導語：營改增對企業(yè)財務與會計的影響一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、前言

從2012年起,中央就開始在落實“保增長,擴內需,調結構,惠民生”的政策的基礎之上,推進結構性減稅工作,通過逐漸擴大營改增試點,減輕小型微型企業(yè)稅收負擔,擴大營業(yè)稅差額征收范圍等措施有條不紊的深化著減稅的相關工作。而其中,“營改增”由于涉及的企業(yè)比較多,牽扯的行業(yè)范圍比較廣,影響比較大而受到來自整個社會的普遍關注。也正因為如此,“營改增”也就成為了新稅改的標志性起點。什么是“營改增”呢？它是指把企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅變成增值稅,所以“營改增”也就是營業(yè)稅改為增值稅的縮成。而增值稅主要依照企業(yè)的增值部分而對稅賦進行增收。營改增其本質就是國家實行結構性減稅的具體實施措施。現在我國已經步入改革開放的深入階段,營改增的推行可以大大降低企業(yè)的成本,幫助企業(yè)提高自身的核心競爭力。為了真正適應國家營改增的政策,企業(yè)需要主動認真的就營改增對企業(yè)財務和會計工作帶來的影響進行分析總結。也只有這樣才能使企業(yè)應對政策變化,對自己的經營策略進行有效調整,最大限度的使稅賦科學合理的降低?！盃I改增”近幾年是我國稅改工作的重頭戲。從“營改增”開始推行試點到現在,已經過去了兩年時間。目前,國家正處在稅收制度走向完善的過渡時期,稅收制度的完善對于產業(yè)升級轉型有著十分積極的意義。

二、營改增的意義以及動因分析

“營改增”主要針對的是企業(yè)銷售的各種產品以及提供的各種服務,它的出現意味著原本存在的重復納稅環(huán)節(jié)被合并取消。“營改增”這一稅制規(guī)定的出臺,帶有明顯的針對性,合理性以及必然性。隨著“營改增”政策的不斷推進實施,石油企業(yè)的營改增也處于爭論中。理想的增值稅應該實行“價外稅”,也就是有增值才會征收增值稅,沒有增值就不會征收增值稅,所以增值稅并不牽扯到重復征稅的相應問題。但是,我國現行的稅制中,增值稅是和營業(yè)稅并存的。營業(yè)稅作為地方的主要稅種并不存在成本抵扣問題,這就導致增值稅沒有辦法形成完整的一條鏈條,銷項稅額和進項稅額出現不配比,重復征稅的情況很嚴重。這種現象不僅會損害企業(yè)的效益,還將有礙于社會分工以及市場經濟的公平性?！盃I改增”政策實施之后,服務業(yè)內部的抵扣狀況得到很好的改善,二三產業(yè)之間的鏈條也被貫通,增值稅的抵扣機制正在變得越來越科學,它實現了從“道道征收,全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣,增值增稅”的變化。

三、營改增對企業(yè)財務會計工作的影響

我國的增值稅依據是納稅人本身的法定增值額,根據購進扣稅法來對應該繳納的增值稅進行計算。所以,科學的增值稅模式應當將全部能夠創(chuàng)造,實現增值額的環(huán)節(jié)都進行覆蓋,如果不這樣做的話,將導致增值稅鏈條的斷裂,出現重復征稅的情況,更糟糕的是,還有可能出現法定增值額和實際增值額之間的差值越來越大的情況。這將使稅負的公平性難以得到保證。因此為了彌補其中存在的漏洞,在我國的增值稅里,包含著一些營業(yè)稅征收的范圍,比如常見的貨物運輸就屬于增值的抵扣范圍。不過隨著改革,特別是對于石油企業(yè)而言,如果只把貨物運輸的抵扣范圍算入到增值稅的范圍之中并不能真正解決問題,比如那納稅對于石油企業(yè)日常工作中的技術服務以及信息服務等等,也需要剔除出增值額的范圍中。我們應該采取運費抵扣的思想,逐步滿足這類的需要。不過這樣的想法和稅收的征管之間確實存在著不小的矛盾,它也并不合乎增值稅各環(huán)節(jié)主機抵扣的原則。所以對于石油企業(yè)而言,最好的辦法就是把前面提到的這些項目算入到“營改增”的范圍里。由于營改增的實施,如果企業(yè)想要借助這一政策獲得一定的實惠,就必須不斷地完善自身現行的財務管理模式。那么究竟應該如何進行完善呢？具體來說,由于營改增政策的實施,企業(yè)的財務會計工作受到了以下幾大方面的影響:

