導(dǎo)語：計算機軟件開發(fā)成本會計制度分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從我國研發(fā)成本會計準則質(zhì)量；美國相關(guān)會計準則的比較研究；軟件行業(yè)投資者對公司成長的期望持續(xù)增長進行論述。其中，主要包括：準則是否清晰、易懂并在操作上可以實現(xiàn)、準則中的確認和計量方法是否反映了相關(guān)交易的經(jīng)濟實質(zhì)、相關(guān)披露是否可以滿足財務(wù)報表的使用者對企業(yè)活動的理解、行業(yè)中出現(xiàn)了少數(shù)非常大的公司、軟件行業(yè)還沒進入規(guī)律的“暴跌期”、準則是否清晰、易懂并在操作上可以實現(xiàn)、準則中的確認和計量方法是否反映了相關(guān)交易的經(jīng)濟實質(zhì)、相關(guān)披露是否可以滿足財務(wù)報表的使用者對企業(yè)活動的理解等，具體請詳見。

內(nèi)容摘要：現(xiàn)階段我國軟件行業(yè)在進行軟件研發(fā)成本的會計處理時，按現(xiàn)行會計準則處理會使軟件無形資產(chǎn)的賬面價值與其內(nèi)在價值——未來經(jīng)濟利益流入的現(xiàn)值相差甚遠，阻礙企業(yè)長期發(fā)展。本文通過分析美國和中國軟件行業(yè)發(fā)展的相似之處，及美國會計準則中有關(guān)軟件研發(fā)成本的處理規(guī)定，對我國軟件行業(yè)研發(fā)成本會計處理的相關(guān)會計準則如何制定提出了自己的看法。

關(guān)鍵詞：會計準則軟件研發(fā)成本費用化資本化

2003年企業(yè)會計制度規(guī)定（第二章第四節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第45條）：企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。現(xiàn)行制度的規(guī)定適用于經(jīng)營過程中研究開發(fā)費用所占支出總額比例較小的企業(yè)，將研發(fā)費用計入當期損益的做法符合穩(wěn)健性原則和重要性原則。但是對于軟件行業(yè)來講,研發(fā)費用占企業(yè)所支出總額比例較大，按會計準則處理會使軟件無形資產(chǎn)的賬面價值與其內(nèi)在價值——未來經(jīng)濟利益流入的現(xiàn)值相差甚遠。帶來的直接影響是軟件企業(yè)資本被低估；間接影響有兩方面：一方面企業(yè)形象大受影響，另一方面資本低估會影響投資者投資行為，阻礙企業(yè)長期發(fā)展。

我國目前尚未對計算機軟件費用頒布具體會計準則，如何合理核算軟件生產(chǎn)企業(yè)的計算機軟件費用，是擺在我們面前一個現(xiàn)實的會計課題。

本文中，我將對軟件行業(yè)的特點進行分析，借鑒美國財務(wù)會計準則中關(guān)于軟件開發(fā)成本會計相關(guān)準則，結(jié)合我國現(xiàn)實狀況，對軟件開發(fā)成本的會計準則問題談?wù)勛约旱囊庖姟?/p>

一．我國研發(fā)成本會計準則質(zhì)量

Rogero,L.Hal（1998）在《Characteristicsofhighqualityaccountingstandards》一文中提出了高質(zhì)量會計準則在內(nèi)容上的三條標準和在準則制定過程中的六條標準，由于準則制定的過程很難客觀地給予評價，我們這里僅從內(nèi)容上的標準來分析我過研發(fā)成本會計處理準則質(zhì)量。

1．準則是否清晰、易懂并在操作上可以實現(xiàn)。

我國現(xiàn)行的會計準則規(guī)定（2003年會計制度）:企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。準則對于研發(fā)成本是費用化或資本化的界限清晰，操作上沒有任何困難，有效避免了企業(yè)人為操縱利潤行為的發(fā)生，所以說這條該準則是符合的。

2．準則中的確認和計量方法是否反映了相關(guān)交易的經(jīng)濟實質(zhì)。

軟件企業(yè)自行開發(fā)的最終成果是取得無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的收益是長期性的（一年以上），所以相關(guān)的研發(fā)成本支出與幾個會計年度有關(guān)，實質(zhì)是為資本性支出，而我國規(guī)定將研發(fā)成本費用化，這就背離了此條標準，也可以說不符合此條標準。

3．相關(guān)披露是否可以滿足財務(wù)報表的使用者對企業(yè)活動的理解。

財務(wù)報表使用者對企業(yè)活動的理解是通過對其年度財務(wù)報告進行分析得出的。而現(xiàn)階段我國對于上市公司年度財務(wù)報告中研發(fā)成本的相關(guān)披露沒有具體規(guī)定，導(dǎo)致軟件類上市公司的年度財務(wù)報告中對研發(fā)費用的相關(guān)披露十分模糊。這就使投資人無法了解到他們想要了解的信息，限制了投資人的投資行為，而軟件行業(yè)的高科技特點決定其先期資金需求量巨大，一般都需要融資需要，所以投資人的謹慎投資阻礙了軟件行業(yè)的長遠發(fā)展。

