導(dǎo)語：會(huì)計(jì)發(fā)展與企業(yè)產(chǎn)權(quán)變化論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著財(cái)富的增加、技術(shù)的進(jìn)步、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，尤其是企業(yè)組織形式和規(guī)模的變化，對(duì)企業(yè)的控制和管理在一定程度上變得很難駕馭，會(huì)計(jì)也隨之發(fā)生了重大的變化和發(fā)展，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化和形式的多元，使得會(huì)計(jì)無論在技術(shù)上和理論上都呈現(xiàn)出前所未有的發(fā)展。會(huì)計(jì)不僅要建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，體現(xiàn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者的利益，并且還要隨之而變化和發(fā)展，任何一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)無時(shí)無刻不被打上產(chǎn)權(quán)關(guān)系及產(chǎn)權(quán)制度的烙印。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)發(fā)展企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系

1產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)的關(guān)系概述

產(chǎn)權(quán)是商品交換和市場關(guān)系普遍存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是在商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中集所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等于一體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關(guān)系，具有激勵(lì)、約束功能和維護(hù)企業(yè)內(nèi)部權(quán)威關(guān)系的保障功能。不同的學(xué)者從法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等不同角度分析產(chǎn)權(quán)，如何界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)。而會(huì)計(jì)學(xué)作為一種重要的管理工作，以其貨幣計(jì)量性、綜合性和真實(shí)性等特征對(duì)引導(dǎo)資源的流動(dòng)和配置有著獨(dú)特的優(yōu)勢，會(huì)計(jì)控制職能作為會(huì)計(jì)本質(zhì)內(nèi)涵的外延，與產(chǎn)權(quán)有著密切關(guān)系，在保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的平等權(quán)益、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等起著重要的作用。

由于原始社會(huì)生產(chǎn)力水平較低，社會(huì)結(jié)構(gòu)過于簡單，因而會(huì)計(jì)維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的屬性沒有充分顯現(xiàn)。從奴隸社會(huì)后，隨著私有產(chǎn)權(quán)即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)明顯地表現(xiàn)為雙重性：即一方面要滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，另一方面還要維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。財(cái)產(chǎn)所有者把會(huì)計(jì)作為一種有效的監(jiān)督和管理手段，即使是在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，會(huì)計(jì)記錄都可以成為一種有力的證據(jù)，證明財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)。

會(huì)計(jì)發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是一種必然，他是為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的。有些人認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種國際通用語言，這僅指出了會(huì)計(jì)的技術(shù)性一面，而忽略了會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性。即使是會(huì)計(jì)的技術(shù)性，其演變也體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。會(huì)計(jì)要通過專門方法，如復(fù)式記帳法完成其核算、監(jiān)督的職能，而復(fù)式記帳法由單式記帳法的演變，是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復(fù)雜的商業(yè)活動(dòng)等原因所致。又如會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)信息披露方式、會(huì)計(jì)監(jiān)督模式、會(huì)計(jì)報(bào)告等，也都因產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生了改變。特別是產(chǎn)權(quán)制度不同的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)利的劃分不同，企業(yè)的控制手段和管理方法，以及會(huì)計(jì)政策和處理程序也可能存在較大區(qū)別。這些都說明企業(yè)會(huì)計(jì)行為與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和形式直接相關(guān)，并受企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度左右。

2四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)系

現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷密不可分，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷直接決定著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展及其趨勢。任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷大體可分為四個(gè)階段：企業(yè)主制、合伙制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制以及股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時(shí)期而言，會(huì)出現(xiàn)幾種產(chǎn)權(quán)制度同時(shí)并存、但以某一種產(chǎn)權(quán)制度為主的情形，這并不妨礙上述劃分。以下分別論述這四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)系。

2.1企業(yè)主制與會(huì)計(jì)企業(yè)主制是一種盛行于商品經(jīng)濟(jì)萌芽（封建社會(huì)后期）和發(fā)展初期（資本主義社會(huì)前期）的單一的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。簡單的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排總是與簡單的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相對(duì)應(yīng)。在企業(yè)主制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的時(shí)代，會(huì)計(jì)只有簡單的核算和反映功能，其目標(biāo)在于向業(yè)主提供所需的信息。

為了更好地向業(yè)主提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的信息，幫助業(yè)主加強(qiáng)經(jīng)營管理，一種能夠反映資金來龍去脈的復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生。然而，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)主體概念并未確立，會(huì)計(jì)的一個(gè)特征是報(bào)告業(yè)主的所有私人事務(wù)和營業(yè)事務(wù)。當(dāng)時(shí)的財(cái)產(chǎn)清單“包括現(xiàn)金、貴重物品、衣服、家用物品以及業(yè)主擁有的其他財(cái)產(chǎn)”（E.S.Hendrickson《會(huì)計(jì)理論》中文版1987）。由于業(yè)主可隨時(shí)結(jié)束企業(yè)，會(huì)計(jì)持續(xù)性概念并不存在，并且由于企業(yè)由業(yè)主親自經(jīng)營，所以沒有定期計(jì)算和報(bào)告利潤的需要，只要在企業(yè)終結(jié)時(shí)一次性計(jì)算整個(gè)存續(xù)期間的經(jīng)營利潤即可。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)還由于缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位，沒有共同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而使復(fù)式記賬法應(yīng)用起來十分麻煩。