(一)營改增對資產發(fā)債表的影響

在企業(yè)的經營發(fā)展過程中,固定資產的意義不言而喻。從短期的效益看,由于營改增政策的推行,企業(yè)資產以及企業(yè)負債都在不斷地變化著,這將導致企業(yè)的流動負債以及流動資產出現上升。而就長期效益而言,企業(yè)的整體效益會出現上升,與此同時,不斷擴大的企業(yè)資產規(guī)模也將降低企業(yè)負債的總額度。特別是當企業(yè)固定資產比較大的時候,這種情況會更加明顯。比如海洋石油企業(yè),其固定資產大多為十億以上,因為增值稅的進項稅原本已從原值中扣除,固定資產凈值下降,當增加企業(yè)的負債率時,企業(yè)就會面對增加的信貸風險。營改增在資產負債表上的影響主要表現在“固定資產”和“應交稅費”的列報上。我國的大多數企業(yè)都有著一定的固定資產。增值稅進項稅額從原值中扣除后,相應的固定資產凈值也就會出現下降了。又因為負債的總額并不變,按照相關的公式,企業(yè)的資產負債結構也就會出現變化。

(二)營改增對企業(yè)利潤表的影響

“營改增”政策對于企業(yè)利潤表的影響主要包括兩個方面:首先,在固定資產原值方面,因為其本身原值的減少,企業(yè)本身的累計折舊額就會出現一定的減少,這種情況會使企業(yè)的運營成本出現降低。其次,伴隨“營改增”政策的推行,企業(yè)自身的營業(yè)收入就將變?yōu)椴缓鲋刀惖膬r款。與此同時,企業(yè)的收入必將減少,而小型微型企業(yè)的增值稅稅率相較于營業(yè)稅稅率比較低,這也就變相的促使小型微型企業(yè)的經濟效益出現提高。因為營業(yè)稅是價內稅,而增值稅則是價外稅,所以“營改增”政策實施以前,其企業(yè)主營業(yè)務收入是含稅收入,而在稅改之后則變成了稅后收入?？雌饋砥髽I(yè)的主要業(yè)務收入確實出現了明顯的減少,但是營業(yè)利潤率卻出現了增加,其原因是“營改增”之后,企業(yè)的主營業(yè)務的收入下降了,而利潤表里也不包括增值稅了。

(三)營改增對企業(yè)稅負的影響

因為企業(yè)繳納營業(yè)稅的時候,征稅主要針對的是企業(yè)的毛收入,因此企業(yè)的各個生產環(huán)節(jié)是都需要進行全額營業(yè)稅的繳納的。但是隨著“營改增”政策的實施,一些企業(yè)的稅收負擔就會出現降低。然而另外一些企業(yè)卻會因此稅收負擔變重。所以同樣的“營改增”,對于不同的企業(yè)是有著不同的稅負影響的?！盃I改增”政策改革之后,確保了增值稅抵扣鏈條的完整,這對于企業(yè)的稅負情況而言當然是個好消息。企業(yè)在合理合法的獲得足夠的進項稅額之后,過去企業(yè)常常存在很多不可抵扣進項稅額的情況將完全消失。但是,因為行業(yè)有所不同,“營改增”政策對不同的企業(yè)產生的影響也是有所不同的。

(四)營改增對財務風險的影響

“營改增”政策的實施對企業(yè)的財務風險也產生了一定的影響。比如在審核發(fā)票這個環(huán)節(jié),該政策就會對企業(yè)的發(fā)票使用以及發(fā)票管理產生一定的影響。它將促使企業(yè)既對自己的發(fā)票管理逐漸嚴格化,也會加大相關的處罰力度。從根源上來講,這主要是由于增值稅專用發(fā)票管理應該包括經濟活動中的各個環(huán)節(jié),各個部分,同時它還和銷項稅以及進項稅存在著直接關系,從而對買賣雙方產生一定的影響。所以企業(yè)的財務管理也就會面對更多的不確定性風險。“營改增”給企業(yè)帶來的財務風險主要表現在發(fā)票審核鋒線上。增值稅的專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票而言,明顯更為嚴格,其征管和觸發(fā)的力度也比較大。這是因為增值稅專用發(fā)票的管理牽扯到一個經濟活動中的每一個環(huán)節(jié),而且它還牽扯到銷項稅額以及鏈條中下家的進項稅,換言之,它將對經濟活動中的雙方都產生不小的影響。我國刑法就有專門針對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定,其中包括開票、銷售、使用等相關的違法行為在刑法中都是有著明確的處罰規(guī)定的。

