導語：會計哲學研究現(xiàn)狀述評一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文對我國會計哲學的研究現(xiàn)狀進行了簡要的述評，研究發(fā)現(xiàn)會計哲學在我國發(fā)展滯后，究其原因缺乏研究范式。范式是科學發(fā)展中的一種公認的體系、模式或框架，它是一個學科發(fā)展成熟的標志。文章結(jié)合庫恩的范式理論，根據(jù)現(xiàn)實和會計哲學發(fā)展的需要，構(gòu)建了一個由宏觀研究范式、中觀研究范式和微觀研究范式組成的三級層次模型，并簡要闡述了構(gòu)建會計哲學研究范式的世界觀、價值觀和方法論意義。本文所構(gòu)建的研究范式模型有助于研究者更好地理解會計哲學的發(fā)展現(xiàn)狀，把握研究重心，推動會計哲學的發(fā)展，進而促進會計的發(fā)展。

關鍵詞：會計哲學;研究現(xiàn)狀;研究范式;模型;述評

一、文獻回顧

西方國家研究會計哲學始于20世紀50年代，我國會計學者在20世紀80年代開始研究會計哲學，從那時起學者們陸續(xù)發(fā)表了一些關于會計哲學方面的專著和論文，會計哲學取得了一定的發(fā)展。會計哲學在我國已有近四十年的發(fā)展歷程，在這段歷程中，會計哲學的研究現(xiàn)狀如何，值得探究。作為一門學科的會計哲學至少要包括三個要素：會計哲學的內(nèi)涵，即會計哲學的研究對象；會計哲學的學科框架，即研究內(nèi)容；會計哲學的研究方法，即研究方法論和具體的研究方法。通過梳理和研究相關文獻，會計哲學的國內(nèi)研究現(xiàn)狀如下：（一）會計哲學的內(nèi)涵。要研究會計哲學必然要問什么是會計哲學。會計哲學是“什么”屬于會計哲學的內(nèi)核部分，是會計哲學區(qū)別于其他學科的根本所在。比較典型的觀點有，王正德認為會計哲學是馬克思主義哲學的認識論和方法論在會計理論和實踐活動中的具體應用科學。[1]汪平和費良成認為會計哲學是會計學發(fā)展到一定階段后形成的一系列系統(tǒng)化、理論化的思想或觀點。[2]顧飛認為會計哲學是對會計世界的最根本的看法和最本質(zhì)的觀點，是運用哲學原理和方法對會計活動的一般問題和方法做出的哲學概括，是介于哲學與會計學之間的邊緣交叉學科。[3]楊俊亮會計哲學是關于資金運動記錄和反映方法的內(nèi)在聯(lián)系及其規(guī)律的科學，是會計學與哲學相結(jié)合形成的邊緣學科。[4]于玉林認為會計哲學有兩個層面的含義，一是會計應用哲學；二是研究會計活動一般規(guī)律的系統(tǒng)化和理論化的學科。[5]劉泉軍認為會計哲學是對會計本質(zhì)和規(guī)律的最高抽象，是從哲學的角度研究關于會計活動本質(zhì)和規(guī)律的科學。[6]唐守朋認為會計哲學作為一門新興的邊緣交叉學科，是對會計物質(zhì)和精神世界的最根本的觀點和看法，是運用哲學的基本方法和原理對整個會計活動做出哲學概括的學說。