導(dǎo)語：會(huì)計(jì)哲學(xué)研究現(xiàn)狀述評(píng)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文對(duì)我國會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要的述評(píng)，研究發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)哲學(xué)在我國發(fā)展滯后，究其原因缺乏研究范式。范式是科學(xué)發(fā)展中的一種公認(rèn)的體系、模式或框架，它是一個(gè)學(xué)科發(fā)展成熟的標(biāo)志。文章結(jié)合庫恩的范式理論，根據(jù)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)哲學(xué)發(fā)展的需要，構(gòu)建了一個(gè)由宏觀研究范式、中觀研究范式和微觀研究范式組成的三級(jí)層次模型，并簡(jiǎn)要闡述了構(gòu)建會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的世界觀、價(jià)值觀和方法論意義。本文所構(gòu)建的研究范式模型有助于研究者更好地理解會(huì)計(jì)哲學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀，把握研究重心，推動(dòng)會(huì)計(jì)哲學(xué)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)哲學(xué);研究現(xiàn)狀;研究范式;模型;述評(píng)

一、文獻(xiàn)回顧

西方國家研究會(huì)計(jì)哲學(xué)始于20世紀(jì)50年代，我國會(huì)計(jì)學(xué)者在20世紀(jì)80年代開始研究會(huì)計(jì)哲學(xué)，從那時(shí)起學(xué)者們陸續(xù)發(fā)表了一些關(guān)于會(huì)計(jì)哲學(xué)方面的專著和論文，會(huì)計(jì)哲學(xué)取得了一定的發(fā)展。會(huì)計(jì)哲學(xué)在我國已有近四十年的發(fā)展歷程，在這段歷程中，會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究現(xiàn)狀如何，值得探究。作為一門學(xué)科的會(huì)計(jì)哲學(xué)至少要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)哲學(xué)的內(nèi)涵，即會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究對(duì)象；會(huì)計(jì)哲學(xué)的學(xué)科框架，即研究?jī)?nèi)容；會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究方法，即研究方法論和具體的研究方法。通過梳理和研究相關(guān)文獻(xiàn)，會(huì)計(jì)哲學(xué)的國內(nèi)研究現(xiàn)狀如下：（一）會(huì)計(jì)哲學(xué)的內(nèi)涵。要研究會(huì)計(jì)哲學(xué)必然要問什么是會(huì)計(jì)哲學(xué)。會(huì)計(jì)哲學(xué)是“什么”屬于會(huì)計(jì)哲學(xué)的內(nèi)核部分，是會(huì)計(jì)哲學(xué)區(qū)別于其他學(xué)科的根本所在。比較典型的觀點(diǎn)有，王正德認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)是馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識(shí)論和方法論在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐活動(dòng)中的具體應(yīng)用科學(xué)。[1]汪平和費(fèi)良成認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到一定階段后形成的一系列系統(tǒng)化、理論化的思想或觀點(diǎn)。[2]顧飛認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)是對(duì)會(huì)計(jì)世界的最根本的看法和最本質(zhì)的觀點(diǎn)，是運(yùn)用哲學(xué)原理和方法對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的一般問題和方法做出的哲學(xué)概括，是介于哲學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的邊緣交叉學(xué)科。[3]楊俊亮?xí)?jì)哲學(xué)是關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)記錄和反映方法的內(nèi)在聯(lián)系及其規(guī)律的科學(xué)，是會(huì)計(jì)學(xué)與哲學(xué)相結(jié)合形成的邊緣學(xué)科。[4]于玉林認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)有兩個(gè)層面的含義，一是會(huì)計(jì)應(yīng)用哲學(xué)；二是研究會(huì)計(jì)活動(dòng)一般規(guī)律的系統(tǒng)化和理論化的學(xué)科。[5]劉泉軍認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)和規(guī)律的最高抽象，是從哲學(xué)的角度研究關(guān)于會(huì)計(jì)活動(dòng)本質(zhì)和規(guī)律的科學(xué)。