導(dǎo)語：汽車制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制方法一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和消費者需求的變化，經(jīng)營成本成為了企業(yè)競爭優(yōu)勢的決定因素。因此，對企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制的研究至關(guān)重要?，F(xiàn)以我國汽車制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈的成本控制為研究對象，從成本控制優(yōu)化思路的角度，通過對汽車制造企業(yè)價值鏈內(nèi)部環(huán)節(jié)的成本控制分析，試圖運(yùn)用成本控制理論、管理會計方法以及先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)“造車平臺化”理念去研究汽車制造業(yè)內(nèi)部價值鏈各個環(huán)節(jié)的成本控制，為完善汽車制造企業(yè)價值鏈內(nèi)部成本控制提供新思路。

關(guān)鍵詞：汽車制造企業(yè)；內(nèi)部價值鏈；成本控制。

一、制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制概述

（一）制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈概述

1.價值鏈的含義。價值鏈分析是戰(zhàn)略成本控制的基本方法，可以分為縱向價值鏈分析、橫向價值鏈分析和內(nèi)部價值鏈分析。價值鏈的每一個配置依據(jù)產(chǎn)品價值比率來進(jìn)行價值分析，著重分析價值活動。價值活動通常分為基本價值活動和支持價值活動?；緝r值活動是從產(chǎn)品的研發(fā)到銷售間的各種價值活動，包括內(nèi)部后勤、作業(yè)生產(chǎn)、外部后勤、市場銷售和提供服務(wù)五種活動。支持價值活動是指用以補(bǔ)充基本活動而在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的活動，包括基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)和采購管理四種活動。[1]“競爭戰(zhàn)略之父”波特的企業(yè)價值鏈模型如圖1所示2.內(nèi)部價值鏈的含義。內(nèi)部價值鏈分析即企業(yè)內(nèi)部價值活動的分析，由預(yù)算、分析、決策和控制四個方面組成。內(nèi)部價值鏈分析貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)：新產(chǎn)品的研發(fā)，材料的自制或采購，生產(chǎn)，銷售及售后環(huán)節(jié)。3.制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈的構(gòu)成。制造企業(yè)的內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵笍漠a(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計，生產(chǎn)性和管理性采購，技術(shù)性生產(chǎn)和零部件組裝，產(chǎn)成品銷售到售后服務(wù)這一整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的集合體，以及系統(tǒng)支持、人力資源管理、行政管理、職工教育培訓(xùn)和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等支持體系。對價值鏈進(jìn)行成本控制能使價值鏈的每一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)最大的成本效益和利潤率，確保增值能力，維持制造企業(yè)的行業(yè)競爭力。

（二）制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制研究的必要性

內(nèi)部價值鏈成本控制是在從產(chǎn)品研發(fā)、采購到生產(chǎn)和銷售的整個價值鏈中，圍繞所有消耗的成本和費用的形成所進(jìn)行的一系列管理工作。隨著國內(nèi)外汽車制造企業(yè)之間的溝通不斷增加，我國發(fā)展出越來越多新的成本控制組合和方法，如成本效益原則、及時生產(chǎn)方式、戰(zhàn)略成本控制等，如何將這些成本控制方法與我國實際情況相結(jié)合，服務(wù)于我國汽車制造企業(yè)，是一個非常重要的現(xiàn)實問題。

二、汽車制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)成本控制分析

（一）研發(fā)環(huán)節(jié)成本控制分析

研發(fā)階段是產(chǎn)品成本控制的出發(fā)點和關(guān)鍵點，新型汽車產(chǎn)品的進(jìn)步與發(fā)展，對于汽車制造企業(yè)發(fā)展建設(shè)意義重大。因此多數(shù)企業(yè)對于研發(fā)設(shè)計階段的費用預(yù)設(shè)過高，并且很少采取成本控制的措施。一個全新車型的開發(fā)往往需要幾億甚至十幾億的大量資金投入，多數(shù)汽車制造企業(yè)沒有對研發(fā)階段的成本進(jìn)行控制，或者控制不夠合理，導(dǎo)致存在一定的成本控制誤區(qū)。

（二）采購環(huán)節(jié)成本控制分析

市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化與完善使得我國汽車制造企業(yè)與零部件供應(yīng)商之間的競爭越來越激烈，為了保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)需要與零部件供應(yīng)商建立科學(xué)合理的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，從而使汽車制造供應(yīng)鏈得到優(yōu)化，降低企業(yè)的采購成本，進(jìn)而增加利潤。[2]企業(yè)應(yīng)堅持在采購的每個環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)測成本的形成，不斷地優(yōu)化供應(yīng)鏈，以便提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制分析