[7]以上學者對會計哲學內(nèi)涵的表述不盡相同，多數(shù)學者把會計哲學作為了一門學科或者研究領域。但是，陳慶杰和柯大鋼等人認為部分學者對會計哲學內(nèi)涵的界定難以成立并提出了質(zhì)疑，認為所謂的會計哲學觀點在本質(zhì)上都是哲學思維對實證思維的指導及實證思維對哲學思維的運用。[8]從以上觀點可以看出會計哲學未形成一個統(tǒng)一的概念，學者們對會計哲學內(nèi)涵“是什么”的觀點不盡一致，有的甚至相互矛盾。正如張以寬教授所言，會計哲學是國內(nèi)外會計理論和實務界公認的難題，還應繼續(xù)研究才能取得更加廣泛共識。[9]因此，只有解決了會計哲學的內(nèi)涵問題并達成最大共識才能從根本上解決會計哲學的學科定位問題。（二）會計哲學的學科框架。任何一門學科都必須有自己的學科框架，即學科的研究內(nèi)容，這屬于會計哲學的外延部分。外延的大小決定了會計哲學作為一門學科發(fā)展的前景。外延小無發(fā)展前景，外延太大無發(fā)展必要。因此，部分學者們勾勒了會計哲學作為一門學科應當具有的學科內(nèi)容框架。比較典型的觀點有，于玉林認為會計哲學的內(nèi)容包括會計本體論、會計主客體論、會計系統(tǒng)論、資金運動論、會計時空論、會計目標論、會計關系論、會計控制論、會計信息論、會計決策論、會計發(fā)展論、會計方法論、會計職業(yè)道德論等方面。[10]顧飛將會計哲學的基本內(nèi)容分為會計哲學導論、會計本體論、會計價值論、會計結(jié)構(gòu)論、會計實踐論、會計認識論、會計功能論和會計方法論等方面。[3]張繼勛認為會計哲學至少應該包括會計哲學的形成、會計的本質(zhì)、會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因、規(guī)律和特點、會計的社會作用、社會對會計發(fā)展的促進與制約、會計與科技、會計中的倫理道德、會計與未來等方面。[11]劉泉軍認為會計哲學的結(jié)構(gòu)體系包括會計本體論、會計實踐論、會計功能論、會計結(jié)構(gòu)論、會計認識論和會計方法論等幾個具有內(nèi)在邏輯關系的部分。[6]李穎認為會計哲學包括會計認識論、會計實踐論、會計系統(tǒng)論、會計時空論、會計發(fā)展論、會計關系論、會計矛盾論、會計信息論、會計控制論和會計方法論等多個方面。[12]從以上觀點可知，學者們對會計哲學包含的學科內(nèi)容的表述有同亦有異。相同共識說明學者對會計哲學的學科研究內(nèi)容框架基本上達成了一致。這是研究范式和科學研究共同體形成的必要條件。比如多數(shù)學者都認為會計哲學的學科研究內(nèi)容包括會計本體論、會計功能論、會計系統(tǒng)論和會計方法論等幾個方面。學者們觀點不一致的地方是學術(shù)爭論的碰撞點，這也是學術(shù)研究允許的。正如庫恩所言，范式的形成必然允許后續(xù)研究空間的存在，只要大家在一個共有范式下解決問題就能被接受。