[6]唐守朋認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)作為一門新興的邊緣交叉學(xué)科，是對(duì)會(huì)計(jì)物質(zhì)和精神世界的最根本的觀點(diǎn)和看法，是運(yùn)用哲學(xué)的基本方法和原理對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)做出哲學(xué)概括的學(xué)說。[7]以上學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)內(nèi)涵的表述不盡相同，多數(shù)學(xué)者把會(huì)計(jì)哲學(xué)作為了一門學(xué)科或者研究領(lǐng)域。但是，陳慶杰和柯大鋼等人認(rèn)為部分學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)內(nèi)涵的界定難以成立并提出了質(zhì)疑，認(rèn)為所謂的會(huì)計(jì)哲學(xué)觀點(diǎn)在本質(zhì)上都是哲學(xué)思維對(duì)實(shí)證思維的指導(dǎo)及實(shí)證思維對(duì)哲學(xué)思維的運(yùn)用。[8]從以上觀點(diǎn)可以看出會(huì)計(jì)哲學(xué)未形成一個(gè)統(tǒng)一的概念，學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)內(nèi)涵“是什么”的觀點(diǎn)不盡一致，有的甚至相互矛盾。正如張以寬教授所言，會(huì)計(jì)哲學(xué)是國內(nèi)外會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界公認(rèn)的難題，還應(yīng)繼續(xù)研究才能取得更加廣泛共識(shí)。[9]因此，只有解決了會(huì)計(jì)哲學(xué)的內(nèi)涵問題并達(dá)成最大共識(shí)才能從根本上解決會(huì)計(jì)哲學(xué)的學(xué)科定位問題。（二）會(huì)計(jì)哲學(xué)的學(xué)科框架。任何一門學(xué)科都必須有自己的學(xué)科框架，即學(xué)科的研究?jī)?nèi)容，這屬于會(huì)計(jì)哲學(xué)的外延部分。外延的大小決定了會(huì)計(jì)哲學(xué)作為一門學(xué)科發(fā)展的前景。外延小無發(fā)展前景，外延太大無發(fā)展必要。因此，部分學(xué)者們勾勒了會(huì)計(jì)哲學(xué)作為一門學(xué)科應(yīng)當(dāng)具有的學(xué)科內(nèi)容框架。比較典型的觀點(diǎn)有，于玉林認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)本體論、會(huì)計(jì)主客體論、會(huì)計(jì)系統(tǒng)論、資金運(yùn)動(dòng)論、會(huì)計(jì)時(shí)空論、會(huì)計(jì)目標(biāo)論、會(huì)計(jì)關(guān)系論、會(huì)計(jì)控制論、會(huì)計(jì)信息論、會(huì)計(jì)決策論、會(huì)計(jì)發(fā)展論、會(huì)計(jì)方法論、會(huì)計(jì)職業(yè)道德論等方面。[10]顧飛將會(huì)計(jì)哲學(xué)的基本內(nèi)容分為會(huì)計(jì)哲學(xué)導(dǎo)論、會(huì)計(jì)本體論、會(huì)計(jì)價(jià)值論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)論、會(huì)計(jì)實(shí)踐論、會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)論、會(huì)計(jì)功能論和會(huì)計(jì)方法論等方面。[3]張繼勛認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)至少應(yīng)該包括會(huì)計(jì)哲學(xué)的形成、會(huì)計(jì)的本質(zhì)、會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因、規(guī)律和特點(diǎn)、會(huì)計(jì)的社會(huì)作用、社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的促進(jìn)與制約、會(huì)計(jì)與科技、會(huì)計(jì)中的倫理道德、會(huì)計(jì)與未來等方面。[11]劉泉軍認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)的結(jié)構(gòu)體系包括會(huì)計(jì)本體論、會(huì)計(jì)實(shí)踐論、會(huì)計(jì)功能論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)論、會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)論和會(huì)計(jì)方法論等幾個(gè)具有內(nèi)在邏輯關(guān)系的部分。[6]李穎認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)包括會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)論、會(huì)計(jì)實(shí)踐論、會(huì)計(jì)系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)時(shí)空論、會(huì)計(jì)發(fā)展論、會(huì)計(jì)關(guān)系論、會(huì)計(jì)矛盾論、會(huì)計(jì)信息論、會(huì)計(jì)控制論和會(huì)計(jì)方法論等多個(gè)方面。[12]從以上觀點(diǎn)可知，學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)包含的學(xué)科內(nèi)容的表述有同亦有異。