導(dǎo)語：鑒德國GPK經(jīng)驗改革我國企業(yè)成本會計系統(tǒng)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從GPK的主要內(nèi)容；德國gpk實施經(jīng)驗及借鑒進行論述。其中，主要包括：西方企業(yè)中的應(yīng)用范圍和應(yīng)用效果并不是很理想、成本中心的設(shè)置、成本性態(tài)的分析、成本的控制與分析、成本管理組織機構(gòu)的建立、建立并完善成本管理組織體系是搞好成本管理的保障、科學(xué)地設(shè)置成本中心是搞好成本管理的前提、落實成本控制的責(zé)任是搞好成本管理的關(guān)鍵、提供高質(zhì)量的成本核算信息是搞好成本管理的基礎(chǔ)、運用計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是提高成本管理效率的重要手段、對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心成本費用的發(fā)生進行實時控制與分析等，具體請詳見。

摘要:德國彈性邊際成本法(GPK)由于成本中心設(shè)置科學(xué),成本控制責(zé)任明確,并將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)運用到成本控制中,在應(yīng)用中取得了良好的效果。在許多大公司中推行幾十年,目前仍顯示了其旺盛的生命力。德國彈性邊際成本法對搞好我國企業(yè)的成本管理有很多啟示,我國可以借鑒德國的成本會計系統(tǒng)及應(yīng)用經(jīng)驗來完善企業(yè)的成本管理,以收到成本管理的實效。

關(guān)鍵詞:彈性邊際成本法;責(zé)任中心;成本管理;啟示

德國彈性邊際成本法(GPK)自二戰(zhàn)后推出到目前為止,已在德國許多公司中持續(xù)實施60年之久,眾多企業(yè)的實踐證明其使用效果良好,取得了明顯的成本控制效果。而美國的作業(yè)成本法(ABC)自20世紀(jì)80年代末在美國企業(yè)開始應(yīng)用以來,到目前為止,在西方企業(yè)中的應(yīng)用范圍和應(yīng)用效果并不是很理想。近幾年來,美國管理會計師協(xié)會致力于向美國企業(yè)推介德國彈性邊際成本法,并試圖通過吸收德國彈性邊際成本法的長處,來對美國的作業(yè)成本法進行改進。目前,我國成本會計系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用情況也不如人意,責(zé)任中心按傳統(tǒng)的職能部門設(shè)置,存在職責(zé)不清,考核不準(zhǔn)等諸多問題。研究、學(xué)習(xí)德國的彈性邊際成本法,可以從中得到啟示并有助于我國對企業(yè)現(xiàn)行成本會計系統(tǒng)進行改革。

一、GPK的主要內(nèi)容

德國的“彈性邊際成本法”(Grenzplankostenrechnung,英文簡稱GPK)是一種以廣設(shè)成本中心為責(zé)任中心,以貫徹責(zé)任制為特色的融成本預(yù)算、核算、控制和責(zé)任考評于一體的成本會計系統(tǒng)?！糐P+1〗該成本系統(tǒng)由滿足外部需要的實際成本核算系統(tǒng)和滿足內(nèi)部成本控制需要的成本核算系統(tǒng)組成。其主要內(nèi)容如下:

1.成本中心的設(shè)置。GPK設(shè)置的成本中心稱之為廣設(shè)成本中心,它由同質(zhì)的作業(yè)構(gòu)成,與我們傳統(tǒng)的責(zé)任中心設(shè)置不同,傳統(tǒng)責(zé)任中心是按職能部門設(shè)置的,如:分廠、車間、班組為傳統(tǒng)的責(zé)任中心。廣設(shè)成本中心是按同質(zhì)的作業(yè)設(shè)置的,不同質(zhì)的作業(yè)不能設(shè)為一個成本中心,必須將不同質(zhì)的作業(yè)分開單獨設(shè)置成本中心。

2.成本性態(tài)的分析。在該方法下,也要將成本按其性態(tài)劃分為變動成本和固定成本。但變動成本是指隨該成本中心產(chǎn)出量的變動而變動的成本才是變動成本;輔助成本中心的成本分為變動成本和固定成本,按照因果關(guān)系的原則分別向基本生產(chǎn)成本中心分配。基本生產(chǎn)成本中心的產(chǎn)品成本由本身發(fā)生的材料費用、直接人工等直接費用加上從輔助成本中心分配過來的“變動成本”構(gòu)成。這樣計算出來的成本,便于向經(jīng)理人員提供做戰(zhàn)略決策所需要的信息。

