導(dǎo)語：確定成本動因計(jì)算產(chǎn)品成本論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從制藥企業(yè)成本動因理論分析；制藥企業(yè)成本動因案例研究；結(jié)論進(jìn)行論述。其中，主要包括：作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本計(jì)算法更科學(xué)地揭示了單位產(chǎn)品和間接費(fèi)用的因果聯(lián)系、成本動因分為資源動因和作業(yè)動因、制藥企業(yè)在確定成本動因時,通常采用驗(yàn)法、測量法、回歸法三種方法、回歸法應(yīng)用范圍較小,一般用來分配燃動費(fèi)用、研究背景、合成生產(chǎn)車間資源分析及作業(yè)中心劃分、合成生產(chǎn)車間資源動因的確定、合成生產(chǎn)車間作業(yè)動因的確定、成本動因是把成本分配到成本標(biāo)的的依據(jù),分為資源動因和作業(yè)動因、常用的資源動因有設(shè)備的消耗功率、動力消耗的實(shí)際數(shù)量、人工工時等，具體請?jiān)斠姟?/p>

[摘要]作業(yè)成本法較之傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法,能夠提供更準(zhǔn)確的成本信息。但在制藥企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用,國內(nèi)尚無研究。本文通過對制藥企業(yè)合成生產(chǎn)車間的調(diào)研,在分析企業(yè)資源和劃分作業(yè)中心的基礎(chǔ)上,研究制藥企業(yè)應(yīng)該如何確定成本動因,從而為準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本創(chuàng)造條件。

[關(guān)鍵詞]資源作業(yè)中心資源動因作業(yè)動因

一、制藥企業(yè)成本動因理論分析

作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本計(jì)算法更科學(xué)地揭示了單位產(chǎn)品和間接費(fèi)用的因果聯(lián)系,最終計(jì)算出相對真實(shí)的成本[1]。作業(yè)成本法計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算最大的不同在于分配基礎(chǔ)的不同,所謂的分配基礎(chǔ)就是成本動因。成本動因是成本形成的起因,是成本標(biāo)的與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素,是確定成本的決定性因素。

成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),它反映了消耗資源的起因,是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)。作業(yè)動因指作業(yè)發(fā)生的原因,是將資源消耗與最終產(chǎn)出連接起來的中介[2]。在制藥企業(yè)車間里,常用的資源動因有設(shè)備的消耗功率、動力能源消耗的實(shí)際數(shù)量、人工工時等,直接可以歸到產(chǎn)品成本中的就是常數(shù)系數(shù);常用的作業(yè)動因有生產(chǎn)時間、反應(yīng)時間、人工工時、成品重量、動力系數(shù)等。

制藥企業(yè)在確定成本動因時,通常采用驗(yàn)法、測量法、回歸法三種方法:

經(jīng)驗(yàn)法是應(yīng)用最廣泛的方法,通常用于能源費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、三廢處理費(fèi)用成本動因的確定。首先,相關(guān)人員按重要性和相關(guān)程度為各個可能的成本動因由低到高打分;其次,為各相關(guān)人員設(shè)定不同的權(quán)重,其中要考慮技術(shù)因素、管理責(zé)任大小等因素;最后,加權(quán)計(jì)算各個作業(yè)動因的得分,根據(jù)上面兩步分值高者作業(yè)成本庫的代表作業(yè)動因。例如某個車間燃動費(fèi)用,首先由整個企業(yè)的燃動管理中心分配到各個車間,再根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定分配到產(chǎn)品或生產(chǎn)工序的作業(yè)動因。經(jīng)驗(yàn)法成本低,但有一定的主觀隨意性。

測量法主要用于確定修理費(fèi)用、質(zhì)檢費(fèi)用的成本動因。測量法通過儀器、儀表設(shè)備和人力,詳細(xì)記錄作業(yè)信息以實(shí)際發(fā)生量記錄作為成本動因。測量法結(jié)果比較客觀,但儀器成本和人力成本較高。

回歸法應(yīng)用范圍較小,一般用來分配燃動費(fèi)用。回歸法根據(jù)數(shù)學(xué)回歸方法確定各作業(yè)中心的成本動因及資源消耗的方法?；貧w法計(jì)算結(jié)果最準(zhǔn)確,但回歸法法比較復(fù)雜,需要收集較多的歷史數(shù)據(jù),設(shè)計(jì)成本較高。