相同共識(shí)說明學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)的學(xué)科研究?jī)?nèi)容框架基本上達(dá)成了一致。這是研究范式和科學(xué)研究共同體形成的必要條件。比如多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)的學(xué)科研究?jī)?nèi)容包括會(huì)計(jì)本體論、會(huì)計(jì)功能論、會(huì)計(jì)系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)方法論等幾個(gè)方面。學(xué)者們觀點(diǎn)不一致的地方是學(xué)術(shù)爭(zhēng)論的碰撞點(diǎn)，這也是學(xué)術(shù)研究允許的。正如庫恩所言，范式的形成必然允許后續(xù)研究空間的存在，只要大家在一個(gè)共有范式下解決問題就能被接受。同一學(xué)科之下不同理論之間的碰撞才能促進(jìn)學(xué)科的發(fā)展。（三）會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究方法。一門學(xué)科需要有自己的研究方法。這里指的研究方法既包括宏觀層次的研究方法論，也包括微觀層次的具體研究方法。目前國內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)哲學(xué)方法的研究尚不多見，可供參考的文獻(xiàn)較少。顧飛認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)方法論是哲學(xué)思維和方法論在會(huì)計(jì)工作者意識(shí)中的集中體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)工作者認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)和改造會(huì)計(jì)世界的方法模式，構(gòu)成觀察和思考會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)的視野，最終固化為某種理論的思維習(xí)慣；同時(shí)認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)應(yīng)該借鑒經(jīng)濟(jì)哲學(xué)和管理哲學(xué)等相關(guān)學(xué)科的具體研究方法構(gòu)建會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究方法體系，比如抽象法、分析法、歸納法、結(jié)構(gòu)法、實(shí)驗(yàn)法、演繹法、控制論法和灰色理論法等。[13]劉泉軍認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)方法論在會(huì)計(jì)哲學(xué)方法體系中處于最高層次，影響會(huì)計(jì)工作的結(jié)果；會(huì)計(jì)哲學(xué)方法論廣義上包括思想方法、工作方法和研究方法等，狹義上主要是指會(huì)計(jì)研究方法。[6]張以寬認(rèn)為當(dāng)前國內(nèi)會(huì)計(jì)哲學(xué)方法論過于偏重實(shí)證研究，忽視了哲學(xué)基本理論和方法的運(yùn)用，會(huì)計(jì)哲學(xué)的方法論應(yīng)以中國哲學(xué)為基礎(chǔ)和底蘊(yùn)，兼用馬克思主義哲學(xué)和西方哲學(xué)的理論和方法來探討和研究會(huì)計(jì)哲學(xué)。[9]劉念齊認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)研究方法分為兩個(gè)層次：馬克思主義哲學(xué)認(rèn)識(shí)論是會(huì)計(jì)哲學(xué)研究方法的第一層次；一般科學(xué)研究方法是各種科學(xué)研究、認(rèn)識(shí)事物過程中所采用的各種具體方法，屬于第二層次。[14]于玉林認(rèn)為會(huì)計(jì)方法論應(yīng)以馬克思主義哲學(xué)為指導(dǎo)來研究，它是人們認(rèn)識(shí)和改造會(huì)計(jì)世界應(yīng)遵循的原則、方式和手段。在會(huì)計(jì)哲學(xué)的具體研究方法方面分為一般方法和專門方法。一般方法有抽象法、系統(tǒng)法、決策法、邏輯法和控制法等；專門方法包括會(huì)計(jì)核算法、會(huì)計(jì)計(jì)劃法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)法、會(huì)計(jì)分析法和會(huì)計(jì)控制法等。[15]以上學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)哲學(xué)研究方法論的觀點(diǎn)不盡一致。有的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)方法論闡述的比較詳盡，甚至涉及到了具體的研究方法，但是僅停留在“是什么”的階段。筆者認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)研究方法論的探討要置于統(tǒng)一的研究范式之下，不僅要研究會(huì)計(jì)哲學(xué)研究方法論“是什么”，還應(yīng)探討會(huì)計(jì)哲學(xué)研究方法論“為什么”。此外，社會(huì)科學(xué)是一定歷史條件下的產(chǎn)物，對(duì)社會(huì)科學(xué)的研究必須與本國國情相結(jié)合才能“開花結(jié)果”，才具有真正的研究?jī)r(jià)值和意義。由于會(huì)計(jì)哲學(xué)屬于社會(huì)科學(xué)的范疇，因此筆者認(rèn)為國內(nèi)會(huì)計(jì)哲學(xué)方法論應(yīng)以馬克思主義哲學(xué)為根本指導(dǎo)，同時(shí)兼收中國哲學(xué)和西方哲學(xué)的精髓。唯有這樣才能真正體現(xiàn)出中國會(huì)計(jì)哲學(xué)的特色。由于會(huì)計(jì)哲學(xué)的社會(huì)科學(xué)的屬性，會(huì)計(jì)哲學(xué)在具體研究方法上可以采用社會(huì)科學(xué)共性的研究方法。會(huì)計(jì)哲學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)和哲學(xué)的交叉學(xué)科，因其應(yīng)用性、跨學(xué)科性和研究領(lǐng)域的多樣性，創(chuàng)造一種“獨(dú)一無二”的具體研究方法或許很困難，還要繼續(xù)探究。會(huì)計(jì)哲學(xué)不僅可以拓展社會(huì)科學(xué)研究方法的使用范圍，而且還可以充實(shí)社會(huì)科學(xué)研究方法的大廈。