生產(chǎn)環(huán)節(jié)是汽車制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)中非常重要的一環(huán)。汽車制造企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)建立靈敏的信息反饋系統(tǒng)，對于正常消耗的、超量投產(chǎn)的和報廢檢修的零部件都要有完整的記錄和符合規(guī)定的內(nèi)部領(lǐng)用審批流程。對于出現(xiàn)偏差的部分，要查明偏差形成的原因，防止出現(xiàn)掩蓋工作中重大失誤和嚴(yán)重威脅企業(yè)利益的營私舞弊行為。企業(yè)管理人員還應(yīng)嚴(yán)格控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項期間費用的支出，所有的費用支出都應(yīng)嚴(yán)格按照賬務(wù)處理流程，都要有原始憑證的證明，上報相關(guān)部門進(jìn)行審批，審批合格后才能登記入賬。

（四）銷售環(huán)節(jié)成本控制分析

對于銷售成本的控制應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)完善的控制機(jī)制，制定明確的成本開支范圍和嚴(yán)格的報銷審批流程，銷售環(huán)節(jié)作為汽車企業(yè)銷售的最后一道環(huán)節(jié)，對其成本的控制更是不容忽視。首先，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的運(yùn)輸路線，最大化地減少物流支出。其次，在全國乃至世界范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)采取區(qū)域化投放方案，保證銷量和供應(yīng)量成正向關(guān)系，避免不必要的成本損失。然后，要對汽車的銷量進(jìn)行合理預(yù)測，了解消費者的購買心理后再向其推薦符合其需求的車型，避免發(fā)生退換導(dǎo)致額外的成本。最后，要對經(jīng)銷商的信譽(yù)情況進(jìn)行充分調(diào)查，及時收回款項，保證企業(yè)正常經(jīng)營需要的現(xiàn)金流。

三、汽車制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制存在的問題

（一）價值鏈總體缺乏成本控制新方法

隨著企業(yè)管理體制越來越現(xiàn)代化，各行各業(yè)都開始廣泛地應(yīng)用先進(jìn)的管理手段，將企業(yè)的財務(wù)手段同企業(yè)的供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來。目前，我國汽車制造企業(yè)具有鏈條長、關(guān)聯(lián)企業(yè)多且成本控制單一的特點，在財務(wù)成本控制上沒有充分運(yùn)用本量利分析法和作業(yè)成本法等成本控制方法，這會將汽車制造企業(yè)的生產(chǎn)和成本控制分離開來，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會計手段和管理方法不適用于企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，導(dǎo)致財務(wù)信息滯后甚至失真。

（二）研發(fā)階段試驗驗證成本較高

研發(fā)階段即創(chuàng)新階段，對企業(yè)成本控制造成很大壓力，我國汽車制造企業(yè)在研發(fā)過程中出現(xiàn)的問題主要是開始研發(fā)新產(chǎn)品之前沒有做好充分的市場調(diào)研就貿(mào)然開始研發(fā)，一旦試錯會造成較高的試驗驗證成本。輕則造成產(chǎn)品先天不足，投產(chǎn)后問題成堆；重則造成生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場競爭力，導(dǎo)致存貨積壓。許多汽車制造企業(yè)采用事后控制而非事前預(yù)算的方式控制研發(fā)成本，效果往往不盡人意。

（三）采購階段存在變動性采購成本

數(shù)據(jù)表明，多數(shù)汽車制造企業(yè)成本是由購置零部件所引起的，降低采購成本更易增加利潤，為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。目前汽車制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)成本控制的不足主要在兩個方面：一是零部件供應(yīng)商與企業(yè)研發(fā)部門無法實現(xiàn)良好對接，供應(yīng)商無法深入知曉企業(yè)所需的元件，提供的元件不符合企業(yè)數(shù)量和質(zhì)量上的要求，不僅會造成過高的倉儲成本，更會導(dǎo)致后續(xù)的“資產(chǎn)減值損失”；二是頻繁更換零部件供應(yīng)商不利于企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量把控，使用了不合格的零部件對企業(yè)的名譽(yù)也有影響。