在企業(yè)主制單一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益的作用尚未得到充分發(fā)揮，在減少社會(huì)交易費(fèi)用方面的作用也不明顯，有時(shí)為了節(jié)省會(huì)計(jì)核算費(fèi)用，會(huì)計(jì)只需向業(yè)主作簡單反映即可，甚至是可有可無的。

2.2合伙制與會(huì)計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，單靠一個(gè)業(yè)主已無法滿足企業(yè)對(duì)資金的需要，于是出現(xiàn)了由企業(yè)主制向合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的過渡。所謂“合伙制”，就是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監(jiān)督和管理企業(yè)?！坝捎诤匣镏菩枰趦蓚€(gè)以上合伙人之間就共同履行監(jiān)督職能并分享剩余等方面達(dá)成協(xié)議，所以會(huì)面臨合同上的一定困難”（張軍，1994）。例如合伙人之間會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)問題、萌生“偷懶”動(dòng)機(jī)和出現(xiàn)“搭便車”的機(jī)會(huì)主義行為。

在該產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系，保護(hù)和協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益并進(jìn)而減少交易費(fèi)用的作用顯得十分重要。合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要求會(huì)計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于各合伙人的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，明確區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與合伙人家庭的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和私人收支，從而“會(huì)計(jì)主體”概念得以確立，同時(shí)，隨著合伙制的發(fā)展，短期的合伙已日漸減少，更多的企業(yè)都是以長期持續(xù)經(jīng)營為目的，從而要求會(huì)計(jì)在每年年終而不是每次短期合伙終了來結(jié)算損益。因此“持續(xù)經(jīng)營”和“會(huì)計(jì)分期”得以初步確立。并且，由于統(tǒng)一貨幣單位的出現(xiàn)，“貨幣計(jì)量”假設(shè)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所接受，因而大大推動(dòng)了復(fù)式記賬法的發(fā)展。

在這個(gè)階段，一種體現(xiàn)業(yè)主（合伙人）產(chǎn)權(quán)意志、保護(hù)業(yè)主產(chǎn)權(quán)利益的“業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)理論”得以確立。此時(shí)的合伙制會(huì)計(jì)亦十分重視利潤在合伙人之間分配的核算，其目的是為了協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益，減少合伙人之間的交易費(fèi)用。這個(gè)階段會(huì)計(jì)的作用初步得到了發(fā)揮，會(huì)計(jì)已不再是可有可無的了。但是，此時(shí)會(huì)計(jì)信息只是一種“私人產(chǎn)品”，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬于業(yè)主，會(huì)計(jì)信息的供給仍然具有隨意性，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和可靠性。

2.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制與會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變遷，有限責(zé)任公司應(yīng)運(yùn)而生。有限責(zé)任公司這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新使企業(yè)以脫離業(yè)主的法律形式而存在，公司作為獨(dú)立的法律和經(jīng)濟(jì)主體。這種新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，直接推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

首先，已經(jīng)存在于合伙制企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營”概念進(jìn)一步得到明確，“會(huì)計(jì)主體”概念也得到加強(qiáng)。由于所有者對(duì)公司債務(wù)只負(fù)有限責(zé)任，使債權(quán)人失去了對(duì)業(yè)主私人資產(chǎn)的要求權(quán)，從而債權(quán)人要求得到其對(duì)公司資產(chǎn)要求權(quán)的保護(hù)。而所有者的投入資本是對(duì)公司債務(wù)償還的最有力支持，所以對(duì)債權(quán)人資產(chǎn)要求權(quán)的保護(hù)便通過不得以對(duì)所有者進(jìn)行利潤分配的名義來返還投入資本，保證所有者投入資本完整性的規(guī)定來加以明確，這就導(dǎo)致了收益確定上的“資本保全觀”的形成，也就有了在資產(chǎn)負(fù)債表上區(qū)分投入資本和經(jīng)營收益的需要。并且，也產(chǎn)生了正確區(qū)分收益性支出和資本性支出、在確定收益過程中計(jì)提適當(dāng)折舊準(zhǔn)備的必要，這又促進(jìn)了折舊理論與方法的發(fā)展。

