導(dǎo)語(yǔ)：物流企業(yè)成本核算研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要目前，我國(guó)物流成本的核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法，在實(shí)務(wù)中也沒(méi)有可參考的模式，呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。解決我國(guó)物流企業(yè)成本核算的困惑，需要完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)，解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突，并可采用模糊統(tǒng)計(jì)方法對(duì)隱性物流成本進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞物流成本核算物流管理

發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代物流業(yè)起步較早，有著龐大的市場(chǎng)規(guī)模以及先進(jìn)的技術(shù)和組織管理?xiàng)l件支撐，其發(fā)展水平較高。我國(guó)引入現(xiàn)代物流管理的理念已有20余年，國(guó)家的物流政策從無(wú)到有逐步完善和細(xì)化，但目前還未出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度，關(guān)于如何核算物流企業(yè)成本以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要的理論研究和實(shí)務(wù)探討十分缺乏，各個(gè)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。因此，分析我國(guó)物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀，探索物流企業(yè)成本核算的對(duì)策很有必要。

1物流企業(yè)成本核算的困惑

目前，物流企業(yè)成本核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法，在實(shí)務(wù)中也沒(méi)有可參考的模式，因此呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)狀，主要有以下幾種情況：

一是傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，其成本核算均沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。如擁有公路運(yùn)輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，其成本計(jì)算對(duì)象主要有三種類型：①以業(yè)務(wù)劃分，如貨運(yùn)業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；②以營(yíng)運(yùn)工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；③以運(yùn)輸路線來(lái)劃分，并把成本費(fèi)用構(gòu)成細(xì)分為：運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、管理費(fèi)用。通常該類企業(yè)的物流成本核算是由運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本的簡(jiǎn)單累加構(gòu)成，其缺陷是沒(méi)有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來(lái)確定成本計(jì)算對(duì)象，無(wú)法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無(wú)法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本，影響了成本核算的準(zhǔn)確程度。

二是第三方物流企業(yè)具有資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的特點(diǎn)，通過(guò)提供物流服務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。因此，第三方物流企業(yè)把物流服務(wù)看成是一種無(wú)形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同服務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象，比照制造企業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目為：直接材料、直接人工、間接費(fèi)用，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用（包括銷售人員的工資和傭金、廣告費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)）、管理費(fèi)用（主要是與研究、開(kāi)發(fā)和總體管理有關(guān)的費(fèi)用，如新的物流服務(wù)開(kāi)發(fā)，運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存的優(yōu)化，針對(duì)不同的客戶開(kāi)發(fā)不同的增值服務(wù)等）作為期間費(fèi)用。物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總成本的比重很小，而間接費(fèi)用比重卻很大，因此間接費(fèi)用能否合理分配到成本計(jì)算對(duì)象至關(guān)重要?？纱祟惐日罩圃炱髽I(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目的方法，缺乏合理有效的間接費(fèi)用分配，只是采用按月分?jǐn)傞g接費(fèi)用，削弱了間接費(fèi)用與各個(gè)合同服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本信息。

三是為生產(chǎn)企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)總費(fèi)用計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實(shí)際營(yíng)運(yùn)情況，制定一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率（上年成本費(fèi)用總額/上年配送總金額），再根據(jù)配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上制定

四是浮動(dòng)費(fèi)率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價(jià)基礎(chǔ)就是浮動(dòng)費(fèi)率加目標(biāo)利潤(rùn)率。這種成本計(jì)算方法只是按月歸集實(shí)際費(fèi)用，談不上成本核算，因?yàn)闆](méi)有確定成本計(jì)算對(duì)象。

五是郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算一直是通過(guò)“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤(rùn)，剩余部分被作為成本，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入配比。各項(xiàng)業(yè)務(wù)“倒扣”得到的成本總額與實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報(bào)表中的成本費(fèi)用無(wú)法得到真實(shí)的反映，無(wú)法真正體現(xiàn)出收入與費(fèi)用的配比。

上述情況可看出，我國(guó)物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本，造成物流成本核算的隨意性，加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個(gè)別企業(yè)曾經(jīng)計(jì)算過(guò)，也會(huì)因?yàn)椴捎糜?jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，顯性成本和隱性成本各自內(nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一，區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等，造成核算結(jié)果千差萬(wàn)別，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果間缺乏可比性，這就是我國(guó)物流企業(yè)成本核算的困惑。

2物流企業(yè)成本核算的對(duì)策

鑒于物流企業(yè)成本核算的困惑，應(yīng)該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)；解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突；尋求物流企業(yè)成本核算的方法。以下從這三個(gè)方面作初步的探討：

2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)

目前，我國(guó)企業(yè)基本上是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對(duì)物流成本理解的不完整。從物流實(shí)際運(yùn)作的過(guò)程來(lái)看，由于所處的階段不同物流有供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個(gè)階段都有相對(duì)應(yīng)的物流成本。而銷售物流只是物流的一個(gè)階段，其物流成本充其量?jī)H是整個(gè)物流成本的一個(gè)部分。因此，要以企業(yè)的客戶服務(wù)目標(biāo)為前提，將物流看成是一個(gè)完整的體系，全面考慮客戶服務(wù)成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫(kù)存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過(guò)程的費(fèi)用全部計(jì)入物流成本。

