導語：淺議制造企業(yè)工程項目財務變化一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：生產(chǎn)制造企業(yè)面對市場的激烈競爭，改變經(jīng)營模式成為其應對現(xiàn)狀的重要選擇。有些生產(chǎn)制造企業(yè)直接參與項目建設(shè)和工程施工的招投標，必然引起其內(nèi)部經(jīng)營管理上的變化。本文擬對涉及工程項目的生產(chǎn)制造企業(yè)在會計核算和財務管理上的一些變化做初步的探討。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；工程項目；財務管理；變化

隨著市場經(jīng)濟的劇烈震蕩，部分生產(chǎn)制造企業(yè)為了企業(yè)自身的發(fā)展，轉(zhuǎn)型升級和改變經(jīng)營模式成為其應對現(xiàn)狀的重要選擇。部分生產(chǎn)制造企業(yè)從單純靠賣產(chǎn)品轉(zhuǎn)向靠賣產(chǎn)品和提供售后維護服務轉(zhuǎn)變；從銷售自主產(chǎn)品轉(zhuǎn)向提供成套產(chǎn)品或整體解決方案轉(zhuǎn)變，并直接參與項目建設(shè)和工程施工的招投標。這些轉(zhuǎn)變必然對其內(nèi)部的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響。以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及到工程施工安裝，廣義上仍屬于工業(yè)企業(yè)范疇，會計核算上也應執(zhí)行財政部的會計準則，但由于施工的工程項目在經(jīng)營特點和管理要求上與生產(chǎn)制造企業(yè)的不同，因此，不可避免地造成生產(chǎn)制造企業(yè)在部分經(jīng)濟業(yè)務的會計核算處理、財務日常工作和財務管理上都產(chǎn)生了諸多變化。

一、會計科目設(shè)置上的變化

從《企業(yè)會計準則應用指南》的附錄中可以看到，生產(chǎn)制造企業(yè)涉及到工程施工安裝，在會計科目上需要增設(shè)“工程施工”、“工程結(jié)算”、“機械作業(yè)”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目。按《施工企業(yè)會計核算辦法》，可增設(shè)“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”等科目。還可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目進行核算。

二、報表中部分項目反映的內(nèi)容有所變化

涉及到工程施工安裝的制造企業(yè)，資產(chǎn)負債表里“存貨”項目除了生產(chǎn)制造所需的材料采購、原材料、庫存商品到委托加工物資等科目余額，現(xiàn)行的實務操作中還應包含：一是“周轉(zhuǎn)材料”科目的余額；二是“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額，將差額為借方的填入“存貨”項目，而將差額為貸方則填入“預收賬款”項目。另外，按《施工企業(yè)會計核算辦法》的規(guī)定，“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減去“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產(chǎn)”項目。以上內(nèi)容按準則規(guī)定均需要在會計報表附注中披露和說明。

三、借款費用的處理需根據(jù)生產(chǎn)制造和工程項目的實際情況而發(fā)生變化

據(jù)《企業(yè)會計準則——借款費用》“第四條企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，生產(chǎn)制造企業(yè)為購建固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生的借款費用應當資本化，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。生產(chǎn)制造企業(yè)涉及的一般多為信息系統(tǒng)集成、安裝施工，涉工程項目經(jīng)營所需資金而發(fā)生的借款費用，時間短的項目不符合“相當長時間”的資本化條件；部分項目雖然需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動，但系統(tǒng)集成和安裝施工一般不是項目資產(chǎn)的主要構(gòu)成，并且多數(shù)發(fā)生在項目資產(chǎn)主體已完成的狀態(tài)下，因此，也不應資本化、計入合同成本，而應于發(fā)生時直接計入當期損益。

