導(dǎo)語：建筑施工企業(yè)營改增探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著黨中央國務(wù)院營改增的試點不斷發(fā)展推進(jìn)，影響的區(qū)域越來越大。2016年3月15日的全國兩會上，總理在政府工作報告中宣布：自2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍的稅制改革。至此建筑企業(yè)正式告別營業(yè)稅時代，同時建筑業(yè)作為我國的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會和產(chǎn)值，其特殊性就在于它既是產(chǎn)品的安裝企業(yè)，又是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。本文主要分析了營改增在建筑行業(yè)中的推行情況，以及造成的影響，并且對相關(guān)的影響做出了對應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營改增；增值稅；營業(yè)稅

“營改增”是國務(wù)院進(jìn)一步深化稅制改革的重大舉措之一，其根本目的是解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。自從2016年5月1日實施“營改增”稅收政策起至今已有7個月。本文將從稅負(fù)、財務(wù)兩個角度分析“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響。

一、建筑施工企業(yè)概述

建筑施工企業(yè)是指以土木工程、房屋建筑為主要生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)，主要以工廠、房屋、橋梁、公路、礦井、管線等產(chǎn)品見長，可以存在兼營活動，但是企業(yè)必須以建筑施工為主業(yè)，才可以稱之為建筑施工企業(yè)?，F(xiàn)代建筑施工企業(yè)主要是隨著我國資本主義和市場化的發(fā)展而形成的，使原來分散的體力勞動者和手工藝人集中在一個組織下，并以團(tuán)體名義承攬工程，后逐漸演變成專業(yè)的建筑施工承包商，進(jìn)而形成了建筑施工企業(yè)。目前我國建筑施工行業(yè)整體較為混亂，無論是在管理還是生產(chǎn)經(jīng)營方面都處在一個需要改進(jìn)的時期，建筑企業(yè)處在這樣一個大的環(huán)境中，生產(chǎn)和經(jīng)營都會受到一定的威脅，極大地增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

1.對建筑業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

在營業(yè)稅目下，建筑業(yè)適用的稅率為3%，計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率這種理論測算，是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設(shè)建筑施工企業(yè)所有的進(jìn)項無一遺漏均取得了進(jìn)項稅發(fā)票并在當(dāng)月進(jìn)行了抵扣；所有的供應(yīng)商均為一般納稅人且未采用簡易計稅辦法；不存在“清包工”或“甲供”的建筑方式。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該更加注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的抵減稅率，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

2.對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

（1）對收入和毛利的影響增值稅是價外稅，所謂價外稅是指在銷售價款中不包含的稅，現(xiàn)在我國的價外稅只有增值稅一種，其他稅都為價內(nèi)稅。建筑行業(yè)實施“營改增”后，其營業(yè)額將會拆分為“營業(yè)收入”和“銷項稅額”兩部分，在計算其收入時會剔除掉增值稅銷項稅額的影響。舉例：2016年甲建筑企業(yè)完成某建筑合同，并受到工程款1110萬元。其中分為主營業(yè)業(yè)務(wù)收到入1000萬元，應(yīng)交稅金（銷項稅）110萬元。（2）對財務(wù)處理的影響“營改增”稅制改革后，新、老項目交替出現(xiàn)，在共同經(jīng)營、共同生產(chǎn)的情況下，企業(yè)必須要分開采購、分開核算，分開決算。同時根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定對納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅在新老項目中又有所不同，財務(wù)人員要做好臺賬，方便日后申報抵減、查賬等。（3）對負(fù)債和資產(chǎn)的影響增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置機(jī)械設(shè)備、建筑材料等物資的入賬價值為不含稅金額，即剔除了進(jìn)項稅部分。在企業(yè)的采購總量一定的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)總額較“營改增”前會有所下降。因此在企業(yè)負(fù)債總額變動不大的前提下，“營改增”后建筑行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會上升。同時可抵扣因素的存在使得建筑行業(yè)傾向于大規(guī)模增加固定資產(chǎn)投資，盡管這樣可以引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備以此來減少人工費用，但同時也將增加企業(yè)負(fù)債，對企業(yè)構(gòu)建合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)帶來了不利因素。

三、應(yīng)對“營改增”的具體措施

1.充分利用稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

及時了解并掌握最新的稅收政策，在政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的稅收籌劃。新的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》剛頒布實施不久，許多政策和解釋并不完善，后續(xù)將會有新的政策和實施辦法陸續(xù)公布。

2.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防范發(fā)票舞弊風(fēng)險

增值稅專用發(fā)票的使用和管理都要比營業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格的多。因此對于“營改增”后增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管和作廢等流程，財務(wù)部門要高度重視。要依據(jù)國家稅務(wù)總局修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，結(jié)合自身實際，制訂出適合企業(yè)的《增值稅發(fā)票使用辦法》，并嚴(yán)格遵守執(zhí)行。對增值稅發(fā)票的使用要建立臺賬進(jìn)行記錄，對已開具和結(jié)存的發(fā)票做到定期或不定期自查和抽檢，有效防范發(fā)票舞弊風(fēng)險。同時增加公司負(fù)責(zé)人對法律的意識，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

3.加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

“營改增”后企業(yè)財務(wù)人員將面臨全新的挑戰(zhàn)，財務(wù)核算難度加大。增值稅的視同銷售、應(yīng)納稅額的計算、進(jìn)項稅的抵扣、增值稅專用發(fā)票的管理等諸多問題，將會給建筑業(yè)會計人員帶來新的考驗。四、結(jié)論“營改增”將隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而獲得進(jìn)一步的推動空間，也將得到進(jìn)一步的發(fā)展與完善?！盃I改增”的實施不僅完善了我國的稅務(wù)制度，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)變了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，同時也對調(diào)整了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。目前，建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中的抵扣鏈條還不夠完善，面對“營改增”工作的迅速推進(jìn)，建筑施工企業(yè)必須抓緊時間，積極主動地調(diào)整，為企業(yè)營造出一個良好的稅收政策發(fā)展環(huán)境。

作者:朱國糧 單位:杭州天順市政園林工程有限公司

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