二、回到庫恩———對(duì)庫恩“范式”理論的解讀

通過對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)研究現(xiàn)狀的描述，可以清晰地反映出國內(nèi)會(huì)計(jì)哲學(xué)發(fā)展的困境。會(huì)計(jì)哲學(xué)在國內(nèi)發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)由興到衰的階段。在二十世紀(jì)八九十年代會(huì)計(jì)哲學(xué)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)工作者對(duì)這一研究領(lǐng)域頗感興趣，研究成果不斷出現(xiàn)，但是進(jìn)入新世紀(jì)后，會(huì)計(jì)哲學(xué)發(fā)展幾近停滯，科研成果比較匱乏。新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)哲學(xué)、管理哲學(xué)等相關(guān)學(xué)科蓬勃發(fā)展，特別是管理哲學(xué)不但成為一個(gè)學(xué)科，而且在某些大學(xué)成為一個(gè)專業(yè)，甚至有了博士點(diǎn)?？v觀會(huì)計(jì)哲學(xué)卻發(fā)展的如此緩慢，甚至學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)是否是個(gè)學(xué)科尚未完全達(dá)成共識(shí)。這種現(xiàn)象值得會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作者深思。通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的歸納、整理及現(xiàn)狀描述，會(huì)計(jì)哲學(xué)的困境主要源于尚未形成完整統(tǒng)一的會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究范式。要探討會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究范式，非常有必要對(duì)美國著名科學(xué)哲學(xué)家托馬斯•庫恩在《科學(xué)革命的結(jié)構(gòu)》一書中提出的“范式”理論進(jìn)行回顧和解讀。“范式”指的是科學(xué)發(fā)展中的一種公認(rèn)的體系、模式或框架。庫恩認(rèn)為已有的科學(xué)成就已經(jīng)吸引了一批堅(jiān)定的追隨者；同時(shí)還有一些新問題加入該領(lǐng)域有待研究者后續(xù)解決，凡是具備以上兩個(gè)特征的成就，就可以稱為范式。[16]庫恩指出科學(xué)共同體形成范式就具有了選擇問題的模式和標(biāo)準(zhǔn)，在該范式下那些被選擇的問題多數(shù)都能夠得到解答。[16]因此，范式是一個(gè)學(xué)科領(lǐng)域走向成熟的標(biāo)志。庫恩同時(shí)指出科學(xué)共同體是有層次的，科學(xué)共同體是享有同一范式的團(tuán)體，科學(xué)共同體與范式是緊密聯(lián)系在一起的，“范式”概念無論在實(shí)際上還是在邏輯上都很接近于科學(xué)共同體。[16]因此，筆者認(rèn)為學(xué)科的研究范式也具有層次性。庫恩也指出范式必然不同于規(guī)則，科學(xué)共同體可以在同一范式下遵循不同的規(guī)則各行其是。[16]因此，規(guī)則源于范式，即使不存在規(guī)則，范式仍可以指導(dǎo)科學(xué)共同體的科學(xué)研究活動(dòng)。要了解會(huì)計(jì)哲學(xué)在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀，非常關(guān)鍵的一步是看會(huì)計(jì)哲學(xué)是否具有自己的學(xué)科研究范式。研究范式的形成是會(huì)計(jì)哲學(xué)向縱深發(fā)展并走向成熟的標(biāo)志。如果通過研究能揭示或構(gòu)建會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式，研究者將能更好地理解會(huì)計(jì)哲學(xué)，把握會(huì)計(jì)哲學(xué)發(fā)展的脈絡(luò)，了解會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究重心，推動(dòng)會(huì)計(jì)哲學(xué)的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的探討