（四）生產(chǎn)階段自行生產(chǎn)存在風(fēng)險成本

汽車制造企業(yè)在生產(chǎn)過程存在的不足：一是企業(yè)傾向于自行生產(chǎn)整車，從零部件組裝到汽車出廠，產(chǎn)生的生產(chǎn)成本、人工費用和期間費用都會對企業(yè)利潤造成極大影響。二是企業(yè)因銷路不暢等原因易造成存貨積壓，儲存成本占比較高。由于汽車更新?lián)Q代周期非?？欤S多消費者熱衷于追求新款、科技感強(qiáng)的新型汽車，原有的車型不再受消費者青睞時，超量的庫存會導(dǎo)致企業(yè)“存貨跌價準(zhǔn)備”科目金額越來越高，對企業(yè)利潤影響極大。

（五）銷售階段運(yùn)輸成本的浪費

汽車制造企業(yè)銷售階段的運(yùn)輸成本控制主要包括支付運(yùn)輸工具司機(jī)的直接人工費用、運(yùn)輸燃料消耗費用、交通工具保險費和公路管理費用等。我國汽車制造企業(yè)目前大多采用一體化自營物流模式，即企業(yè)只運(yùn)輸本企業(yè)的汽車產(chǎn)品，而不為其他汽車制造企業(yè)提供合作性運(yùn)輸服務(wù)。有的企業(yè)就會出現(xiàn)將新車運(yùn)輸?shù)侥康牡刂缶涂哲嚪祷氐那闆r，造成了運(yùn)輸成本的浪費。一家汽車制造企業(yè)的物流成本在一定程度上可以反映出該企業(yè)的生存能力，這也是當(dāng)前價值鏈環(huán)節(jié)成本控制的薄弱部分。

四、汽車制造企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本控制的優(yōu)化

（一）價值鏈總體運(yùn)用成本控制方法

1.本量利分析法。通過本量利分析法可以獲得企業(yè)成本、產(chǎn)品銷量以及利潤三者之間的關(guān)系，深入研究此關(guān)系可以為企業(yè)的成本控制提供方向。對于汽車制造企業(yè)這種以制造產(chǎn)品為主要盈利方式的傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，變動成本的減少是增加利潤的一個有效途徑。如今制造業(yè)企業(yè)競爭愈演愈烈，本量利分析法不僅對企業(yè)的成本控制有益，也為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展起到指導(dǎo)作用。因此，要想使企業(yè)健康地生存發(fā)展下去，就更加需要合理運(yùn)用本量利分析法。2.作業(yè)成本法。汽車制造企業(yè)可以通過作業(yè)成本的分配看到資源消耗的本質(zhì)，結(jié)合各企業(yè)實際情況對于各種結(jié)構(gòu)性成本動因做出選定，合理安排內(nèi)部價值鏈的根本財務(wù)構(gòu)造，避免將企業(yè)發(fā)生的間接費用按照固定比例分?jǐn)倢?dǎo)致的實際耗費與分配不對應(yīng)的現(xiàn)象。最終實現(xiàn)精確控制內(nèi)部價值鏈的成本，提升產(chǎn)品數(shù)據(jù)的可靠性，進(jìn)而高效實施內(nèi)部價值鏈成本控制。

（二）研發(fā)階段開始前做好充足的市場調(diào)研

汽車制造企業(yè)的研發(fā)成本通常十分高昂，投資風(fēng)險極大，應(yīng)在研發(fā)開始之前做好充分的市場調(diào)研。市場調(diào)研通過對購買意愿進(jìn)行系統(tǒng)的收集、整理、歸納和分析，可以知曉買家的汽車消費趨勢和愛好的變化，確定顧客對新的車型是否青睞，然后探究市場調(diào)研數(shù)據(jù)，制定出合理可信的市場調(diào)研報告和可能發(fā)生的研發(fā)成本，為企業(yè)的管理者和決策者提供科學(xué)合理的參考意見。

（三）采購階段企業(yè)與供應(yīng)商堅持雙贏原則

雙贏供求關(guān)系起源于日本汽車制造企業(yè)，認(rèn)為供應(yīng)方和需求方應(yīng)該共享資源，互幫互助，采取協(xié)商方式相互配合的一種供求模式，即生產(chǎn)用多少零部件就采購多少，生產(chǎn)什么型號的產(chǎn)品就采購對應(yīng)的零部件。首先，這種模式有利于提供合格的零部件，避免零部件不適配造成不必要的“資產(chǎn)減值損失”。其次，供求雙方的及時溝通與協(xié)調(diào)也會促進(jìn)零部件的創(chuàng)新開發(fā)，本土的供應(yīng)商也會滿足企業(yè)的需求，促進(jìn)我國汽車制造行業(yè)的總體發(fā)展。最后，能有效避免投機(jī)行為，打造長期穩(wěn)定的供應(yīng)合作關(guān)系，為企業(yè)規(guī)避了頻繁更換供應(yīng)商導(dǎo)致品控不過關(guān)所帶來的損失。

