導語：會計監(jiān)督體系完善一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀

單位會計人員是在單位領導人的領導下，審查單位內(nèi)部的記賬憑證，審核財務收支，登記賬簿，編制財務報告等，并保證財務會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)。其次，發(fā)揮社會監(jiān)督作用主要是指注冊會計師根據(jù)相關法律法規(guī)進行的社會審計。注冊會計師審計是指注冊會計師依法接受委托人的委托，并對審計單位的財務報告等有關會計事項進行審計并出具具有法律效用的審計報告，由于注冊會計師的審計具有法律公證性，因此社會監(jiān)督也是會計監(jiān)督體系不可缺少的一部分。再者，國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家身份根據(jù)相關法律法規(guī)對各單位的財務會計工作進行的監(jiān)督。國家監(jiān)督的具體構成：一是財政監(jiān)督。財政監(jiān)督是指各級財政部門監(jiān)督行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟活動及其成果。具體監(jiān)督方法是各級財政部門利用單位預算、財務收支計劃以及財務報表等反映的監(jiān)督活動情況而實施的。同時，財政監(jiān)督還包括財政部門組織的專項檢查，比如對稅收財務物價的檢查、清理預算外資金、清查“小金庫”，這些專項檢查都是以財務會計資料為檢查對象。二是審計監(jiān)督。政府審計監(jiān)督是各級人民政府審計機關審計監(jiān)督各級政府的財政收支以及國家的財政金融機構、企業(yè)事業(yè)單位的財務收支。三是稅務監(jiān)督。主要是指各級稅務機關在稅收征收管理過程中，一方面監(jiān)督納稅人依法建賬，建立健全會計制度，同時促進企業(yè)的經(jīng)營管理工作。另一方面，通過對違反稅法的納稅人糾正和查處，保證財經(jīng)法紀的有效實施。

二、會計監(jiān)督體系中存在的問題

第一，當前，單位內(nèi)部監(jiān)督中存在的問題是單位內(nèi)部監(jiān)督常常流于形式化，并且側(cè)重于事后監(jiān)督，產(chǎn)生該問題的原因是內(nèi)部監(jiān)督主體即單位內(nèi)部會計人員缺乏獨立性。

一方面，單位會計人員受單位負責人的委托對內(nèi)部監(jiān)督，實質(zhì)上是對單位負責人的監(jiān)督；另一方面，會計人員與單位負責人是上下級的關系，其工資、報酬、職位升遷通常是由單位領導決定的，這就意味著單位內(nèi)部監(jiān)督主體的意志會受到單位負責人的影響，缺乏獨立性，常常為了個人利益最大化而隱藏真實的會計信息，用虛假的數(shù)據(jù)粉飾會計報表，以滿足單位負責人的要求，從而無法實現(xiàn)單位內(nèi)部監(jiān)督應起到的作用。而且，隨著失真的會計信息逐漸積累，會影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二，目前企業(yè)在內(nèi)部控制方面普遍存在著缺失的問題。

由于企業(yè)尚未形成完善的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制制度，導致會計工作不規(guī)范，也易出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象。而且正是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，才導致單位負責人的行為無法得到有效的約束，單位負責人才會肆意左右會計人員的意志，指示會計人員進行違法違規(guī)的會計處理，提供虛假的會計信息和財務數(shù)據(jù)，從而達到單位負責人個人利益最大化的目的。對會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮起著阻礙的作用。

第三，政府監(jiān)督不力。

主要問題體現(xiàn)在國家監(jiān)督部門的管理體制方面。一方面，由于財政、稅務、審計部門等監(jiān)督部門受到同一級政府的管理，相互之間缺乏獨立性，導致其無法做出獨立的判斷，影響監(jiān)督的效力。另外，國家的監(jiān)督部門十分多如：財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門，但是國家對各部門的監(jiān)督職責劃分并不十分明確，而且監(jiān)督標準也不統(tǒng)一。在實施監(jiān)督的過程中，各部門常常從自身角度出發(fā)，為了減少監(jiān)管成本，沒有進行深入細致的監(jiān)督檢查，而當遇到問題時，也常常相互推卸責任。另外國家對如何開展會計檢查也缺乏具體的規(guī)定，從而使會計檢查的過程無法規(guī)范化，以及執(zhí)法人員的素質(zhì)有待進一步提高。另一方面，國家監(jiān)督主要是對會計結(jié)果進行監(jiān)督而忽略對會計行為過程的監(jiān)督。

第四，社會監(jiān)督乏力。

主要問題是作為社會監(jiān)督的主體注冊會計師行業(yè)整體質(zhì)量有待提高。一方面，主要因為注冊會計師事務所的獨立性受到企業(yè)管理當局的影響。因為注冊會計師事務所受委托人的委托對被審計單位進行審計，而委托人通常為被審計單位的管理當局，而該管理當局通常決定著審計機構的聘用、續(xù)聘和費用支付相關事項，因此，會計師事務所為追求利益最大化，常常受到企業(yè)管理當局意志的影響，出具違規(guī)的、不真實的審計報告。另一方面，由于會計師協(xié)會的監(jiān)管不到位，而且對違法的審計行為懲罰力度較輕，起不到警示作用，導致注冊會計師敢于冒風險，出具不合法審計意見。從而社會監(jiān)督的有效性和真實性未能體現(xiàn)出來。