同一學科之下不同理論之間的碰撞才能促進學科的發(fā)展。（三）會計哲學的研究方法。一門學科需要有自己的研究方法。這里指的研究方法既包括宏觀層次的研究方法論，也包括微觀層次的具體研究方法。目前國內(nèi)關于會計哲學方法的研究尚不多見，可供參考的文獻較少。顧飛認為會計哲學方法論是哲學思維和方法論在會計工作者意識中的集中體現(xiàn)，是會計工作者認識會計和改造會計世界的方法模式，構(gòu)成觀察和思考會計現(xiàn)實的視野，最終固化為某種理論的思維習慣；同時認為會計哲學應該借鑒經(jīng)濟哲學和管理哲學等相關學科的具體研究方法構(gòu)建會計哲學的研究方法體系，比如抽象法、分析法、歸納法、結(jié)構(gòu)法、實驗法、演繹法、控制論法和灰色理論法等。[13]劉泉軍認為會計哲學方法論在會計哲學方法體系中處于最高層次，影響會計工作的結(jié)果；會計哲學方法論廣義上包括思想方法、工作方法和研究方法等，狹義上主要是指會計研究方法。[6]張以寬認為當前國內(nèi)會計哲學方法論過于偏重實證研究，忽視了哲學基本理論和方法的運用，會計哲學的方法論應以中國哲學為基礎和底蘊，兼用馬克思主義哲學和西方哲學的理論和方法來探討和研究會計哲學。[9]劉念齊認為會計哲學研究方法分為兩個層次：馬克思主義哲學認識論是會計哲學研究方法的第一層次；一般科學研究方法是各種科學研究、認識事物過程中所采用的各種具體方法，屬于第二層次。[14]于玉林認為會計方法論應以馬克思主義哲學為指導來研究，它是人們認識和改造會計世界應遵循的原則、方式和手段。在會計哲學的具體研究方法方面分為一般方法和專門方法。一般方法有抽象法、系統(tǒng)法、決策法、邏輯法和控制法等；專門方法包括會計核算法、會計計劃法、會計預測法、會計分析法和會計控制法等。[15]以上學者關于會計哲學研究方法論的觀點不盡一致。有的學者對會計哲學方法論闡述的比較詳盡，甚至涉及到了具體的研究方法，但是僅停留在“是什么”的階段。筆者認為對會計哲學研究方法論的探討要置于統(tǒng)一的研究范式之下，不僅要研究會計哲學研究方法論“是什么”，還應探討會計哲學研究方法論“為什么”。此外，社會科學是一定歷史條件下的產(chǎn)物，對社會科學的研究必須與本國國情相結(jié)合才能“開花結(jié)果”，才具有真正的研究價值和意義。由于會計哲學屬于社會科學的范疇，因此筆者認為國內(nèi)會計哲學方法論應以馬克思主義哲學為根本指導，同時兼收中國哲學和西方哲學的精髓。唯有這樣才能真正體現(xiàn)出中國會計哲學的特色。由于會計哲學的社會科學的屬性，會計哲學在具體研究方法上可以采用社會科學共性的研究方法。會計哲學是會計學和哲學的交叉學科，因其應用性、跨學科性和研究領域的多樣性，創(chuàng)造一種“獨一無二”的具體研究方法或許很困難，還要繼續(xù)探究。會計哲學不僅可以拓展社會科學研究方法的使用范圍，而且還可以充實社會科學研究方法的大廈。