二、制藥企業(yè)成本動因案例研究

1.研究背景。本文以某制藥企業(yè)HZ公司合成生產(chǎn)車間為真實(shí)案例,是為該企業(yè)設(shè)計(jì)ABC成本核算體系成果的一部分。合成生產(chǎn)車間就是隸屬于合成產(chǎn)品線。合成生產(chǎn)車間的自動化水平比較高,設(shè)備價(jià)值也比較昂貴,制造費(fèi)用與人工費(fèi)用之比達(dá)到了284.8%。目前車間制造費(fèi)用的分配采用傳統(tǒng)成本分配方法,以機(jī)器工時為主,結(jié)合人工工時。

目前國內(nèi)制藥企業(yè)未見涉及作業(yè)成本法的應(yīng)用。制藥行業(yè)車間的生產(chǎn)流程比較復(fù)雜,在確定成本動因的過程中,必須充分考慮到各作業(yè)中心和不同生產(chǎn)工序的特點(diǎn)。只有清楚作業(yè)中心和生產(chǎn)環(huán)境,作業(yè)發(fā)生的方式,才能準(zhǔn)確確定成本動因。

2.合成生產(chǎn)車間資源分析及作業(yè)中心劃分。車間消耗的資源對應(yīng)車間發(fā)生的各種成本費(fèi)用組成資源庫。合成生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用按用途主要有人工費(fèi)用、折舊費(fèi)、燃動費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、機(jī)修費(fèi)用、質(zhì)檢費(fèi)用等。這些費(fèi)用需要選擇合理的資源動因,將共用費(fèi)用分配到各個作業(yè)成本庫中去。合成生產(chǎn)車間成本費(fèi)用一般從各個職能中心,分配到生產(chǎn)車間,再到作業(yè)中心,最后分配到產(chǎn)品,如圖所示:合成生產(chǎn)車間的作業(yè)中心是根據(jù)不同的作業(yè)劃分的,一般有氫化反應(yīng)作業(yè)中心、結(jié)晶離心作業(yè)中心、燃動中心、抗感染區(qū)塊一作業(yè)中心、抗感染區(qū)塊二作業(yè)中心等等,如圖所示:

3.合成生產(chǎn)車間資源動因的確定

車間發(fā)生的費(fèi)用都先是通過資源動因分配到各個作業(yè)中心,再將改作業(yè)成本總額按照作業(yè)成本動因在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。以燃動費(fèi)用資源動因確定為例,車間內(nèi)各種設(shè)備按照相似功能布局在一起,表現(xiàn)為各產(chǎn)品的生產(chǎn)和其他產(chǎn)品位置不能完全獨(dú)立劃分作業(yè)空間,燃動費(fèi)用的計(jì)量儀表難以按照產(chǎn)品或作業(yè)中心安裝,同時為燃動配套的管路等也難以準(zhǔn)確分割,這就需要選擇合理的資源分配動因進(jìn)行分配。單項(xiàng)燃動費(fèi)用應(yīng)分別選取分配動因進(jìn)行分配。電費(fèi)進(jìn)行分配的資源動因可以采用從作業(yè)中心的實(shí)用設(shè)備功率合計(jì),即∑(設(shè)備額定功率×開機(jī)時間);水費(fèi)進(jìn)行分配的資源動因可采用各作業(yè)中心相應(yīng)工序用水量合計(jì),即∑(工序工藝用水量×批次),蒸汽、冷凍、空壓費(fèi)用與水費(fèi)類似。要注意的是,設(shè)備額定功率是可以準(zhǔn)確計(jì)量的,但是工序用水量、工序蒸汽量和工序空壓用電量并沒有可以直接獲得的途徑。企業(yè)可以通過車間統(tǒng)計(jì)人員提供的以往一段時期內(nèi)水、電、氣、冷凍和空壓耗用量的記錄,除以對應(yīng)期間內(nèi)的生產(chǎn)批次,大致算出工序用水量、工序蒸汽量、工序空壓用電量等數(shù)據(jù)。但得到的數(shù)據(jù)可能與實(shí)際消耗數(shù)量有較大的出入,這就需要征詢有關(guān)人員的意見,結(jié)合生產(chǎn)的特點(diǎn)和以往的經(jīng)驗(yàn)制定相應(yīng)的修改系數(shù),使調(diào)整后的數(shù)據(jù)更加接近實(shí)際情況。具體資源及資源動因如下表所示:

