導語：營改增對合同管理和招標涉稅問題的影響一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

“營改增”作為本年度最為迫切的一項稅制改革，其意義已經超過了行業(yè)本身，不僅宏觀上對整個經濟結構的優(yōu)化、資源合理配置和稅收體制的改革都有深遠的影響，且微觀上對于企業(yè)完善內部管理體制，優(yōu)化企業(yè)管理水平也起著積極的推動作用。作為企業(yè)完善內部管理體系中的重要一環(huán)，合同管理涉及企業(yè)內部各個部門，直接影響合同雙方權益的保障、企業(yè)的稅負承擔，財務部應就其中的涉稅問題提供指導，與其他部門配合，審慎合同的制定和管理體制，研究“營改增”對合同的影響，促進企業(yè)開展全面系統(tǒng)的調整工作。

1“營改增”對合同涉稅問題的影響及應對措施

按《合同法》第十二條規(guī)定，合同的基本要素包括當事人名稱、標的、數(shù)量、質量、價款、履約期限地點和方式、違約責任和解決爭議的方法等八項內容，“營改增”對合同的影響直接作用于當事人名稱、標的、價款、履約期限地點和方式、違約責任和解決爭議這五項要素，且應另增設發(fā)票的規(guī)范處理事項這一重要內容，具體影響分析及應對措施如下：

1.1當事人信息

由于國家對增值稅有著更為嚴格的規(guī)范要求，所以“營改增”后，對當事人的信息獲取不再僅僅停留于上下游企業(yè)的身份、類型和資格認證方面，還要對對方的納稅主體、稅務信息等內容進行規(guī)范，主要應對措施如下：（1）對現(xiàn)有合作方的納稅身份類型、納稅種類、經濟類型、稅目稅率等信息進行詳細梳理，在合同中增加合作方納稅人信息和開具發(fā)票所需的納稅識別號、地址電話及賬戶信息，現(xiàn)有的合同可對該部分信息進行補充說明。（2）制定信息管理制度，規(guī)范新承接項目的合作方信息管理，做好信息變更的更新維護。（3）與合作方約定并審核合同主體是否滿足“三流一致”的涉稅要求，如果不一致則要進一步進行與第三方協(xié)議的簽訂或說明、重新制定合同主體等方式進行調整。只有充分的了解合作方稅務相關信息，才能更好地分析評定報價的合理性，從而降低稅負，達到合理降本增效的目的。

1.2標的

營業(yè)稅對銷售額進行全額計稅，建筑業(yè)僅存在3%的一檔稅率，而增值稅則對不同涉稅事項提供多檔稅率。這一特點下需要明確交易行為的稅目劃分，合同中對不同稅率的服務內容應當分項核算，以免屆時與稅務機關對不同稅率服務的實質內容和金額產生糾紛。如BT項目公司主要收入為業(yè)主支付的建安收入與利息收益，兩者屬于不同的增值稅稅目，分別適用不同稅率，核算時要將利息收入和投資收益從合計數(shù)中分離出來，或與稅務局明確具體稅目稅率，以免帶來稅務風險。

1.3價款或者報酬

營業(yè)稅屬于價內稅，而增值稅則屬于價外稅，一般不包含在合同價款中。由于增值稅抵扣機制和稅收中性原則特點，增值稅不直接影響利潤表，而是通過影響城建稅及教育費附加等間接影響企業(yè)利潤，當然，如果取得的可抵稅票無法進行抵扣，則該部分稅額直接計入成本費用，也將直接影響企業(yè)利潤。這一特點要求：（1）按“價稅分離”的要求測算目標責任成本和目標利潤，對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用等成本費用項目，均以不含增值稅的金額列入預算。（2）價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務，有必要在合同約定價外費用金額以及注明價外費用是否包含增值稅稅款。

1.4履約期限、地點和方式

當前處于“營改增”的過渡期，履約期限的選擇也在一定程度上影響企業(yè)納稅方式的選擇，新老項目的選擇則體現(xiàn)了這點，企業(yè)應該通過分析市場成熟度，依據(jù)自身的業(yè)務熟悉程度、進項取得概率、項目利潤狀況來選擇是否簽訂補充協(xié)議?！盃I改增”對建筑業(yè)采取“各地預繳、總部集中匯繳”的模式，將給建筑企業(yè)增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大影響。此時可以在合同中對履約地點、期限、方式等進行明確，以便企業(yè)進一步的稅收籌劃。

