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上市公司生產經營規(guī)模大,業(yè)務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產在內的各項抵扣業(yè)務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產經營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業(yè)經營管理、保護企業(yè)財產安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索構建稅務內控體系的意義和構建方法。

1構建適合上市公司稅務內控體系的重要意義

1.1上市公司納稅風險的來源

納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因對有關納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2上市公司構建稅務內控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。

(2)隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務的變化對內控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務利益的最大化。社會經濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。

(4)能加強企業(yè)與稅務機關的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走向產業(yè)結構優(yōu)化和生產力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2構建適合上市公司稅務內控體系的方法

2.1建立稅務內控體系的方法

第一,建立完善的稅務內控制度,內容包括以下方面：

(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；

(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經營活動,做好采購、生產、銷售、工資方法、費用報銷、資產處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業(yè)務指導、監(jiān)督；

(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協(xié)助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。

(2)內部監(jiān)督：在企業(yè)內部控制制度中內部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。

建立好稅務內控體系,并不等于完成了稅務內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質,只有這樣才能真正發(fā)揮稅務內控體系的重要作用。

2.2建立稅務內控體系后對涉稅風險的管理

(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構必須要設置稅務負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經營行為；分析哪些經營行為涉及納稅問題；這些經營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。

(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調整以及責任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。

(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內部日常經營行為中,以應對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3結論

以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內容探索的一套構建稅務內控體系的意義和構建方法,我相信企業(yè)通過構建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務內控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。