(五)營改增對會計核算的影響

因為財務處理以及對營業(yè)稅的核算方法上的不同,再加上“營改增”政策的實施,企業(yè)在對收入和支出記賬的時候,必須進行一定的改變。即使是現金流以及利潤細節(jié)等也會受到來自稅收政策帶來的影響的作用。從根本上來講,這主要是由于營業(yè)稅核算過程中,會計科目比較簡單,通常僅包括營業(yè)稅金以及附加,應交的稅費,應繳的營業(yè)稅等三大部分的會計科目。不過在“營改增”政策實施后,核算科目也就增加了一定的明細,這使得會計的核算難度變大。這也會對企業(yè)的納稅申報以及稅票認證抵扣,稅務策劃等等情況產生不小的影響。與此同時。一旦企業(yè)在這個環(huán)節(jié)中未能對任何細小的環(huán)節(jié)進行妥善的處理,企業(yè)很有可能會因此面對一定的稅務風險。

四、對海洋石油企業(yè)“營改增”業(yè)務稅負影響的分析

從“營改增”推行以來,社會對其產生的變化和影響給與了密切的關注,不少人認為該舉措對于我國現行稅收制度的建立和健全有著十分重要的意義。根據本次改革涵蓋的行業(yè),油氣田企業(yè)的業(yè)務里以下幾個方面是有所涉及的,它們是:交通運輸業(yè)中的陸路運輸、管道運輸,一些服務行業(yè)里的研發(fā)服務、技術服務、鑒證咨詢服務、有形動產租賃、物流輔助服務以及信息技術服務。而從發(fā)展趨勢上來講,“營改增”范圍將會不斷地擴大。油氣田企業(yè)所涉及的相關項目也勢必會慢慢增加。因此,深入的對該政策給油氣田企業(yè)帶來的影響進行分析已經變成十分緊迫的任務?！盃I改增”中所涉及的交通運輸業(yè)主要是指利用運輸工具把旅客或者貨物送達目的地,幫助他們事先空間位置上的轉移。這個部分包括陸路運輸,水路運輸,管道運輸以及給航空運輸。此外裝卸搬運服務也受到了稅負的影響。所謂“裝卸搬運服務”,主要是指利用裝卸搬運工具以及人力和畜力把貨物在運輸工具與運輸工具間,裝卸現場與裝卸現場間,運輸工具與裝卸現場間進行的搬運以及裝卸活動。對于鉆井專業(yè)化公司而言,其裝卸服務費的結算常常是按照單車進行的,裝卸費也就因此可以納入獨立核算的氛圍中。不過吊裝服務產生的進項稅額明顯存在這不確定性。在“營改增”之前,裝卸費是依照百分之三來繳納相應的營業(yè)稅的,與此對應的進項稅額并不允許出現抵扣。而在“營改增”之后,進項稅額雖然可以抵扣,但因為業(yè)務和合同方面的因素,一些裝卸費的進項稅額還是存在著難以從運輸業(yè)務或者主營業(yè)務中脫離出來的情況,這也就導致鉆井專業(yè)化公司給與的油田內部裝卸費不管是使用營業(yè)稅3%來計征還是按照增值稅6%來計征都沒有辦法抵扣相應的進行稅額。換言之,“營改增”之后,稅收負擔反而有所增加。而研發(fā)技術服務主要涵蓋了研發(fā)服務、工程勘察勘探服務、技術轉讓服務、合同能源服務、技術咨詢服務。對于鉆井專業(yè)化的公司而言,內部技術服務所應繳納的進項稅從17%下調至6%,而外部技術服務也從原本不允許抵扣5%的營業(yè)稅變成允許抵扣6%的進項稅。因為“營改增”尚且處于起步階段,對于業(yè)務復雜的油氣田企業(yè)而言,依舊存在不少技術服務種類和勞務相混淆的情況。稅務機關為了使這種征稅不完全現象得到規(guī)避,在該政策實施初期就沒有將一些技術服務認定在“營改增”的適用范圍中。