二、回到庫恩———對庫恩“范式”理論的解讀

通過對會計哲學研究現(xiàn)狀的描述，可以清晰地反映出國內(nèi)會計哲學發(fā)展的困境。會計哲學在國內(nèi)發(fā)展經(jīng)歷了一個由興到衰的階段。在二十世紀八九十年代會計哲學發(fā)展迅速，會計工作者對這一研究領域頗感興趣，研究成果不斷出現(xiàn)，但是進入新世紀后，會計哲學發(fā)展幾近停滯，科研成果比較匱乏。新世紀經(jīng)濟哲學、管理哲學等相關學科蓬勃發(fā)展，特別是管理哲學不但成為一個學科，而且在某些大學成為一個專業(yè)，甚至有了博士點?？v觀會計哲學卻發(fā)展的如此緩慢，甚至學者們對會計哲學是否是個學科尚未完全達成共識。這種現(xiàn)象值得會計理論和實踐工作者深思。通過對相關文獻的歸納、整理及現(xiàn)狀描述，會計哲學的困境主要源于尚未形成完整統(tǒng)一的會計哲學的研究范式。要探討會計哲學的研究范式，非常有必要對美國著名科學哲學家托馬斯•庫恩在《科學革命的結(jié)構(gòu)》一書中提出的“范式”理論進行回顧和解讀?！胺妒健敝傅氖强茖W發(fā)展中的一種公認的體系、模式或框架。庫恩認為已有的科學成就已經(jīng)吸引了一批堅定的追隨者；同時還有一些新問題加入該領域有待研究者后續(xù)解決，凡是具備以上兩個特征的成就，就可以稱為范式。[16]庫恩指出科學共同體形成范式就具有了選擇問題的模式和標準，在該范式下那些被選擇的問題多數(shù)都能夠得到解答。[16]因此，范式是一個學科領域走向成熟的標志。庫恩同時指出科學共同體是有層次的，科學共同體是享有同一范式的團體，科學共同體與范式是緊密聯(lián)系在一起的，“范式”概念無論在實際上還是在邏輯上都很接近于科學共同體。[16]因此，筆者認為學科的研究范式也具有層次性。庫恩也指出范式必然不同于規(guī)則，科學共同體可以在同一范式下遵循不同的規(guī)則各行其是。[16]因此，規(guī)則源于范式，即使不存在規(guī)則，范式仍可以指導科學共同體的科學研究活動。要了解會計哲學在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀，非常關鍵的一步是看會計哲學是否具有自己的學科研究范式。研究范式的形成是會計哲學向縱深發(fā)展并走向成熟的標志。如果通過研究能揭示或構(gòu)建會計哲學研究范式，研究者將能更好地理解會計哲學，把握會計哲學發(fā)展的脈絡，了解會計哲學的研究重心，推動會計哲學的發(fā)展。