二．美國相關(guān)會計準則的比較研究

20世紀80年代以前，美國對于軟件研發(fā)成本的處理統(tǒng)一按照SFASNo.2規(guī)定處理，也就是將軟件研發(fā)成本作為當期費用處理，這與我們國家現(xiàn)階段的規(guī)定的處理相同。20世紀80年代美國出現(xiàn)了專門的針對軟件研發(fā)成本的準則，也就是著名的SFASNo.86。SFASNo.86規(guī)定：在確定計算機軟件產(chǎn)品出售、租賃或以其他方式上市的技術(shù)可行性時，所發(fā)生的所有成本都應(yīng)計入研究和開發(fā)成本；在確定技術(shù)可行性之后發(fā)生的生產(chǎn)母版產(chǎn)品所發(fā)生的成本應(yīng)資本化。包括執(zhí)行編譯和測試所發(fā)生的成本。之所以有這樣的轉(zhuǎn)變，與美國軟件行業(yè)的發(fā)展是密切相關(guān)的。DavidAboody和BaruchLev在TheValueRelevanceofIntangibles：TheCaseofSoftwareCapitalization中分析了1987-1995這一階段

美國軟件行業(yè)狀況：

行業(yè)中出現(xiàn)了少數(shù)非常大的公司

軟件行業(yè)還沒進入規(guī)律的“暴跌期”

行業(yè)中競爭激烈，新公司不斷加入

三、軟件行業(yè)投資者對公司成長的期望持續(xù)增長

這一時期美國軟件行業(yè)的特點與我國現(xiàn)階段的實際情況是由許多相似之處的，所以我們就這一時期美國針對軟件研發(fā)成本會計處理的SFASNo.86進行分析。

這里仍然用Rogero,L.Hal（1998）在《Characteristicsofhighqualityaccountingstandards》一文中提出的高質(zhì)量會計準則在內(nèi)容上的三條標準來評價SFASNo.86：

1．準則是否清晰、易懂并在操作上可以實現(xiàn)。

準則明確將計算機軟件行業(yè)的研發(fā)成本從普通的研發(fā)費用中分離出來，適用于軟件用于出售、租賃或以其他方式上市所發(fā)生的成本，無論是內(nèi)部開發(fā)和制造的軟件還是外購的軟件。它嚴格以是否可以確定技術(shù)可行性作為劃分的界限，確定之前發(fā)生的成本都進入當期損益；而確定技術(shù)可行性之后發(fā)生的成本可以進行資本化處理。這個表述清晰易懂，操作起來的關(guān)鍵就是確定技術(shù)可行性，這在技術(shù)上也是可以實現(xiàn)的。

2．準則中的確認和計量方法是否反映了相關(guān)交易的經(jīng)濟實質(zhì)。

準則的處理方式使得研發(fā)成本中能夠帶來未來確定受益的一部分得以資本化，以無形資產(chǎn)的形式在資產(chǎn)中得到反映。這樣的信息真實地反映了企業(yè)進行軟件研究開發(fā)的投入和進展情況，比全部費用化更能反映經(jīng)濟實質(zhì)。這樣的處理符合會計原則中劃分收益性支出與資本性支出原則，而且后續(xù)的資本化形成的無形資產(chǎn)的處理也使得交易符合配比原則。一般大的軟件企業(yè)對于研發(fā)成本的投入都是非常高的，按照該準則規(guī)定此研發(fā)成本很大部分可以資本化，形成資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負債表中，這就使得投資者可以看到從資本化的研發(fā)成本數(shù)量，通過此信息了解企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ鎸嵎从沉似髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時準則提供真實信息幫助投資人做出正確的投資決策也有利于軟件行業(yè)的長遠發(fā)展。

3．相關(guān)披露是否可以滿足財務(wù)報表的使用者對企業(yè)活動的理解。

我們關(guān)鍵看軟件研發(fā)成本中的資本化部分是否有助于財務(wù)報表的使用者（主要是投資者）對企業(yè)活動的理解。投資人決定投資與否與企業(yè)股票價格密切相關(guān)，所以DavidAboody和BaruchLev的TheValueRelevanceofIntangibles:TheCaseofSoftwareCapitalization研究了資本化部分和股票價格之間的關(guān)系，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：：軟件生產(chǎn)企業(yè)每年的軟件資本化成本和累計的軟件資產(chǎn)分別與股票回報和股票價格顯著相關(guān)。而且這種相關(guān)性在研究的時間段上逐年加強。而且，軟件成本資本化成本與期后的利潤也是相關(guān)的。軟件成本資本化并不會降低盈利的質(zhì)量。

因此財務(wù)報表的使用者可以根據(jù)資本化的信息對上市公司股票的回報和價格進行預(yù)測，可以說滿足財務(wù)報表的使用者對企業(yè)活動的理解這一標準。

針對美國當時的軟件行業(yè)實際特點制定的SFASNo.86是一個較好的會計準則，提供給各方較高質(zhì)量的會計信息。前面已經(jīng)談到現(xiàn)階段我國軟件行業(yè)十分類似美國當時的情況，而且我國現(xiàn)階段投資者十分關(guān)注以軟件行業(yè)為代表的高科技企業(yè)，這些企業(yè)的會計信息的質(zhì)量對于投資者的決策起著十分關(guān)鍵的作用，而會計信息質(zhì)量提高的前提條件就是擁有高質(zhì)量的會計準則，軟件企業(yè)研發(fā)成本的會計處理是一個急需解決的會計問題，相關(guān)的會計準則必須盡快得以改善。我國的會計準則可以借鑒一下美國已有的SFASNo.86會計準則，更快向高質(zhì)量靠攏。

主要參考文獻：

1．斯蒂芬A澤弗、貝拉G德蘭主編，夏冬林等譯，現(xiàn)代財務(wù)會計理論，北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2000

2．中華人民共和國財政部制定，金融企業(yè)會計制度，北京：中華財政經(jīng)濟出版社，2003

3．Rogero、L.Hal，Characteristicsofhighqualityaccountingstandards，1998