吳國盛教授在《北京大學(xué)科技哲學(xué)叢書》總序中寫到，國內(nèi)某些學(xué)術(shù)界對(duì)熱點(diǎn)問題和現(xiàn)實(shí)問題非常關(guān)注，但是忽視了學(xué)科自身的建設(shè)，惟有通過學(xué)科自身建設(shè)，學(xué)科的發(fā)展才能后繼有人，才能把熱點(diǎn)問題和現(xiàn)實(shí)問題的研究推向深入，只有形成了本學(xué)科的研究范式，才會(huì)有嚴(yán)格意義上的學(xué)術(shù)積累和進(jìn)步。[17]因此，會(huì)計(jì)哲學(xué)只有形成了自己學(xué)科的研究范式才能為廣大會(huì)計(jì)工作者所接受，才能推動(dòng)這個(gè)學(xué)科的發(fā)展。李樹財(cái)認(rèn)為學(xué)科的研究范式可以被認(rèn)人為界定，每一門學(xué)科的建立都起源于對(duì)該學(xué)科范圍、對(duì)象、概念和體系的人為規(guī)定或界定。[18]目前會(huì)計(jì)哲學(xué)研究主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩大分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)的迅猛發(fā)展，國內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度越來越高，因此會(huì)計(jì)哲學(xué)應(yīng)將管理會(huì)計(jì)納入自己的研究范圍。筆者認(rèn)為構(gòu)建會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究范式非常有必要，為此，結(jié)合時(shí)代要求和會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，本文嘗試構(gòu)建會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的模型框架，為后續(xù)的研究方向和研究重心提供借鑒。會(huì)計(jì)哲學(xué)作為一門獨(dú)立學(xué)科，首先必須有自己的知識(shí)內(nèi)核，即，研究對(duì)象。美國著名社會(huì)學(xué)家喬治•瑞澤爾認(rèn)為庫恩的“范式”是某一科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)獲得最廣泛共識(shí)的單位和關(guān)于研究對(duì)象的基本意向，它可以用來界定什么應(yīng)該被研究，什么問題應(yīng)該被提出。[19]因此，只有具備自己特殊的研究對(duì)象才能區(qū)別于類似學(xué)科。作者認(rèn)為，會(huì)計(jì)哲學(xué)是從哲學(xué)的角度反思和研究會(huì)計(jì)問題，但又不是實(shí)實(shí)在在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，而是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一些基本看法、觀點(diǎn)及反思，是會(huì)計(jì)的規(guī)律性的東西。因此，正如于玉林教授所言，會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究對(duì)象是會(huì)計(jì)的一般規(guī)律。[9]喻采平也認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)研究對(duì)象是探究會(huì)計(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律。[20]唐守朋等人認(rèn)為會(huì)計(jì)哲學(xué)是運(yùn)用哲學(xué)原理和方法研究會(huì)計(jì)的一般規(guī)律。[7]會(huì)計(jì)本質(zhì)上屬于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)的一般規(guī)律寓于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中。會(huì)計(jì)的一般規(guī)律必須要置于經(jīng)濟(jì)管理之中進(jìn)行探討。因此，會(huì)計(jì)哲學(xué)研究會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的一般規(guī)律就構(gòu)成了會(huì)計(jì)哲學(xué)研究的宏觀范式，即一級(jí)范式。只要研究者承認(rèn)這一點(diǎn)，就可以匯集在會(huì)計(jì)哲學(xué)這個(gè)大學(xué)科下從事科學(xué)研究，形成最大的科學(xué)共同體?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩大分支———財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。因此，在會(huì)計(jì)哲學(xué)這個(gè)大學(xué)科下，研究者可以從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)哲學(xué)方面的研究，也可以從事管理會(huì)計(jì)哲學(xué)方面的研究。此外，任何學(xué)科都有自己的發(fā)展歷史，因此研究亦可以從事會(huì)計(jì)哲學(xué)歷史的研究。會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史非常久遠(yuǎn)，為會(huì)計(jì)哲學(xué)的歷史研究提供豐富的“素材”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)哲學(xué)、管理會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)哲學(xué)歷史構(gòu)成了中觀研究范式框架，也可以稱之為研究層面的范式，或叫二級(jí)范式。雖然學(xué)者們從事的研究層面不同，遵循的規(guī)則不同，甚至相互競(jìng)爭(zhēng)，但是仍然處在宏觀范式（一級(jí)范式）的控制下，各個(gè)研究層面都有研究者在各自的認(rèn)知框架下進(jìn)行從事科學(xué)研究。中觀范式（二級(jí)范式）之下是微觀范式。微觀范式是會(huì)計(jì)哲學(xué)中更加具體的研究領(lǐng)域，或叫研究領(lǐng)域范式，亦稱三級(jí)范式。