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一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因

（一）存在的問(wèn)題

近幾年，煤炭企業(yè)的管理和控制理念有所加強(qiáng)，但總體上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制乏力，成本失控、投資失敗、改組不成功以及國(guó)有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象繼續(xù)頻繁發(fā)生。所有這些表明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與煤炭企業(yè)這種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)際狀況有很大的差距。

1.會(huì)計(jì)信息失實(shí)

由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象仍有發(fā)生。如常規(guī)性的印單(印鑒與單據(jù))分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)等等。

2.費(fèi)用支出失控

一些企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整受到影響：有些單位的基層區(qū)隊(duì)已領(lǐng)未用的材料超過(guò)上百萬(wàn)元，造成材料流失嚴(yán)重。

3違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序辦理，不能相互協(xié)調(diào)相互制約，使得控制程序失效，造成違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（二）上述問(wèn)題存在的原因

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，許多經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是政府的行為，跟企業(yè)無(wú)關(guān)，從企業(yè)利益上出發(fā)，不愿意認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越烈，所以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要提高，同時(shí)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，還有少數(shù)人員缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德，利用工作之便和制度不完善的漏洞，貪污、揮霍、挪用公款；企業(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)人員少，有相當(dāng)一部分財(cái)會(huì)人員僅僅有一些記賬、算賬、報(bào)賬那一套傳統(tǒng)的簿記知識(shí)，既缺乏現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的有關(guān)知識(shí)和技能，又缺乏參與經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)決策經(jīng)驗(yàn)。

3.沒(méi)有形成良好的控制環(huán)境

有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒(méi)有建立有效的激勵(lì)機(jī)制，大部分制度流于形式。

二、運(yùn)用電子信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)具備的前提條件

運(yùn)用電子信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的基本條件有以下方面：

1.推行會(huì)計(jì)電算化，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息管理網(wǎng)絡(luò)

為了有效運(yùn)用電子信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須推行會(huì)計(jì)電算化，在單位內(nèi)部建設(shè)以財(cái)會(huì)部門(mén)為中心的計(jì)算機(jī)信息管理網(wǎng)絡(luò)，即通常所稱(chēng)的局域網(wǎng)，使會(huì)計(jì)的職能通過(guò)局域網(wǎng)延伸到單位各有關(guān)部門(mén)，通過(guò)信息的傳遞、處置，使會(huì)計(jì)核算擴(kuò)展到對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)、管理、監(jiān)控、考核、分析。只有在會(huì)計(jì)全面電算化的條件下，才能為運(yùn)用電子信息技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

2.相關(guān)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)

單位要設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)熟練、適用本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，同時(shí)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求程序等設(shè)計(jì)進(jìn)去，成為業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)控制相結(jié)合的軟件功能模塊。如單位實(shí)行預(yù)算控制，則將各部門(mén)年度、月份的獎(jiǎng)金使用預(yù)算錄入后，各部門(mén)實(shí)際使用、財(cái)務(wù)部門(mén)保證支付的只能小于或等于預(yù)算額度，否則，屏幕將顯示超支，發(fā)出拒付指令，無(wú)法啟動(dòng)付款程序。

3.建立單位負(fù)責(zé)人監(jiān)控系統(tǒng)

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中，單位負(fù)責(zé)人雖也要受控，但他要對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，所以，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)是施控主體。計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和應(yīng)用軟件的設(shè)計(jì)都要支持單位負(fù)責(zé)人行使施控職權(quán)。單位要在各主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)都實(shí)行電子信息控制的條件下，建立單位負(fù)責(zé)人網(wǎng)絡(luò)上的監(jiān)控系統(tǒng)，使其能通過(guò)單位局域網(wǎng)快速掌握各部門(mén)隨時(shí)發(fā)生的動(dòng)態(tài)信息，形成直接反映機(jī)制，及時(shí)做出決策，有效控制單位按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行。

三、運(yùn)用電子信息技術(shù)手段，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制

1.對(duì)物資采購(gòu)系統(tǒng)的控制

通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)反映出的各種材料庫(kù)存量，隨時(shí)掌握各項(xiàng)物資的采購(gòu)情況以控制各項(xiàng)儲(chǔ)備資金的占用，合理采購(gòu)材料；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)了解主要材料采購(gòu)價(jià)格的變動(dòng)信息，從而控制材料的采購(gòu)價(jià)格，分析材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)成本、利潤(rùn)的影響。如可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格實(shí)施硬控制，制定各種材料采購(gòu)最高限價(jià)。

2.對(duì)生產(chǎn)系統(tǒng)的控制

通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及時(shí)掌握和控制生產(chǎn)的投入，壓縮在產(chǎn)品資金的占用，加速生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)。如：由計(jì)算機(jī)按各種庫(kù)存的儲(chǔ)備情況，合理編制投產(chǎn)批量計(jì)劃。在生產(chǎn)計(jì)劃編制的同時(shí)通過(guò)計(jì)算機(jī)算出各種原材料、外購(gòu)半成品、外部加工費(fèi)實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，使財(cái)務(wù)人員有效地實(shí)施成本控制。

3.對(duì)勞資系統(tǒng)的控制

通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計(jì)出企業(yè)各類(lèi)人員的工資水平及構(gòu)成情況，便于財(cái)務(wù)人員對(duì)工資支出的分析，從而加強(qiáng)對(duì)工資費(fèi)用支出的控制與管理。

4.對(duì)銷(xiāo)售系統(tǒng)的控制

通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)反映出的各種銷(xiāo)售情況來(lái)控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、降低成品資金占用、預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷(xiāo)售趨勢(shì)等。如在網(wǎng)絡(luò)中對(duì)每個(gè)用戶建立一個(gè)用戶卡片，記錄各用戶各月的購(gòu)貨回款及欠款情況，由此分析出各用戶的信譽(yù)度、控制應(yīng)收賬款、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。

5.對(duì)成本管理的控制

通過(guò)網(wǎng)上物流信息的變化，及時(shí)進(jìn)行各種產(chǎn)品成本的核算和分析，尋求降低成本的最佳途徑，達(dá)到控制產(chǎn)品成本的目的。如對(duì)同一種零件的生產(chǎn)，是采用外加工還是采用外購(gòu)的方式，可以通過(guò)網(wǎng)上即時(shí)反映出來(lái)的兩種加工形式的成本值的對(duì)比來(lái)決定。

6.對(duì)資金運(yùn)用的控制

如通過(guò)網(wǎng)絡(luò)所反映出的產(chǎn)品投入、產(chǎn)出、銷(xiāo)貨、回款情況，平衡資金，限制盲目生產(chǎn)和發(fā)貨，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)了解各部門(mén)資金使用計(jì)劃和現(xiàn)金流出情況，實(shí)現(xiàn)資金計(jì)劃和使用的雙向控制，對(duì)尚未使用的資金根據(jù)具體情況隨時(shí)在計(jì)劃內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到合理使用資金的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

煤炭企業(yè)大都是國(guó)有控股公司，應(yīng)重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，把它作為內(nèi)部管理的手段、方法和降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段，由“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?，增?qiáng)自身設(shè)計(jì)并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性?？刂票仨毟采w單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面。管理當(dāng)局要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，摒棄短期行為，主動(dòng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，運(yùn)用電子信息技術(shù)手段，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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【摘要】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)對(duì)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展具有重要意義。筆者在本文中，運(yùn)用電子信息技術(shù)手段完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提出了自己的建議，與大家探討。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)控制電子信息技術(shù)