三廢處理費(fèi)用由三廢處理中心分配到合成生產(chǎn)車間,可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法確定三廢處理費(fèi)用的資源動因。例如,基本生產(chǎn)車間排放的化學(xué)需氧量(簡稱COD)單位總量與生產(chǎn)工藝有關(guān),可控的彈性較小,只要生產(chǎn)產(chǎn)品就要排放相應(yīng)的COD單位,車間用水量的彈性較大,所以可以按照車間使用的自來水量,考慮COD指標(biāo)和毒性指標(biāo),折合分配系數(shù),把折算后的系數(shù)作為三廢費(fèi)用分配的資源動因,如果實(shí)際折算系數(shù)與現(xiàn)實(shí)差距較大,要重新進(jìn)行調(diào)整。

4.合成生產(chǎn)車間作業(yè)動因的確定

如果某個作業(yè)中心只為一種產(chǎn)品的生產(chǎn)服務(wù),那該作業(yè)中心發(fā)生的全部作業(yè)成本都?xì)w集到這一種產(chǎn)品上,作業(yè)動因就是1。如果車間燃動作業(yè)中心提供燃動的產(chǎn)品不止一種,那么相關(guān)技術(shù)人員可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)為每種產(chǎn)品設(shè)定一個動力系數(shù),對動力系數(shù)即是燃動作業(yè)中心的作業(yè)動因。在確定動力系數(shù)時,必須以嚴(yán)格的生產(chǎn)資料作為基礎(chǔ),例如可以以產(chǎn)品占用罐數(shù)和時長為依據(jù)來確定分配系數(shù),如果不符合個別燃動費(fèi)用的實(shí)際情況,還要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)調(diào)整。

合成生產(chǎn)車間有些作業(yè)成本只和時間相關(guān),比如氫化反應(yīng)的作業(yè)成本只和氫化反應(yīng)的時間有關(guān),可以通過反應(yīng)時間把作業(yè)成本準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品上去,所以氫化反應(yīng)作業(yè)中心的作業(yè)動因就是反應(yīng)時間。但有些作業(yè)中心的作業(yè)成本不止和一個因素有關(guān),例如結(jié)晶離心作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本,不僅和占用反應(yīng)釜的數(shù)量相關(guān),還和啟動反應(yīng)釜的次數(shù)相關(guān),這種情況下,需要采用復(fù)合作業(yè)動因。反應(yīng)釜罐次就是結(jié)晶離心作業(yè)中心的作業(yè)動因,它是一個復(fù)合作業(yè)動因,其中反應(yīng)釜罐次=反應(yīng)釜罐數(shù)×反應(yīng)釜啟動次數(shù)。

合成生產(chǎn)車間其他常用的作業(yè)動因還包括生產(chǎn)時間、人工工時、成品重量等。如下所示:

三、結(jié)論

成本動因是把成本分配到成本標(biāo)的的依據(jù),分為資源動因和作業(yè)動因。制藥企業(yè)確定成本動因的主要方法有經(jīng)驗(yàn)法、測量法和回歸法,其中經(jīng)驗(yàn)法應(yīng)用最為廣泛。這幾種方法基本可以確定企業(yè)能源費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、三廢費(fèi)用等費(fèi)用分配的成本動因。要根據(jù)資源中心和作業(yè)中心的不同情況,在若干成本動因中選取最相關(guān)的資源動因和作業(yè)動因。常用的資源動因有設(shè)備的消耗功率、動力消耗的實(shí)際數(shù)量、人工工時等,直接可以歸到產(chǎn)品成本中的就是常數(shù)系數(shù);常用的作業(yè)動因有生產(chǎn)時間、反應(yīng)時間、人工工時、成品重量、動力系數(shù)等。

本文以合成生產(chǎn)車間為例,旨在為選擇作業(yè)動因提供一般的思路,僅起到參考的作用。在實(shí)際工作中,為取得良好的應(yīng)用效果,可以根據(jù)實(shí)際情況增加、減少或選取不同的成本動因,切忌生搬硬套、全盤照搬。此外,在選取成本動因的時候還要考慮到作業(yè)成本法目標(biāo)、實(shí)施成本等因素。

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