會(huì)計(jì)是理論性和實(shí)踐性很強(qiáng)的社會(huì)科學(xué)，會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究領(lǐng)域比較廣泛。根據(jù)前人關(guān)于會(huì)計(jì)哲學(xué)學(xué)科框架內(nèi)容的研究成果，并根據(jù)學(xué)科發(fā)展及后續(xù)研究的需要，作者將會(huì)計(jì)哲學(xué)的具體研究領(lǐng)域細(xì)分為會(huì)計(jì)本體論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)主客體論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)方法論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)目標(biāo)論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)核算論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)監(jiān)督論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)預(yù)算控制論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)分析評(píng)價(jià)論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)信息化論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)成本管理論研究領(lǐng)域、會(huì)計(jì)職業(yè)道德論研究領(lǐng)域和其他研究領(lǐng)域等13個(gè)領(lǐng)域。之所以設(shè)置“其他研究領(lǐng)域”，原因在于范式是開放的，需要為研究者留下后續(xù)的研究空間。作者據(jù)此構(gòu)建了會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的三級(jí)層次框架模型（見表1）。從表1可知，宏觀范式是會(huì)計(jì)哲學(xué)研究會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的一般規(guī)律，處于三級(jí)層次模型的最頂層。在這個(gè)宏觀范式的下面有三個(gè)研究層面，這些研究層面叫中觀范式（二級(jí)范式）。這些中觀范式都處于會(huì)計(jì)哲學(xué)一級(jí)范式的界限內(nèi)。宏觀范式（一級(jí)范式）為會(huì)計(jì)哲學(xué)劃定學(xué)科界限，界定學(xué)科的研究方向；研究層面范式（二級(jí)范式）則界定這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)各自不同層面的基本規(guī)律和理論。中觀范式之下是具體研究領(lǐng)域的微觀范式（三級(jí)范式）。每一個(gè)研究領(lǐng)域都強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)哲學(xué)研究的不同方面，界定了各個(gè)方面的研究重心。微觀范式不同于宏觀范式和中觀范式，雖然微觀范式代表學(xué)者們具體的研究領(lǐng)域，但這些研究領(lǐng)域并不能代表一種更為廣泛的世界觀，因此微觀范式是二級(jí)范式的分支領(lǐng)域。會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的三級(jí)層次模型框架的特點(diǎn)是宏觀范式統(tǒng)御中觀范式，中觀范式統(tǒng)御微觀范式，宏觀范式間接統(tǒng)御微觀范式。研究者從事的研究層面和研究領(lǐng)域可能不同，但是只要承認(rèn)一級(jí)范式，就可以獲得“認(rèn)同感”，就可以在“同一面旗幟”下“并肩作戰(zhàn)”和“通力合作”，共同促進(jìn)會(huì)計(jì)哲學(xué)的發(fā)展。

四、探討會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的意義

研究范式問題是我國會(huì)計(jì)哲學(xué)面臨的首要問題，這一問題的解決有助于避免無謂的學(xué)術(shù)爭(zhēng)論和所謂的“創(chuàng)新”研究。[2]范式是科學(xué)研究共同體形成的前提，它作為“模型”為科學(xué)研究者提供“理論上和方法上的信念”，并能從研究方法角度為科學(xué)研究提供方法論支持。[21]因此，范式對(duì)于會(huì)計(jì)哲學(xué)的常規(guī)發(fā)展起著關(guān)鍵作用。構(gòu)建會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式具有世界觀、價(jià)值觀和方法論三個(gè)方面的意義。（一）會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的世界觀意義。會(huì)計(jì)哲學(xué)的研究范式包含了對(duì)會(huì)計(jì)哲學(xué)基本問題的特有理解，成為會(huì)計(jì)哲學(xué)研究者開展各種科學(xué)研究的基本前提。會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式是科學(xué)研究活動(dòng)能夠持續(xù)快速有序并向更遠(yuǎn)目標(biāo)發(fā)展的重要保障，又為會(huì)計(jì)哲學(xué)科學(xué)共同體的研究工作順利開展提供必要的可行性依據(jù)。（二）會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的價(jià)值觀意義。會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的價(jià)值觀功能主要表現(xiàn)在它會(huì)指引會(huì)計(jì)哲學(xué)科學(xué)術(shù)共同體成員的奮斗目標(biāo)。