行銜接，以利于各稅種優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)，起到進(jìn)而節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用。（四）建立與完善綠色經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系。資源的有效利用和環(huán)境的保護(hù)離不開經(jīng)濟(jì)的綠色發(fā)展，而綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又是保障我國綠色稅收的基石，有利于保證人與自然和諧發(fā)展，進(jìn)而為我國的可持續(xù)發(fā)展提供必要的制度保障。這樣，我國就需要將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與以人為本相融合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展的理念，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。顯然，這就需要我國改變過去片面追求GDP的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，以可持續(xù)發(fā)展為理念。鑒于此，我國政府應(yīng)該通過建立和健全法律手段來促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障其他經(jīng)濟(jì)手段發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國應(yīng)盡快建立和完善我國的綠色經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系，進(jìn)而為其它手段的有效運(yùn)行提供制度保障。同時(shí)，環(huán)境污染治理和資源保護(hù)的呼聲日益高漲，完善“綠色稅收”體系勢(shì)在必行。顯然，我國政府就要以法律體系為保障，通過立法手段來達(dá)到完善“綠色稅收”體系的目的，有利于在稅收?qǐng)?zhí)法中做到有法可依和違法必究。可見，我國在完善綠色經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)時(shí)，不僅從我國的基本國情出發(fā)，也要與國際環(huán)境相融合，從而建立一套適合我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的法律體系。

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作者:許軻名 單位:上海外國語大學(xué)賢達(dá)經(jīng)濟(jì)人文學(xué)院