五、海洋石油企業(yè)“營改增”業(yè)務的相應對策

經過上面的分析,我們對“營改增”為企業(yè)的財務會計工作帶來的各方面影響已經有了一定的認識,為了更好地面對這些影響,就需要企業(yè)采取積極有效的對策,不斷加強對這種情況的處理。簡單的來說,企業(yè)應該做好以下這幾方面的工作:

(一)增加對“營改增”政策的宣傳,創(chuàng)造良好的“營改增”實施環(huán)境

由于“營改增政”政策近幾年在我國的深入推行,企業(yè)必需在本企業(yè)內部不斷加強對政策相關內容的宣傳,幫助企業(yè)員工對此產生基本的認識。通過這樣的宣傳以及培訓,企業(yè)可以逐漸強化企業(yè)相關員工的專業(yè)技術素質,尤其是應當之一企業(yè)財會人員本身的專業(yè)技術素養(yǎng)的培訓,防止因為人為失誤導致企業(yè)蒙受不必要的損失。企業(yè)應該在日常工作中注重企業(yè)財會人員對“營改增”政策的學習,給“營改增”的實施奠定基礎,幫助企業(yè)員工適應在“營改增”政策下財會工作出現的變化。

(二)做好納稅籌劃,不斷加強企業(yè)的賬務管理

由于“營改增”政策的實施,企業(yè)納稅的性質也發(fā)生了一定的變化,這也勢必會增加企業(yè)納稅的風險。因此企業(yè)應該在日常的財會工作中,不斷優(yōu)化,完善納稅籌劃,充分借助流通環(huán)節(jié)幫助企業(yè)實現轉移稅負以及降低稅額的目標。在確定合作商時,企業(yè)需要把它對財務管理程序完善建立在開具全套的增值稅發(fā)票這樣的背景之上,不斷增加對企業(yè)資源的利用,通過“營改增”對企業(yè)的業(yè)務進行一定的拓展,從而在幫助企業(yè)降低成本的同時進一步實現企業(yè)經濟效益最大化的目標。這些也要求企業(yè)對自身賬務進行一定的改革和完善,增強對企業(yè)賬務的管理,特別是在面對稅費政策帶來的一系列影響時,企業(yè)要不斷調整自己以適應相應的情況,根據相關規(guī)定增強對增值稅的會計處理,正確是指明細賬務。特別是對于企業(yè)新增加的業(yè)務,企業(yè)一定要探究和它相符合的財會操作流程,保證它能夠安全可靠的實施。在這個過程中,企業(yè)還應該不斷探索應對“營改增”的手段,在合法合理的范圍內最大化的減少稅收額度,進而實現降低企業(yè)稅負成本與提高企業(yè)本身盈利能力這兩大目標。

(三)增強內部控制

在面對“營改增”政策實施以來產生的各種各樣的變化,企業(yè)一定要加強自己內部的控制工作。特別是伴隨著“營改增”政策的推進,企業(yè)財務制度也在悄悄發(fā)生著變化。企業(yè)應該通過強化內部控制工作,并以此來保證伴隨該政策而新增加的相關制度能夠得到真正高效的實施。此外,企業(yè)還應該不斷增強財會工作人員的專業(yè)技術水平,幫助他們處理“營改增”帶來的問題。企業(yè)要加強對自身戰(zhàn)略的調整,不斷更新和完善企業(yè)的財務目標。這要求企業(yè)內部控制不斷進行認真的分析和總結,真正對“營改增”政策為企業(yè)生產的每一個環(huán)節(jié),企業(yè)經營的各個部分帶來的影響產生深刻的認識。在此過程中,企業(yè)要對自己內部控制的關鍵問題進行分析,并針對發(fā)現的問題提出相應的策略,只有這樣才能降低稅務風險。在內部的控制工作中,企業(yè)以防控稅務風險為目的,還需要密切關注“營改增”稅收法規(guī)文件的相關內容,及時高效的增加對相關企業(yè)在“營改增”上稅收政策的分析,進而通過搜集資料來拓展企業(yè)的稅務思維,盡早發(fā)現企業(yè)稅務風向,提高自身防控風險的能力。

(四)以優(yōu)化完善企業(yè)的投資結構為目標

企業(yè)的運轉經營自然是以提升企業(yè)的經濟效益為目的的。企業(yè)需要抓住此次“營改增”政策實施推廣的機會,不斷優(yōu)化完善其自身的投資結構,緊跟政策變化及時更新企業(yè)的固定資產,改進企業(yè)的運營環(huán)境。企業(yè)應該結合自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標,不斷明確企業(yè)的投資重點,促使企業(yè)競爭力能夠得到有效的提升,進而優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展水平。