第五，企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)普遍不高，所以會計人員的專業(yè)知識、業(yè)務技能以及職業(yè)道德水平有待加強。

因為企業(yè)會計人員是監(jiān)督主體，所以企業(yè)會計人員的專業(yè)知識、業(yè)務技能以及職業(yè)道德水平的高低關系到會計信息質(zhì)量的好壞。而目前我國整體會計人員的現(xiàn)狀是他們的知識儲備、學歷水平以及工作能力都不高。根據(jù)不完全統(tǒng)計，其中在會計從業(yè)人員中具備大專學歷的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的46.47%，具備大學學歷的會計從業(yè)人員占總?cè)藬?shù)比例為8.65%。若按會計專業(yè)技術分類，具有初級職稱的人數(shù)占總的會計從業(yè)人員的比例為40%，具有中級職稱的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的12%，具有高級職稱的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的0.84%。由于經(jīng)過專業(yè)培訓人數(shù)不多，所以一部分會計人員法律基礎薄弱，監(jiān)督能力不強，職業(yè)判斷和管制能力有待提高，缺少一定的風險意識，無法很好的勝任會計工作，從而不能有效地進行會計監(jiān)督。甚至有一些會計人員為了謀取私人利益，幫企業(yè)管理者做假賬，提供虛擬的財務會計報告，違反了監(jiān)督的有關規(guī)定。

三、完善會計監(jiān)督體系的對策

第一，國家向各企業(yè)直接委派會計主管或會計人員。

該會計主管或會計人員代表國家身份按照相關法律法規(guī)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合相關規(guī)定。被委派的會計主管或會計人員不僅具有國家授予的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的權利、參與企業(yè)經(jīng)營管理的權利和參與企業(yè)經(jīng)營決策的權利；而且其工資、薪酬以及相關人事關系均由國家來管理，不受企業(yè)內(nèi)部的干擾，充分體現(xiàn)了其獨立性，從而會計人員可以公正、客觀、獨立的對企業(yè)經(jīng)濟進行監(jiān)督。

第二，加強內(nèi)部控制制度。

首先，應該建立完善的內(nèi)部控制機構。尤其是要注意對單位負責人的權利的制衡，避免其利用職權指示會計人員進行違法操作。其次，因為一部分內(nèi)部控制人員在執(zhí)行過程中不熟悉執(zhí)行流程，削弱了內(nèi)部控制職能，所以要加強對內(nèi)部控制人員的培訓機制，提高相關人員的綜合素質(zhì)。再次，對內(nèi)部控制人員設置職務時關鍵是要使不相容職務相分離，如不可由會計部門的人員在內(nèi)部控制機構中兼職。

第三，完善國家監(jiān)督部門管理體制。

首先，國家應該明確規(guī)定各政府監(jiān)督部門開展檢查的具體流程，實行操作流程的規(guī)范化；同時，還要賦予各級財政部門處理違法違規(guī)行為的權利；再次，應該突出稅務監(jiān)督在政府部門監(jiān)督中的地位。因為稅務部門在稅收征收管理過程中，能得到企業(yè)的財務會計資料，有利于稅務部門實施監(jiān)督職能，不僅節(jié)約了人力、物力成本，而且提高了稅務部門監(jiān)督的效力。

第四，完善社會監(jiān)督。也就是要加強發(fā)揮注冊會計師審計監(jiān)督的作用。

一方面，提高注冊會計師的職業(yè)道德，加大對注冊會計師事務所與企業(yè)管理者之間獨立性審查，使得注冊會計師在出具審計意見時能保持應有的獨立性、客觀性、公正性的原則；另一方面，定期和不定期抽查注冊會計師的服務質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)違規(guī)審計加大懲罰力度。

第五，加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員的業(yè)務技能、職業(yè)道德以及綜合素質(zhì)。

通過繼續(xù)教育使得會計人員具備良好的職業(yè)操守和信譽，在處理會計業(yè)務時能嚴格遵守法律法規(guī)，自我約束，保持其獨立性。另一方面，通過專業(yè)培訓能提高會計人員的綜合能力，在處理復雜的經(jīng)濟事項時，不僅保持應有的謹慎性，而且能夠運用科學的分析方法，解決問題，并進行風險管理。通過對現(xiàn)有會計監(jiān)督體系的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)有會計監(jiān)督體系中存在的問題，并從單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督的角度提出完善會計監(jiān)督體系提出完善會計監(jiān)督體系的相關建議，提高會計監(jiān)督的有效性，從而促進會計信息披露的真實可靠性，為各利益相關者投融資決策提供有效信息，也促進了市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。

作者：周婷婷楊孝安單位：西安工程大學