物流企業(yè)的成本就是消耗在物流業(yè)務(wù)方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉(cāng)庫(kù)租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、定單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等。物流隱性成本包括：庫(kù)存資金占用成本、庫(kù)存積壓降價(jià)處理、庫(kù)存呆滯產(chǎn)品成本、啟返程空載成本、產(chǎn)品損壞成本、退貨損失費(fèi)用、缺貨損失費(fèi)用、異地調(diào)貨費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施閑置成本等。

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，是利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行物流成本核算。而企業(yè)的兩個(gè)主要會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，分別反映的是一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的收入及費(fèi)用成本。在此情況下，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的物流成本有運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等，屬于可視成本開(kāi)支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫(kù)存積壓降價(jià)處理、庫(kù)存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，也應(yīng)該計(jì)入企業(yè)物流成本的范疇。但由于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表這兩張會(huì)計(jì)報(bào)表在確認(rèn)、分類、報(bào)告等方面都必須遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫(kù)存成本為例，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在庫(kù)存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫(kù)存維持的費(fèi)用，如保險(xiǎn)、積壓物降價(jià)處理、呆滯產(chǎn)品成本等，這部分就是未在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的隱性庫(kù)存成本部分。另外，對(duì)于企業(yè)總的人工費(fèi)、辦公費(fèi)在多大程度上用于物流活動(dòng)，歸入物流成本，仍然存在著一個(gè)如何剝離的問(wèn)題，這是另一類隱性成本。

2.2解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，所以在企業(yè)的“損益表”中并無(wú)物流成本的直接記錄，沒(méi)有單獨(dú)考慮到物流成本的問(wèn)題，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)帳戶中，如物料回運(yùn)成本常常包含在貨物的購(gòu)入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計(jì)入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費(fèi)用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中等等，從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中無(wú)法直接得到各個(gè)物流成本項(xiàng)目的金額，物流管理無(wú)法獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。

日本于20世紀(jì)50年代末60年代初從美國(guó)引入現(xiàn)代物流，至1977年，日本運(yùn)輸省流通對(duì)策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制訂了計(jì)算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》；1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫(xiě)了《物流成本計(jì)算實(shí)用手冊(cè)》，使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費(fèi)用開(kāi)支，從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。2000年國(guó)際物流博覽會(huì)提供的資料顯示，日本主要制造業(yè)的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國(guó)1997年的10.02%。

可見(jiàn)，明確各個(gè)物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構(gòu)成，建立科學(xué)的物流管理會(huì)計(jì)制度，解決物流成本管理的現(xiàn)實(shí)要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之間的技術(shù)性沖突，使物流成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在系統(tǒng)上聯(lián)結(jié)起來(lái)是解決物流企業(yè)成本核算困惑的對(duì)策之一。

2.3采用模糊統(tǒng)計(jì)方法分析隱性物流成本

在物流活動(dòng)中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來(lái)。聚類分析（也稱群分析、點(diǎn)群分析）是一種新興的多元模糊統(tǒng)計(jì)方法。在古老的分類學(xué)中，人們主要依靠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，很少利用數(shù)學(xué)。隨著生產(chǎn)技術(shù)和科學(xué)的發(fā)展，分類越來(lái)越細(xì)，以至有時(shí)光憑經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)還不能進(jìn)行確切分類，于是統(tǒng)計(jì)這個(gè)有用的工具逐漸被引進(jìn)到分類學(xué)中，形成了數(shù)值分類學(xué)。近些年來(lái)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的多元分析方法有了迅速的發(fā)展，多元分析的技術(shù)自然被引用到分類學(xué)中，于是從數(shù)值分類學(xué)中逐漸地分離出聚類分析這個(gè)新的分支。

聚類分析主要用于辨認(rèn)具有相似性的事物，并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。簡(jiǎn)言之這是一種把事物按其相似程度進(jìn)行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。

聚類分析應(yīng)用在物流成本分析時(shí)，涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面。在微觀層，企業(yè)可以通過(guò)聚類分析掌握物流成本細(xì)分的原則，了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結(jié)合，可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念，進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來(lái)描述。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)理論，集合依其是否具備明確的內(nèi)涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對(duì)應(yīng)的是一個(gè)明確的概念，概念具有明確的內(nèi)涵和清晰的外延；后者則是對(duì)應(yīng)一個(gè)模糊概念，概念的內(nèi)涵和外延都是不確定的。如未記入會(huì)計(jì)賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費(fèi)用，其內(nèi)涵和外延一般都難以確定，因此對(duì)于這類模糊概念，只能用模糊集合來(lái)描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來(lái)說(shuō)明的。隸屬度是用來(lái)度量“亦此亦彼”模糊程度的指標(biāo)。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說(shuō)明完全不屬于物流成本；等于1，說(shuō)明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關(guān)系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時(shí)，就能對(duì)這些模糊的模棱兩可的隱性費(fèi)用準(zhǔn)確地說(shuō)出它們屬于“物流成本”的程度應(yīng)該是多少。

3結(jié)語(yǔ)

物流成本管理的研究工作在我國(guó)尚處于起步階段，目前還沒(méi)有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但是有不少企業(yè)已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關(guān)于建立統(tǒng)一的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)物流成本的管理來(lái)改善物流流程，降低成本，提高效益，已經(jīng)成為我國(guó)物流業(yè)的核心問(wèn)題。

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