(五)注意發(fā)票管理

伴隨“營改增”政策的實施,企業(yè)需要在發(fā)票管理方面投入更多的注意力。在日常的發(fā)票管理工作中,企業(yè)應該保證相關規(guī)定在本企業(yè)的發(fā)票開具以及管理,使用等過程中得到真正的落實,不斷完善企業(yè)發(fā)票管理的相關制度以及相應流程,杜絕出現虛開增值稅的情況。只有這樣才可以更好的防止企業(yè)因為此類問題面對來自財務甚至法律方面的風險。企業(yè)還必須較強自己內部的監(jiān)督審計工作,認真開展發(fā)票管理工作,這樣就可以有效預防企業(yè)因為發(fā)票管理出現紕漏而面對不必要的損失。

(六)建立培訓機制,調整報價,提高人力資源的素質

作為國家根據實際國情而提出的重要稅制改革措施,“營改增”試點實施已經有兩年多的時間了。在這段時間里,盡管有些領域出現了違背改革初衷的情況,但其已然成為了不可逆的未來歷史潮流。我國從2012年開始“營改增”的試點,很多區(qū)域的營改增尚且處于試點階段。稅制的不完善以及政策的不成熟導致其發(fā)展存在著一定的問題。國家有關部門所出臺的相應的法規(guī)政策也在不斷規(guī)范,引導,健全“營改增”的相關體系,這一點應當引起每個企業(yè)的重視?！皞鲙蛶А钡哪Ｊ秸谥饾u的被當前的信息化以及網絡化發(fā)展模式取代。因此因時制宜是盡快適應國際國內當前經濟形勢變化發(fā)展的要求,企業(yè)應該不斷增加自己的主動性,積極利用互聯網這一平臺,吸收新的思想觀念,把握好“營改增”政策未來發(fā)展的新動向,事先做好相關的稅務籌劃。六、結論我國的財稅制度當前正經歷著深層次的整合調整,“營改增”改革作為此次財稅制度改革的排頭兵,拉開了此次改革的大幕?！盃I改增”的改革并不只是簡單地“保障增長,調整結構”,還包括對營業(yè)稅,增值稅這兩大稅種的改革。此次改革并不僅僅是劍指簡單的重復征稅問題,它還對增值稅進行了完善。它對中央以及地方增值稅收入分配問題進行了調整,對國地稅這兩大稅收機構也進行了深刻的調整。利用這次“營改增”的改革,我國既可以實現將商品與勞務進行一體化征收的制度建設,還可以促使行業(yè)與行業(yè)之間保持一定的平衡,進呢人激發(fā)微觀經濟體制的特殊動力。這種做法還可以使國內建立真正意義上的公平稅制,完善經濟體制。這種轉變對于我國的長期發(fā)展是非常重要的。本文主要從營改增的意義以及動因分析,營改增對企業(yè)財務會計工作的影響,海洋石油企業(yè)“營改增”業(yè)務稅負影響的分析,企業(yè)應對影響的相應對策等四大方面入手,對營改增對企業(yè)財務與會計的影響進行了分析。其中,營改增對企業(yè)會計工作的影響主要包括:營改增對資產發(fā)債表的影響,營改增對企業(yè)利潤表的影響,營改增對企業(yè)稅負的影響,營改增對財務風險的影響,營改增對會計核算的影響等五個方面,而海洋石油企業(yè)“營改增”業(yè)務稅負影響分析則著重強調了隨著“營改增”范圍將會不斷地擴大,油氣田企業(yè)所涉及的相關項目也勢必會增加。因此,深入的對該政策給油氣田企業(yè)帶來的影響進行分析已經變成十分緊迫的任務。最后,結合前面提到的各種影響,筆者對企業(yè)應對影響的對策提出了一些粗淺的看法:企業(yè)要增加對“營改增”政策的宣傳,創(chuàng)造良好的“營改增”實施環(huán)境;做好納稅籌劃,不斷加強企業(yè)的賬務管理;同時企業(yè)還應該增強內部控制;.以優(yōu)化完善企業(yè)的投資結構為目標;注意發(fā)票管理;建立培訓機制,調整報價,提高人力資源的素質等。

作者:陳羽潔 單位:中海油田服務股份有限公司