（四）生產(chǎn)階段通過“造車平臺化”最大化縮減成本

汽車的零部件眾多，開發(fā)一款新的車型需要耗費大量的人力、物力和財力，涉及到大量的技術(shù)集成、零部件設(shè)計和細(xì)節(jié)制造，而且汽車的耗資較高、研發(fā)風(fēng)險較高、研發(fā)周期較長。然而，許多消費者買到汽車后，并不會研究汽車的發(fā)動機(jī)是什么型號的，輪胎是什么類型材質(zhì)的，氣缸是怎么設(shè)計的。我國汽車制造企業(yè)又習(xí)慣依據(jù)傳統(tǒng)將所有流程都自行制造，對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營管理的要求很高，“造車平臺化”就是一種十分有效的降低成本的措施?！霸燔嚻脚_化”是把汽車所需的零部件組裝成為“標(biāo)準(zhǔn)化集成內(nèi)核”，通過合作生產(chǎn)的方式，規(guī)模生產(chǎn)某些對技術(shù)要求高的精密元件和半成品來降低制造成本的一種集成化應(yīng)用技術(shù)。從變動成本法的角度來看，“造車平臺化”這種規(guī)模生產(chǎn)精密半成品的方式可降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用和變動制造費用，有利于企業(yè)更高效的成本控制。數(shù)據(jù)表明，基于MQB平臺（ModularQuerbaukasten：大眾集團(tuán)橫置發(fā)動機(jī)模塊化平臺）生產(chǎn)的汽車零部件通用率已經(jīng)高達(dá)70%以上，造車平臺利用這些零部件組裝成半成品再銷售給各個汽車制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)自行組裝整車將大大縮短生產(chǎn)周期，使企業(yè)實現(xiàn)“隨賣隨產(chǎn)”，達(dá)到低庫存甚至“零庫存”的目的。這樣不僅可以降低儲存成本，最大化避免因銷路不暢造成的存貨積壓，同時避免了庫存舊款汽車大量的資產(chǎn)減值損失。此外，由于這種方法將精密零部件和半成品外包給造車平臺很大程度上減少了研發(fā)成本，在收回半成品之后僅組裝車間會產(chǎn)生部分制造費用和適當(dāng)?shù)妮o助生產(chǎn)成本，極大地降低了汽車的生產(chǎn)成本。

（五）銷售階段建立數(shù)據(jù)公共平臺降低物流成本

控制物流成本可以控制運(yùn)費的變化來實現(xiàn)，運(yùn)費又受到運(yùn)輸距離、運(yùn)輸能力、運(yùn)輸延誤和實際貨價等多因素的影響，通過實行聯(lián)合配送提高實際運(yùn)貨率來控制物流成本是較易實現(xiàn)的。[3]汽車制造企業(yè)降低物流成本首先需要考慮的是運(yùn)輸方案是否合理，我國很多汽車制造企業(yè)的零部件供應(yīng)商和經(jīng)銷商遍布世界各地，就涉及到運(yùn)輸方案的制定問題。在這個問題上，美國普遍采用的是“第三方物流運(yùn)輸”；日本普遍采用的是豐田公司的“JIT精益物流管理模式”（JustInTim：一種有效地利用各種資源降低成本的準(zhǔn)則）；歐洲采用的是“建立數(shù)據(jù)公共平臺”，匯總各個汽車生產(chǎn)商的運(yùn)輸需求，集體化規(guī)?；囊环N運(yùn)輸方式。考慮到我國汽車制造企業(yè)的實際情況，應(yīng)當(dāng)采取建立數(shù)據(jù)公共平臺的途徑控制物流成本。在實際運(yùn)輸中，有的企業(yè)會出現(xiàn)將新車運(yùn)輸?shù)侥康牡刂缶涂哲嚪祷氐那闆r，行業(yè)建立數(shù)據(jù)公共平臺可以彌補(bǔ)這個缺陷，在本企業(yè)沒有貨物需要運(yùn)回時，可以為其他企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，降低物流損失。通過這個平臺，還可以將各個企業(yè)需要運(yùn)輸?shù)牧悴考蛘嚨奈锪餍畔⒑瓦\(yùn)輸路線共享，采取第三方物流統(tǒng)一運(yùn)輸?shù)姆绞焦?jié)約運(yùn)輸成本。

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作者：劉寒信 單位：黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院