由于在這樣的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下經(jīng)理同時(shí)又是企業(yè)的業(yè)主，擁有企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的大量信息，并且對(duì)公司債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，這就使債權(quán)人產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的迫切需求。為了緩解業(yè)主與債權(quán)人之間的信息不對(duì)稱，以減小企業(yè)與債權(quán)人的契約成本（交易費(fèi)用），會(huì)計(jì)除了向業(yè)主提供信息外，還要定期向債權(quán)人提供會(huì)計(jì)報(bào)告，這導(dǎo)致了“企業(yè)實(shí)感悟計(jì)理論”的形成，William.A.Paton教授在其著作《會(huì)計(jì)理論》中對(duì)“企業(yè)實(shí)體理論”作為精辟概括，他認(rèn)為：“無論在何種情況下，企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體或法人概念”。并且“資產(chǎn)和負(fù)債是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)主體應(yīng)該向其業(yè)主進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告，就像受托者報(bào)告受托管理資產(chǎn)責(zé)任一樣。同時(shí)，由于債權(quán)人處于與權(quán)益所有者相同的地位，所以，企業(yè)也應(yīng)一視同仁地向他們提交財(cái)務(wù)報(bào)表”（William.A.Paton，中文版1989）。由此可以看出“企業(yè)實(shí)體理論”要求會(huì)計(jì)能體現(xiàn)業(yè)主和債權(quán)人各產(chǎn)權(quán)主體的關(guān)系，充分兼顧并協(xié)調(diào)各方利益，以減少社會(huì)交易費(fèi)用總額。在這樣一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)信息已成為一種“俱樂部產(chǎn)品”，其產(chǎn)權(quán)屬于由業(yè)主和債權(quán)人所組成的俱樂部的每一個(gè)成員。但會(huì)計(jì)信息供給仍舊缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍具有一定隨意性。

2.4股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制與會(huì)計(jì)股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制與會(huì)計(jì)股份有限公司的剩余索取權(quán)（股權(quán)）分散在成千上萬的股票持有者手中，并且可通過買賣股票的方式實(shí)現(xiàn)自由轉(zhuǎn)讓與流動(dòng)，因而這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是典型的“集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)”。隨著股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)迅速而廣泛的發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也出現(xiàn)了新的變化。在這一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，企業(yè)剩余索取權(quán)與監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)相互分離，所有者不再參與企業(yè)經(jīng)營管理，成為企業(yè)的“外部人”，從而所有者與經(jīng)理階層之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱局面。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的目標(biāo)從向管理當(dāng)局和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息，轉(zhuǎn)變到向投資者（股東）提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。

在這一企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，一方面會(huì)計(jì)信息已成為一種“公共產(chǎn)品”，其使用權(quán)和收益權(quán)屬于社會(huì)公眾，一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真將導(dǎo)致嚴(yán)重的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但另一方面，會(huì)計(jì)信息是否提供、如何提供、何時(shí)提供以及提供多少等的決策權(quán)屬于經(jīng)理階層，二者的矛盾使明確界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、確立會(huì)計(jì)信息供給的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成為必要，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度（包括法律、準(zhǔn)則和其他規(guī)范）的出現(xiàn)，以限制信息供給者的權(quán)利。

由于股東進(jìn)行投資決策所重視的是年度經(jīng)營收益信息，從而使會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向了收益表。同時(shí)，還要求提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以使財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善，并利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注來充分揭示與投資者決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。后來，實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量信息與股票價(jià)格同投資者決策更為相關(guān)，這就導(dǎo)致了從以營運(yùn)資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表向現(xiàn)金流量表的過渡?？梢?，在股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的條件下，一種側(cè)重于保護(hù)股東特別是普通股股東產(chǎn)權(quán)利益的“剩余權(quán)益會(huì)計(jì)理論”得到確立，并隨股份有限公司和證券市場的發(fā)展而逐漸取代了“企業(yè)實(shí)感悟計(jì)理論”，居于主流地位。另外，股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)還導(dǎo)致企業(yè)并購行為的增加，從而使控股公司得到發(fā)展，這又促使合并財(cái)務(wù)報(bào)表在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的應(yīng)用以及合并報(bào)表理論的發(fā)展。公務(wù)員之家:

3對(duì)未來會(huì)計(jì)發(fā)展的展望

通過以上分析，可以把會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系簡單概括為：任何一個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度；很多會(huì)計(jì)問題都可以運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論對(duì)其進(jìn)行解釋和說明；諸多產(chǎn)權(quán)理論中隱喻著會(huì)計(jì)思想；會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體將更趨多元化，投資渠道更趨多樣化，并將出現(xiàn)更為廣泛的產(chǎn)權(quán)國際流動(dòng)，因而未來企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)將更趨復(fù)雜，為了保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)利益，現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、雇員、稅務(wù)機(jī)關(guān)、其他政府機(jī)構(gòu)以及社會(huì)大眾等各產(chǎn)權(quán)主體都將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息提出更高要求，會(huì)計(jì)將越發(fā)顯得重要。通過分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷的發(fā)展歷程，我們有理由相信，未來會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)將朝著公平體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體利益的方向發(fā)展而日臻完善。

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