導(dǎo)語(yǔ)：鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系的關(guān)系

1.1預(yù)算管理是鐵路貨車企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

第一，預(yù)算是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)。進(jìn)行鐵路貨車企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，合理、科學(xué)、全面的預(yù)算管理是鐵路貨車企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要依據(jù)。第二，評(píng)估和檢查離不開預(yù)算。鐵路貨車企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的預(yù)算管理指標(biāo)，沒有預(yù)算，將很難對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任有效地進(jìn)行準(zhǔn)確的鑒定。第三，鐵路貨車企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)提倡一種良好的氛圍。預(yù)算作為一種控制環(huán)境的手段，使檢查員工在編制、執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中能夠真正做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，行為規(guī)范，遵規(guī)守紀(jì)。第四，預(yù)算體系為鐵路貨車企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)構(gòu)建綜合框架。預(yù)算控制的目的是為鐵路貨車企業(yè)制定的各項(xiàng)政策、規(guī)定和程序提供合理的保障。第五，預(yù)算是最高效的信息情報(bào)傳遞平臺(tái)。信息傳遞是將財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行占有、識(shí)別，進(jìn)而分門別類，有序、及時(shí)地傳遞給相關(guān)的職責(zé)履行者和需要的管理當(dāng)局決策者。

1.2預(yù)算管理保證內(nèi)部控制措施的落實(shí)

內(nèi)部控制的具體措施包括授權(quán)批準(zhǔn)控制、實(shí)物安全控制、組織規(guī)劃控制、職工素質(zhì)控制、文件記錄控制、預(yù)算控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)績(jī)報(bào)告控制八個(gè)方面。八個(gè)方面相互協(xié)調(diào)、相互配合，充分發(fā)揮其功效，形成鐵路貨車企業(yè)管理的一個(gè)綜合控制程序，保證預(yù)算的落實(shí)。如果以職能為線索，則具體措施包括預(yù)測(cè)、預(yù)算、控制、計(jì)劃、決策、評(píng)價(jià)與激勵(lì)幾個(gè)緊密聯(lián)系的過(guò)程。預(yù)算是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的具體措施得以實(shí)現(xiàn)的堅(jiān)實(shí)依靠。內(nèi)部控制與預(yù)算在基本流程上存在共性。它們互相督促、互相補(bǔ)充。

1.3預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制有一定的駕馭作用

預(yù)算管理統(tǒng)馭著內(nèi)部控制的目標(biāo)建設(shè)，其目標(biāo)本質(zhì)上就是整個(gè)鐵路貨車企業(yè)財(cái)務(wù)管理建設(shè)的目標(biāo)，因此預(yù)算管理目標(biāo)即為鐵路貨車企業(yè)總體目標(biāo)。COSO提出的內(nèi)部控制整體框架，雖然是目前公認(rèn)的權(quán)威的內(nèi)部控制模式，依然不能擺脫舊的會(huì)計(jì)控制模式，仍然延續(xù)舊的目標(biāo)，比較側(cè)重保證年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的合理實(shí)現(xiàn)。新時(shí)代的預(yù)算管理體系要求鐵路貨車企業(yè)將管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)。因此，從目標(biāo)建立及實(shí)現(xiàn)的角度看，預(yù)算管理對(duì)鐵路貨車企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有一定的統(tǒng)籌駕馭作用。

1.4預(yù)算管理流程與內(nèi)部控制流程

內(nèi)部控制的流程包括:業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、組織規(guī)劃控制、文件記錄、實(shí)物安全控制、職工素質(zhì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算控制等，以上難以形成一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砹鞒獭?nbsp;預(yù)算管理的流程包括:目標(biāo)確定流程、審核流程、編制流程、匯總流程、執(zhí)行流程、分析流程、監(jiān)控流程、考核流程、調(diào)整流程、評(píng)價(jià)流程。這是個(gè)十分順暢的流程，不單可以用于內(nèi)部控制，而且可以用于管理當(dāng)局的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，以實(shí)現(xiàn)鐵路貨車企業(yè)的最終目標(biāo)。但是，內(nèi)部控制的流程不能完全適用于預(yù)算管理，然而理論所述的預(yù)算管理的流程可以用于內(nèi)部控制。

2鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

2.1對(duì)預(yù)算管理內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與認(rèn)可程度

大部分基層管理人員認(rèn)為鐵路貨車企業(yè)需要實(shí)行全面預(yù)算并對(duì)其加強(qiáng)內(nèi)部控制，但對(duì)于如何按照內(nèi)部控制的要求，有效實(shí)施全面預(yù)算管理，可能很多管理人員了解甚少，也很少參加相關(guān)的培訓(xùn)，因此，鐵路貨車企業(yè)應(yīng)重視對(duì)基層管理人員預(yù)算管理以及內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使他們都能夠真正理解預(yù)算及內(nèi)部控制的重要性。