1.5發(fā)票提供、付款方式等條款的約定

由于增值稅以票控稅，開具不了增值稅發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合法有效，都將給收票方造成法律風險和經濟損失，應當考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關聯(lián)。（1）確定發(fā)票類別。增值稅票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，對于一般納稅人來說，發(fā)票種類的取得不僅要滿足稅收抵扣鏈條完整性的要求，也要綜合考慮利潤最大化原則，視具體情況而定，具體內容參見本文第二部分內容。對于采用簡易征收辦法的老項目，對于其大部分費用來說，即使拿到增值稅專用發(fā)票也不能進項抵扣，還會增加成本費用，所以合同雙方可協(xié)商約定上下游一致，索要增值稅普通發(fā)票，當然也有特殊的規(guī)定需要增值稅專用發(fā)票實現(xiàn)抵扣的情況，如企業(yè)第一套稅控設備，這要求財務人員要因時而異、因事而異。（2）企業(yè)在“營改增”后可考慮在合同中增加“取得合法有效的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票形式無法認證、實質虛假等情況發(fā)生。（3）由于增值稅受刑法規(guī)范，因此應在合同條款中增設增值稅發(fā)票具體的責任條款，對發(fā)票規(guī)范性、真實性進行約束，且明確責任，如開票方有意為之，則要承擔相應賠償責任和承擔風險，明確其不能免除開具合法發(fā)票的義務。（4）增值稅發(fā)票需在180d內認證，故合同中應當約定開票方對發(fā)票及時性負責，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任。

2“營改增”后供應商選擇

從增值稅納稅人類別劃分，企業(yè)供應商主要分為一般人納稅人和小規(guī)模納稅人。“營改增”前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在流轉稅額抵扣的問題，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除?！盃I改增”后，企業(yè)在選擇供應商時應綜合考慮采購成本，選擇最優(yōu)方案。

2.1確定總體原則

供應商的選擇應遵循“實現(xiàn)利潤最大化、結合現(xiàn)金流控制”的總體原則，為實現(xiàn)利潤最大化，則要將綜合采購成本進行對比，最低者優(yōu)先，而控制現(xiàn)金流則是考慮到發(fā)票的取得時點，是否能保證同期內進銷項匹配，以及企業(yè)整體的經營現(xiàn)金流是否在可控范圍之內。“綜合采購成本”是指與采購相關的成本及稅費支出的總和，包括計入采購成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的增值稅進項稅，減去因可抵扣進項稅帶來的城建稅及教育費附加減少額。

2.2供應商確定

（1）供應商的類型因素。一方面，從稅負比較來看，當供應商采購成本相同時，從一般納稅人處采購合同價款相對較低，且可取得相應的抵扣發(fā)票。另一方面，小規(guī)模納稅人的信譽和價格優(yōu)惠往往不及一般納稅人，存在一定的履約風險，企業(yè)對此應高度關注。但當企業(yè)使用簡易征收辦法納稅的情況下，從利潤最大化角度，僅考慮總體采購成本問題即可。（2）綜合采購成本因素①采購成本相同情況下，企業(yè)應優(yōu)先選擇可抵扣進項稅最多的一般納稅人供應商。例如：A企業(yè)為一般納稅人，計劃采購適用稅率為17%的鋼材，假設各供應商報價均為3，500元/t的不含稅價，城建稅及教育費附加的稅率合計為12%。②采購成本不同情況下的供應商選擇針對采購成本不同的多個供應商，首先選出每類供應商中報價最低的供應商，其次通過報價平衡點的計算來進行比價（所謂平衡點，即企業(yè)不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在該報價平衡點上，其稅負相等，即所得稅稅前扣除成本相等），最終確定報價最低的供應商。例如供應商A、B、C，分別是不同發(fā)票類型和稅率的最低報價者。（3）現(xiàn)金流量因素供應商的選擇不僅需要考慮成本，也要特別注重其對企業(yè)現(xiàn)金流量的重要影響作用。建筑企業(yè)建造成本基數(shù)較大，發(fā)生采購時進項稅費相對較大，會造成現(xiàn)金流出，故何時取得發(fā)票，合理的利用賬期，如何在進項抵扣和較大的進項稅費中抉擇，還需要企業(yè)結合自身經營情況進行利弊權衡。

作者:楊麗萍 單位:中國水電建設集團十五工程局有限公司三公司