四、成本、收入核算過程發(fā)生變化

涉及工程項目的生產(chǎn)制造企業(yè)在成本核算方面需要采取兩種不同途徑的成本歸集和分配過程。按《企業(yè)會計準則——建造合同》設(shè)置的會計科目，其“工程施工”中的“合同成本”科目相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目，其中的“間接費用”相當于生產(chǎn)企業(yè)的“制造費用”科目。在當期成本費用發(fā)生時應根據(jù)其具體發(fā)生情況，是生產(chǎn)方面的記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目；是工程項目方面的記入“合同成本”、“間接費用”科目。涉及工程項目成本的結(jié)轉(zhuǎn)一般不再沿襲生產(chǎn)企業(yè)的結(jié)算和收入確認合并在一起的方法，而是將工程價款結(jié)算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”賬戶明細就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。工程項目施工企業(yè)采用完工百分比法等方法及時計算與成本相配比的合同收入，但確認收入的同時并不同期結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”成本賬戶，而是通過“工程結(jié)算”賬戶和“工程施工”下的“合同毛利”解決這一差異，當期將確認的合同收入和合同成本費用的差額確認為合同毛利，借記（或貸記）“工程施工—合同毛利”賬戶。同時，另設(shè)“工程結(jié)算”賬戶，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶辦理結(jié)算的價款。工程項目完工時，“工程施工”的科目余額與“工程結(jié)算”賬戶對沖結(jié)平。當然，會計人員在財務核算過程中可以根據(jù)項目周期和項目大小的實際情況操作。某些上市公司在確認系統(tǒng)集成項目收入時并沒有按建造合同準則操作，仍按收入準則的“相關(guān)的收入和成本能可靠計量”時確認，即系統(tǒng)集成項目基本已經(jīng)安裝調(diào)試完畢或者取得了初步驗收結(jié)論時確認收入的實現(xiàn)。

五、企業(yè)組織架構(gòu)和內(nèi)部管理的變化對財務核算層級的影響

以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及到工程項目和施工安裝必然會在企業(yè)內(nèi)部管理的組織架構(gòu)上產(chǎn)生變化。如果涉及的工程項目施工周期不長、項目數(shù)量少，可以設(shè)立臨時機構(gòu)或指定兼職人員進行協(xié)調(diào)管理；如果涉及的工程項目周期長、項目數(shù)量較多、項目的規(guī)模龐大、工作復雜，項目實施中涉及部門和單位就會較多，需要各部門相互配合、協(xié)同攻關(guān)，企業(yè)則需要在內(nèi)部管理上組建新的項目部門或者分子公司之類的機構(gòu)，配備一定的專職人員，以便更好地對工程項目實施專門管控。財務管理工作作為項目管理過程中的重要一環(huán)，組織結(jié)構(gòu)也有可能隨著企業(yè)組織架構(gòu)的變化而變化。例如，對新設(shè)置的項目部門或子分公司機構(gòu)中組建下一級的財務核算組織，派出會計人員參與到項目具體的管理中。

六、財務管理工作要求發(fā)生變化

以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及到工程項目，財務管理方面也呈現(xiàn)出多元化的管理要求，從投資決策開始到項目結(jié)束的全過程進行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和評價。一是財務管理工作貫穿于整個工程項目過程，從項目的規(guī)劃開始到項目的投標、項目實施前的準備、項目實施過程、項目結(jié)束、項目考核審計等，財務管理在成本控制、資金籌集運用、效益核算上發(fā)生了眾多的變化，與生產(chǎn)制造過程存在較大差異；二是以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及工程項目時，項目團隊中的大多數(shù)人由于沒有財務背景，往往造成理解的偏差和決策的不一致，項目有可能存在風險，如何利用財務管理加以控制，規(guī)避各類風險，也是新形勢下財務管理在風險控制方面發(fā)生的新變化；三是為滿足企業(yè)工程項目和施工安裝的需要，財務部可設(shè)置專職或兼職工程項目核算會計，甚至設(shè)置下一級的核算機構(gòu)。這就推動財務部門在日常的財務管理工作中具有更高的能力，并且在組織內(nèi)部培訓中增加涉及工程項目核算的學習，促進財務部門整體管理水平和業(yè)務水平的提高。

總之，由于工程項目是一個涉及多方面因素的系統(tǒng)管理工作，以生產(chǎn)制造為主的工業(yè)企業(yè)涉及到工程項目，財務部門在日常的管理工作中，必然會對外增加政府工作計劃和經(jīng)濟政策、安裝施工法律法規(guī)、項目市場供需變化等方面內(nèi)容，對內(nèi)不但介入到工程項目管理的各個環(huán)節(jié)，也涉及各管理部門之間的協(xié)調(diào)溝通，因此，會計核算和財務管理也更趨于多樣化、復雜化。

作者:王志堅 單位:深圳市佳信捷技術(shù)股份有限公司

參考文獻：

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[3]李立峰.《施工企業(yè)會計核算辦法》和《企業(yè)會計準則—建造合同》之比較.《中國證券期貨》，2011（06）.

[4]曹偉.從財務會計概念框架看建造合同會計處理方法.《財會月刊》，2014（05）.