2.2預(yù)算編制流程不夠完善

鐵路貨車企業(yè)預(yù)算編制時(shí)，由各生產(chǎn)單位逐級(jí)上報(bào)，逐級(jí)過(guò)濾、匯總，這種多層過(guò)濾和傳遞的預(yù)算編制流程是將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)直接體現(xiàn)在預(yù)算中。但是，這種編制預(yù)算流程使計(jì)劃財(cái)務(wù)部最終對(duì)基層信息的掌握是有限度的，有些基層管理工作者甚至沒有提供過(guò)預(yù)算編制的相關(guān)數(shù)據(jù)，因而導(dǎo)致鐵路貨車企業(yè)預(yù)算編制基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)的可靠性存在質(zhì)疑。預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際工作量產(chǎn)生較大偏差，信息不對(duì)稱，進(jìn)而也有悖于預(yù)算編制需要進(jìn)行充分溝通的本意。鐵路貨車企業(yè)董事會(huì)對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)上報(bào)的全面預(yù)算草案進(jìn)行審核時(shí)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，考慮其內(nèi)、外部環(huán)境，進(jìn)行審核調(diào)整，但是對(duì)于草案的可行性和科學(xué)性關(guān)注不夠，從而影響到鐵路貨車企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

2.3預(yù)算管理的執(zhí)行力不強(qiáng)

鐵路貨車企業(yè)一般都是大型國(guó)有企業(yè)，分廠和制造車間多達(dá)20余個(gè)，加之科室管理單位有五六十個(gè)之多。管理層組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，預(yù)算管理的流程不夠清晰，權(quán)利與義務(wù)無(wú)法匹配，不同的預(yù)算執(zhí)行單位，存在扯皮現(xiàn)象，因而降低了預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)肅性，制約了其運(yùn)行效率。各單位、部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行未從根本上重視。預(yù)算方案一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位并未及時(shí)將預(yù)算指標(biāo)層層分解，對(duì)定額的執(zhí)行等方面并未從根本上認(rèn)識(shí)，以各種新增項(xiàng)目為由，偏差較大。對(duì)重大資金收付的預(yù)算項(xiàng)目，沒有對(duì)其實(shí)施進(jìn)度和完成情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，專項(xiàng)資金流向存在風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告制度執(zhí)行力不強(qiáng)。各生產(chǎn)單位雖然定期召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析做報(bào)告，提出預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，討論出現(xiàn)該問(wèn)題的原因及解決的辦法，但是許多問(wèn)題并未從根本上得到解決，只是流于形式，甚至于以后持續(xù)發(fā)生，這也大大降低了預(yù)算的執(zhí)行力，影響到預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通不暢，無(wú)法及時(shí)了解相關(guān)信息，對(duì)預(yù)算無(wú)法及時(shí)作出調(diào)整，反應(yīng)滯后，不能適應(yīng)環(huán)境變化需要。

2.4預(yù)算的考核機(jī)制不夠完善

鐵路貨車企業(yè)有著大型國(guó)有企業(yè)慣有的弊端，約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制均不健全，進(jìn)而影響預(yù)算執(zhí)行的推進(jìn)進(jìn)程。預(yù)算管理委員會(huì)只是單純相信預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，并不將此與實(shí)際開支情況核對(duì)，從而使考核只是流于形式;另外，考核體系缺乏科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，且執(zhí)行力度不夠，從而影響預(yù)算管理工作的進(jìn)一步開展和執(zhí)行。在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況考核時(shí)，硬性規(guī)定增減的幅度在某一范圍之內(nèi)，對(duì)于非生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)行剛性控制，但是對(duì)于生產(chǎn)費(fèi)用只要超出增減幅度，一律進(jìn)行扣罰，并未了解節(jié)超幅度的真正原因，且節(jié)約與超支同樣受罰，缺乏人性化管理。預(yù)算的考核目標(biāo)人員與預(yù)算編制人員分離，有些未提供過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的員工被作為考核對(duì)象，容易與預(yù)算目標(biāo)脫鉤，且削減員工積極性。

3完善鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議

3.1建立組織保障和培訓(xùn)體系

鐵路貨車企業(yè)組建內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組及內(nèi)部控制工作小組:明確企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行各責(zé)任部門的職責(zé)及權(quán)限;企業(yè)內(nèi)部控制工作小組成員要保持相對(duì)穩(wěn)定性，且能勝任該項(xiàng)工作;監(jiān)察審計(jì)室設(shè)立專崗，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系的日常維護(hù)，相關(guān)信息資料的收集、整理、分析及建立企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行信息庫(kù)等工作。逐步建立貫穿企業(yè)各個(gè)層級(jí)的內(nèi)部控制體系文件、相關(guān)知識(shí)及其運(yùn)用技能的培訓(xùn)體系。鐵路貨車企業(yè)首先應(yīng)從思想上重視全面預(yù)算，其次要關(guān)注全面預(yù)算在基層單位的執(zhí)行情況，加大對(duì)鐵路貨車企業(yè)預(yù)算考核的獎(jiǎng)懲力度。鐵路貨車企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組要適時(shí)監(jiān)督、檢查企業(yè)內(nèi)部控制體系總體運(yùn)行情況對(duì)運(yùn)行中，特別是內(nèi)部控制管理、業(yè)務(wù)流程運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)及運(yùn)行缺陷，及時(shí)做出調(diào)整，提出修改意見。