三、會計哲學研究范式的探討

吳國盛教授在《北京大學科技哲學叢書》總序中寫到，國內(nèi)某些學術(shù)界對熱點問題和現(xiàn)實問題非常關注，但是忽視了學科自身的建設，惟有通過學科自身建設，學科的發(fā)展才能后繼有人，才能把熱點問題和現(xiàn)實問題的研究推向深入，只有形成了本學科的研究范式，才會有嚴格意義上的學術(shù)積累和進步。[17]因此，會計哲學只有形成了自己學科的研究范式才能為廣大會計工作者所接受，才能推動這個學科的發(fā)展。李樹財認為學科的研究范式可以被認人為界定，每一門學科的建立都起源于對該學科范圍、對象、概念和體系的人為規(guī)定或界定。[18]目前會計哲學研究主要涉及財務會計領域，而現(xiàn)代會計有兩大分支，財務會計和管理會計。隨著互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)的迅猛發(fā)展，國內(nèi)對管理會計的重視程度越來越高，因此會計哲學應將管理會計納入自己的研究范圍。筆者認為構(gòu)建會計哲學的研究范式非常有必要，為此，結(jié)合時代要求和會計發(fā)展趨勢，本文嘗試構(gòu)建會計哲學研究范式的模型框架，為后續(xù)的研究方向和研究重心提供借鑒。會計哲學作為一門獨立學科，首先必須有自己的知識內(nèi)核，即，研究對象。美國著名社會學家喬治•瑞澤爾認為庫恩的“范式”是某一科學領域內(nèi)獲得最廣泛共識的單位和關于研究對象的基本意向，它可以用來界定什么應該被研究，什么問題應該被提出。[19]因此，只有具備自己特殊的研究對象才能區(qū)別于類似學科。作者認為，會計哲學是從哲學的角度反思和研究會計問題，但又不是實實在在的會計實務問題，而是會計人員對會計領域的一些基本看法、觀點及反思，是會計的規(guī)律性的東西。因此，正如于玉林教授所言，會計哲學的研究對象是會計的一般規(guī)律。[9]喻采平也認為會計哲學研究對象是探究會計活動的一般規(guī)律。[20]唐守朋等人認為會計哲學是運用哲學原理和方法研究會計的一般規(guī)律。[7]會計本質(zhì)上屬于經(jīng)濟管理活動，會計的一般規(guī)律寓于經(jīng)濟管理活動中。會計的一般規(guī)律必須要置于經(jīng)濟管理之中進行探討。因此，會計哲學研究會計在經(jīng)濟管理中的一般規(guī)律就構(gòu)成了會計哲學研究的宏觀范式，即一級范式。只要研究者承認這一點，就可以匯集在會計哲學這個大學科下從事科學研究，形成最大的科學共同體。現(xiàn)代會計有兩大分支———財務會計和管理會計。因此，在會計哲學這個大學科下，研究者可以從事財務會計哲學方面的研究，也可以從事管理會計哲學方面的研究。此外，任何學科都有自己的發(fā)展歷史，因此研究亦可以從事會計哲學歷史的研究。會計產(chǎn)生的歷史非常久遠，為會計哲學的歷史研究提供豐富的“素材”。財務會計哲學、管理會計哲學、會計哲學歷史構(gòu)成了中觀研究范式框架，也可以稱之為研究層面的范式，或叫二級范式。雖然學者們從事的研究層面不同，遵循的規(guī)則不同，甚至相互競爭，但是仍然處在宏觀范式（一級范式）的控制下，各個研究層面都有研究者在各自的認知框架下進行從事科學研究。中觀范式（二級范式）之下是微觀范式。微觀范式是會計哲學中更加具體的研究領域，或叫研究領域范式，亦稱三級范式。會計是理論性和實踐性很強的社會科學，會計哲學的研究領域比較廣泛。根據(jù)前人關于會計哲學學科框架內(nèi)容的研究成果，并根據(jù)學科發(fā)展及后續(xù)研究的需要，作者將會計哲學的具體研究領域細分為會計本體論研究領域、會計主客體論研究領域、會計方法論研究領域、會計目標論研究領域、會計核算論研究領域、會計監(jiān)督論研究領域、會計預算控制論研究領域、會計分析評價論研究領域、會計信息化論研究領域、會計資金運動論研究領域、會計成本管理論研究領域、會計職業(yè)道德論研究領域和其他研究領域等13個領域。之所以設置“其他研究領域”，原因在于范式是開放的，需要為研究者留下后續(xù)的研究空間。作者據(jù)此構(gòu)建了會計哲學研究范式的三級層次框架模型（見表1）。從表1可知，宏觀范式是會計哲學研究會計在經(jīng)濟管理中的一般規(guī)律，處于三級層次模型的最頂層。在這個宏觀范式的下面有三個研究層面，這些研究層面叫中觀范式（二級范式）。這些中觀范式都處于會計哲學一級范式的界限內(nèi)。宏觀范式（一級范式）為會計哲學劃定學科界限，界定學科的研究方向；研究層面范式（二級范式）則界定這個領域內(nèi)各自不同層面的基本規(guī)律和理論。中觀范式之下是具體研究領域的微觀范式（三級范式）。每一個研究領域都強調(diào)了會計哲學研究的不同方面，界定了各個方面的研究重心。微觀范式不同于宏觀范式和中觀范式，雖然微觀范式代表學者們具體的研究領域，但這些研究領域并不能代表一種更為廣泛的世界觀，因此微觀范式是二級范式的分支領域。會計哲學研究范式的三級層次模型框架的特點是宏觀范式統(tǒng)御中觀范式，中觀范式統(tǒng)御微觀范式，宏觀范式間接統(tǒng)御微觀范式。研究者從事的研究層面和研究領域可能不同，但是只要承認一級范式，就可以獲得“認同感”，就可以在“同一面旗幟”下“并肩作戰(zhàn)”和“通力合作”，共同促進會計哲學的發(fā)展。