3.成本的控制與分析。各成本中心負(fù)責(zé)核算和控制該中心發(fā)生的全部費用。各成本中心可以以成本預(yù)算和成本標(biāo)準(zhǔn),如工時消耗標(biāo)準(zhǔn)、實物消耗標(biāo)準(zhǔn)、費用標(biāo)準(zhǔn)等作為成本控制標(biāo)準(zhǔn),借助于現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)、采用全面預(yù)算管理控制方法對成本進行實時的控制。在控制過程中,成本中心要對出現(xiàn)的不利差異進行分析,在分析時應(yīng)將其分為自然差異和人為差異,而只有人為差異才是管理不善造成的,這應(yīng)由造成該差異的成本中心負(fù)責(zé)。

4.成本管理組織機構(gòu)的建立。在GPK下,企業(yè)一般都建立成本管理的組織機構(gòu),明確各組織層次的成本管理責(zé)任。如:德國鐵路公司負(fù)責(zé)成本管理的組織機構(gòu)分為4級,自上而下分別是:控股公司——股份公司(5個)——鐵路地區(qū)(7個)——成本中心,成本心按地區(qū)加功能的不同來劃分,整個德國鐵路公司共有7000個功能,劃分為50000個成本中心。在德國的企業(yè)中,每一個成本中心就是一個基層的組織單位,也是一個成本控制的責(zé)任單位。

二、德國GPK實施經(jīng)驗及借鑒

1.建立并完善成本管理組織體系是搞好成本管理的保障。德國企業(yè)成本管理組織機構(gòu)設(shè)置科學(xué)、合理,職權(quán)明確,為成本管理提供了很好的組織保障。目前,我國許多企業(yè)還沒有建立起成本管理組織體系,一些企業(yè)雖建立了成本組織體系,但成本管理組織體系缺乏科學(xué)性,體系內(nèi)各組織層次分工不明確,管理責(zé)任得不到落實,因而成本管理的效果不理想。借鑒德國企業(yè)的經(jīng)驗,我國企業(yè)在建立成本管理組織體系時,如為一個集團性質(zhì)的公司,可自上而下建立集團公司——事業(yè)部(或分公司)——成本中心三級成本管理體制。成本中心按各同質(zhì)的作業(yè)設(shè)置,每一個成本中心就是一個基層的組織單位,也是一個成本控制的責(zé)任單位。各組織單位在成本管理中應(yīng)職權(quán)明確、各司其職,各層次中經(jīng)理是成本管理第一責(zé)任人,同時各層次成本檢查機構(gòu)和檢查人員對本級經(jīng)理負(fù)責(zé)和對下級負(fù)有檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)的責(zé)任。

2.科學(xué)地設(shè)置成本中心是搞好成本管理的前提。我國現(xiàn)行成本管理在核算和控制成本時,是以各職能部門作為成本責(zé)任中心,成本中心的范圍相對過大,存在成本控制的職責(zé)不清,成本控制業(yè)績考核不準(zhǔn)等弊端。如:現(xiàn)行成本管理以一個車間作為一個成本中心,在這個車間里,從事許多不同的作業(yè),且這些作業(yè)是非同質(zhì)的。費用需要在這些不同質(zhì)的作業(yè)中分配,分配手續(xù)極為繁瑣;如果分配標(biāo)準(zhǔn)用得不當(dāng),就會影響成本計算的正確性。此外,由于成本中心管轄的范圍過大,導(dǎo)致成本控制的職責(zé)難以準(zhǔn)確劃分。因此,要實現(xiàn)有效的成本控制,必須科學(xué)地劃分成本責(zé)任中心,落實成本控制的責(zé)任。應(yīng)借鑒德國GPK關(guān)于成本中心設(shè)置的方法,將責(zé)任中心細(xì)分至從事同質(zhì)作業(yè)的細(xì)小單位,這樣便于簡化費用在各種作業(yè)中的分配工作,也使費用分?jǐn)偢鼮楹侠怼Ｍ瑫r應(yīng)指出的是,各成本中心雖然小,但他們卻是企業(yè)內(nèi)承擔(dān)成本控制任務(wù)的一個組織機構(gòu),負(fù)有成本管理的責(zé)任,這樣的成本中心的設(shè)置,便于分清各成本中心成本控制的責(zé)任,便于成本管理在企業(yè)中的推行。