3.2做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與監(jiān)控

鐵路貨車企業(yè)應(yīng)按照目前的主要管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程中面臨的內(nèi)外部的主要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)層面的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制工作小組要根據(jù)已確定的企業(yè)層面的主要風(fēng)險(xiǎn)，在分析各部門、單位承擔(dān)的主要管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)職責(zé)基礎(chǔ)上，形成企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)整體框架。在確定企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)總體框架后，企業(yè)各部門、單位應(yīng)按照木部門、單位從事的主要管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解出的本部門、單位所承擔(dān)的目標(biāo)，識(shí)別本部門/單位在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)時(shí)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制工作小組要根據(jù)鐵路貨車企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的變化，及時(shí)識(shí)別企業(yè)層面運(yùn)營(yíng)管理中出現(xiàn)的新的重大風(fēng)險(xiǎn)因素，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)各部門/單位要根據(jù)內(nèi)部控制流程的運(yùn)行情況，結(jié)合本部門、單位內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素的變化，及時(shí)調(diào)整、修訂、完善內(nèi)部控制流程中己識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)因素。如遇重大風(fēng)險(xiǎn)信息，要及時(shí)向內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)，內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。監(jiān)察審計(jì)室應(yīng)定期更新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及應(yīng)對(duì)措施，逐步建立、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)。將企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)，逐步納入企業(yè)考核管理體系中。

3.3強(qiáng)化管理業(yè)務(wù)流程制定

鐵路貨車企業(yè)的流程制定是通過(guò)對(duì)運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析，以部門職責(zé)為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，確保企業(yè)各部門、單位管理業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)不斷優(yōu)化和更新。流程制定要以管理業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)企業(yè)層面主要管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析，確定企業(yè)層面的主要業(yè)務(wù)流程，明確企業(yè)層面流程的責(zé)任主體，同時(shí)確定各部門、單位的管理、業(yè)務(wù)流程，最終形成從企業(yè)一部門一崗位完整的內(nèi)部控制流程體系。流程制定要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，包括清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)劃分、圖形語(yǔ)言的簡(jiǎn)潔明了、控制點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別、程序描述邏輯清晰、操作便利、控制證據(jù)有制度可循、控制頻率選擇適當(dāng)。流程制定要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，包括清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)劃分、圖形語(yǔ)言的簡(jiǎn)潔明了、控制點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別、程序描述邏輯清晰、操作便利、控制證據(jù)有制度可循、控制頻率選擇適當(dāng)。根據(jù)以上原則，建立鐵路貨車企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)部控制流程，對(duì)具體的預(yù)算編制的機(jī)構(gòu)職責(zé)、流程步驟進(jìn)行規(guī)范降低預(yù)算差額率，提高預(yù)算準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)管理和檢查評(píng)估。

3.4加強(qiáng)信息化建設(shè)

鐵路貨車企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范信息化建設(shè)，為各類信息及時(shí)、準(zhǔn)確、安全、有效傳遞搭建網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)。科技信息部負(fù)責(zé)組織信息化建設(shè)及整體系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定運(yùn)行。信息化建設(shè)要求各部門、單位收集本部門、單位的相關(guān)原始信息并定期輸入信息系統(tǒng)，保證上報(bào)信息的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。同時(shí)，各部門、單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)統(tǒng)一的規(guī)劃和應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，建立、完善和維護(hù)本部門、單位的信息系統(tǒng)，保障其系統(tǒng)運(yùn)行的有效性。建立合理的信息系統(tǒng)包括外部環(huán)境信息模塊、知識(shí)共享模塊、監(jiān)督管理模塊等。外部環(huán)境信息模塊包含外部環(huán)境的相關(guān)信息反饋，例如國(guó)家及鐵路貨車企業(yè)所在區(qū)域的宏觀經(jīng)濟(jì)情況變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況和核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、國(guó)家相關(guān)政策制度改變等，及時(shí)把握外部環(huán)境的變化動(dòng)態(tài)，進(jìn)而了解國(guó)家政策制度的大環(huán)境變化，從而掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況;知識(shí)共享模塊包含一系列由于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作而產(chǎn)生的各種經(jīng)驗(yàn)積累，例如項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)資料、策劃方案、內(nèi)部控制知識(shí)庫(kù)、外部考察學(xué)習(xí)資料等，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)之間的經(jīng)驗(yàn)交流和共享;監(jiān)管信息模塊匯總了企業(yè)各單位部門的相關(guān)管理機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源監(jiān)管、實(shí)時(shí)跟蹤、運(yùn)輸生產(chǎn)、戰(zhàn)略監(jiān)管、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)監(jiān)管、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管、行政事務(wù)監(jiān)管、內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)管等內(nèi)容的監(jiān)督。

作者:鐘浩波 單位:神華鐵路貨車運(yùn)輸有限責(zé)任公司