四、探討會計哲學研究范式的意義

研究范式問題是我國會計哲學面臨的首要問題，這一問題的解決有助于避免無謂的學術(shù)爭論和所謂的“創(chuàng)新”研究。[2]范式是科學研究共同體形成的前提，它作為“模型”為科學研究者提供“理論上和方法上的信念”，并能從研究方法角度為科學研究提供方法論支持。[21]因此，范式對于會計哲學的常規(guī)發(fā)展起著關鍵作用。構(gòu)建會計哲學研究范式具有世界觀、價值觀和方法論三個方面的意義。（一）會計哲學研究范式的世界觀意義。會計哲學的研究范式包含了對會計哲學基本問題的特有理解，成為會計哲學研究者開展各種科學研究的基本前提。會計哲學研究范式是科學研究活動能夠持續(xù)快速有序并向更遠目標發(fā)展的重要保障，又為會計哲學科學共同體的研究工作順利開展提供必要的可行性依據(jù)。（二）會計哲學研究范式的價值觀意義。會計哲學研究范式的價值觀功能主要表現(xiàn)在它會指引會計哲學科學術(shù)共同體成員的奮斗目標。會計哲學范式的價值觀功能還在于引導和激勵研究者開展卓有成效的科研活動，從而逐步建立起該范式在學科領域內(nèi)的統(tǒng)攝地位，不斷推進科學共同體的工作向?qū)I(yè)化、正規(guī)化和細微化方向發(fā)展。（三）會計哲學研究范式的方法論意義。會計哲學研究范式的方法論功能是依據(jù)一定的思維模式，以公認概念、規(guī)則、定律為基礎解決會計哲學研究問題的系統(tǒng)方法與工具。會計哲學研究范式不僅作為世界觀功能提供基本理論和信念作用外，還能將會計哲學的相關理論和實踐研究具體化、細致化和形象化，在方法論層面上給予科學活動予以支持。

五、總結(jié)與審視

會計哲學在我國作為一個學科來研究已經(jīng)歷了近四十年的時間，然而要追溯我國會計的發(fā)展歷史，時間則更長。會計哲學要以會計為基礎，從哲學的角度探視會計，研究會計。會計源遠流長，然而我國的會計哲學發(fā)展緩慢，究其原因在于尚未形成共識性的會計哲學研究范式。庫恩的范式理論告誡我們，一個學科要想獲得發(fā)展并走向成熟，不同的研究者若要想獲得彼此間的“認同感”，必須要形成普遍認可的學科研究范式。相關學科諸如經(jīng)濟哲學、管理哲學、法哲學等學科是如何發(fā)展成熟的？它們是如何從哲學的視角研究各自領域的？這些學科形成研究范式有什么“訣竅”？這些問題值得會計理論和實務工作者深思。因為有了管理哲學，管理學才更加大放異彩；因為有了經(jīng)濟哲學，經(jīng)濟學才更加有活力；因為有了法哲學，法學才更有嚴謹性。會計具有很強的技術(shù)復雜性和理論抽象性，而解決技術(shù)復雜性和理論抽象性的辦法并不在于會計的技術(shù)形式，只有全面揭示會計理論的哲學基礎，才能深刻理解會計的經(jīng)濟實質(zhì)。會計哲學是會計理論發(fā)展的最高水平，會計哲學通過對會計學認知的深化，從而實現(xiàn)會計研究的最優(yōu)化。[2]可以說會計哲學是會計理論的“元理論”，唯有在會計哲學上取得突破才能為會計學的發(fā)展提供強大的理論動力?；诖耍疚耐ㄟ^對國內(nèi)會計哲學研究現(xiàn)狀的簡要述評，并根據(jù)庫恩的“范式”理論，作者嘗試構(gòu)建了一個由宏觀、中觀和和微觀構(gòu)成的會計哲學研究范式的三級層次框架模型。由于范式的開放性，筆者并不希望為會計哲學研究范式設定一個固定的框架，僅此為會計哲學研究范式的探討提供一個新的視角。研究中所構(gòu)建的會計哲學研究范式框架有利于研究者能更好地了解會計哲學在我國發(fā)展的現(xiàn)狀，把握研究重心，找到解決問題的關鍵點，凝心聚力，攻堅克難，推動會計哲學的發(fā)展，進而促進會計的發(fā)展。

參考文獻：

［1］王正德.會計哲學概論［M］.昆明：云南科技出版社，1988：1-2.

［2］汪平.費良成.會計哲學初探［J］.廣州市經(jīng)濟管理干部學院學報.2000（3）：52-55.

作者:魏國建 王玉生 單位:1.柳州城市職業(yè)學院 2.廣西大學公共管理學院