會(huì)計(jì)哲學(xué)范式的價(jià)值觀功能還在于引導(dǎo)和激勵(lì)研究者開展卓有成效的科研活動(dòng)，從而逐步建立起該范式在學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的統(tǒng)攝地位，不斷推進(jìn)科學(xué)共同體的工作向?qū)I(yè)化、正規(guī)化和細(xì)微化方向發(fā)展。（三）會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的方法論意義。會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的方法論功能是依據(jù)一定的思維模式，以公認(rèn)概念、規(guī)則、定律為基礎(chǔ)解決會(huì)計(jì)哲學(xué)研究問題的系統(tǒng)方法與工具。會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式不僅作為世界觀功能提供基本理論和信念作用外，還能將會(huì)計(jì)哲學(xué)的相關(guān)理論和實(shí)踐研究具體化、細(xì)致化和形象化，在方法論層面上給予科學(xué)活動(dòng)予以支持。

五、總結(jié)與審視

會(huì)計(jì)哲學(xué)在我國作為一個(gè)學(xué)科來研究已經(jīng)歷了近四十年的時(shí)間，然而要追溯我國會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史，時(shí)間則更長(zhǎng)。會(huì)計(jì)哲學(xué)要以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從哲學(xué)的角度探視會(huì)計(jì)，研究會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，然而我國的會(huì)計(jì)哲學(xué)發(fā)展緩慢，究其原因在于尚未形成共識(shí)性的會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式。庫恩的范式理論告誡我們，一個(gè)學(xué)科要想獲得發(fā)展并走向成熟，不同的研究者若要想獲得彼此間的“認(rèn)同感”，必須要形成普遍認(rèn)可的學(xué)科研究范式。相關(guān)學(xué)科諸如經(jīng)濟(jì)哲學(xué)、管理哲學(xué)、法哲學(xué)等學(xué)科是如何發(fā)展成熟的？它們是如何從哲學(xué)的視角研究各自領(lǐng)域的？這些學(xué)科形成研究范式有什么“訣竅”？這些問題值得會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者深思。因?yàn)橛辛斯芾碚軐W(xué)，管理學(xué)才更加大放異彩；因?yàn)橛辛私?jīng)濟(jì)哲學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)才更加有活力；因?yàn)橛辛朔ㄕ軐W(xué)，法學(xué)才更有嚴(yán)謹(jǐn)性。會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性，而解決技術(shù)復(fù)雜性和理論抽象性的辦法并不在于會(huì)計(jì)的技術(shù)形式，只有全面揭示會(huì)計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)，才能深刻理解會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)哲學(xué)是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的最高水平，會(huì)計(jì)哲學(xué)通過對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)知的深化，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究的最優(yōu)化。[2]可以說會(huì)計(jì)哲學(xué)是會(huì)計(jì)理論的“元理論”，唯有在會(huì)計(jì)哲學(xué)上取得突破才能為會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提供強(qiáng)大的理論動(dòng)力。基于此，本文通過對(duì)國內(nèi)會(huì)計(jì)哲學(xué)研究現(xiàn)狀的簡(jiǎn)要述評(píng)，并根據(jù)庫恩的“范式”理論，作者嘗試構(gòu)建了一個(gè)由宏觀、中觀和和微觀構(gòu)成的會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的三級(jí)層次框架模型。由于范式的開放性，筆者并不希望為會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式設(shè)定一個(gè)固定的框架，僅此為會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式的探討提供一個(gè)新的視角。研究中所構(gòu)建的會(huì)計(jì)哲學(xué)研究范式框架有利于研究者能更好地了解會(huì)計(jì)哲學(xué)在我國發(fā)展的現(xiàn)狀，把握研究重心，找到解決問題的關(guān)鍵點(diǎn)，凝心聚力，攻堅(jiān)克難，推動(dòng)會(huì)計(jì)哲學(xué)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］王正德.會(huì)計(jì)哲學(xué)概論［M］.昆明：云南科技出版社，1988：1-2.

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作者:魏國建 王玉生 單位:1.柳州城市職業(yè)學(xué)院 2.廣西大學(xué)公共管理學(xué)院