3.落實成本控制的責(zé)任是搞好成本管理的關(guān)鍵。德國企業(yè)如德國鐵路公司、德國郵政公司通過確定計劃期公司的銷售收入,減去公司期望目標(biāo)利潤額后,倒算出計劃期的目標(biāo)成本總額,作為計劃期成本控制的目標(biāo)。目標(biāo)成本總額通過層層分解,最后落實到各成本中心,形成計劃期間各成本中心成本控制的目標(biāo),明確成本控制的責(zé)任;各個成本中心都應(yīng)該將成本控制在預(yù)算內(nèi)范圍內(nèi),完成成本指標(biāo)的好壞與成本中心及中心員工的經(jīng)濟利益相掛鉤。該方法重點通過成本核算把責(zé)任制貫徹到企業(yè)的最基層,對有效實行企業(yè)責(zé)任制,充分發(fā)揮成本控制功能、績效的評價功能起著重要的作用。我國企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)行成本會計系統(tǒng)過程中,由于該系統(tǒng)成本中心設(shè)置不夠科學(xué),存在職能交叉,職責(zé)不清等現(xiàn)象,成本指標(biāo)的分解也存在一些不合理的情況,挫傷了一些部門成本控制的積極性,影響了成本管理的實施效果。德國企業(yè)的上述做法,為我國企業(yè)提供了借鑒。我國企業(yè)在科學(xué)設(shè)置成本中心的基礎(chǔ)上,也可采用倒推法確定企業(yè)目標(biāo)成本總額,并將其作合理的分解,將成本控制的責(zé)任落實到各個成本中心,形成企業(yè)成本控制的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。只有責(zé)任明確,才能調(diào)動各成本中心成本控制的積極性,也才能收到好的成本控制效果。

4.提供高質(zhì)量的成本核算信息是搞好成本管理的基礎(chǔ)。成本管理包括成本核算、成本控制及成本的考核與分析等內(nèi)容,而成本核算則為成本控制和成本的考核與分析提供有用的信息,如果成本核算的信息不真實、不準(zhǔn)確,則成本控制的效果就會可想而知,同時也不能正確評價各成本中心的業(yè)績。德國GPK設(shè)立的成本中心是由同質(zhì)的作業(yè)構(gòu)成的,只有一個成本動因,這樣就避免了間接費用在不同質(zhì)作業(yè)之間分配的不合理現(xiàn)象,同時也簡化了間接費用分?jǐn)偟姆爆嵤掷m(xù),增加了成本費用的可歸屬性和成本計算的準(zhǔn)確性,提高了成本信息的質(zhì)量。目前,我國許多企業(yè)在進行成本核算時,還是采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)對間接費用進行分配,而分配標(biāo)準(zhǔn)與被分配的費用之間并不相關(guān),亦即不是根據(jù)成本動因?qū)﹂g接費用進行分配,從而可能發(fā)生費用分?jǐn)偛缓侠淼默F(xiàn)象,可能導(dǎo)致成本信息扭曲和失真。因此,借鑒德國GPK下成本中心設(shè)置的做法,可將同質(zhì)的作業(yè)設(shè)置為成本中心,采用成本動因?qū)Τ杀局行牡馁M用進行分配,從而為成本管理提供良好的信息基礎(chǔ)。

5.運用計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是提高成本管理效率的重要手段。德國的彈性邊際成本法(GPK)與ERP信息系統(tǒng)是相互融合的。如德國的一種著名的ERP軟件——SAP軟件涵蓋了一個公司運作的各個方面信息,如生產(chǎn)、財務(wù)、人事等等,成本管理是它的一個子系統(tǒng)。在信息技術(shù)的支撐下,財務(wù)信息、生產(chǎn)信息、設(shè)備管理、人力資源等方面的信息實現(xiàn)了集成和共享,可以在最短的時間和任意地點獲取各成本中心的成本控制和成本預(yù)算執(zhí)行方面的信息。在這種環(huán)境下,可對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心成本費用的發(fā)生進行實時控制與分析,這種控制與分析是在經(jīng)營活動過程中進行的,也稱之為事中的控制與分析。利用這些及時的信息進行成本控制,大大增強了成本控制的效率。

目前,我國一些企業(yè)的成本核算和控制系統(tǒng)還很難與信息系統(tǒng)相融合,各種信息不能資源共享,還不能實現(xiàn)對成本的實時控制,成本控制效率低。因此,應(yīng)借鑒德國企業(yè)的經(jīng)驗,加快我國企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè),提高信息的共享度,并實時提供成本管理方面的信息,從而提高成本控制的效率。

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