導(dǎo)語：社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整稅務(wù)籌劃研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：2018年7月，《國稅地稅征管體制改革方案》出臺。此《改革方案》于2019年正式啟動，對各項(xiàng)社會保險費(fèi)的征收方式進(jìn)行了調(diào)整，將失業(yè)保險費(fèi)等諸多項(xiàng)目納入了稅務(wù)部門統(tǒng)一征收的范疇。本文從社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整背景下出發(fā)，將博弈論引入稅收籌劃過程中進(jìn)行分析，探討社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整對企業(yè)稅負(fù)的影響，構(gòu)建企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析模型，針對納什均衡的最優(yōu)解。最后，試圖基于社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整背景，為企業(yè)稅收籌劃提出切實(shí)可行的政策建議。

關(guān)鍵詞：社保規(guī)費(fèi)征管;企業(yè)稅務(wù)籌劃;稅務(wù)部門;社會保險

一、引言

社保費(fèi)征收的方式多種多樣。迄今為止，我國最為常見的模式有三：其一，由社保部門征收；其二，社保部門只承擔(dān)核定金額的工作，具體征收工作交由稅務(wù)部門；其三，稅務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)。2018年頒布的《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》率先提出使用第三種模式征收各項(xiàng)社會保險費(fèi)，以期提高社保資金的征管效率。《國稅地稅征管體制改革方案》將這一提議進(jìn)一步明確，并計(jì)劃于2019年初開始實(shí)施。此種改革將終結(jié)持續(xù)了多年的社保費(fèi)“分征”制度，對企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一系列重要影響。目前，中國已有22個省的社保征收工作在不同程度上由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)且過渡平穩(wěn)，企業(yè)負(fù)擔(dān)大幅增加負(fù)面問題暫時并無體現(xiàn)。然而，企業(yè)關(guān)于該項(xiàng)改革的隱憂仍客觀存在。因此，本文從社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整背景下出發(fā)，將博弈論引入稅收籌劃過程中進(jìn)行分析，探討社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整對企業(yè)稅負(fù)的影響，并為企業(yè)合理降低。

二、社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整給企業(yè)帶來的影響

（一）社保規(guī)費(fèi)征管調(diào)整內(nèi)容。我國社保涉及兩個主要問題。首先是社會保險的繳納問題。參照現(xiàn)行的社保法規(guī)，我國社會保險的繳納合規(guī)相對要求較高。一方面，全員交社保。即只要與公司存在雇傭關(guān)系的勞動者，都必須繳納社會保險。另一方面，繳納社保的基數(shù)較大。根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，我國社保繳納金額以工資總額為基數(shù)，而工資總額的外延極廣，涵蓋了基本工資、津貼、各項(xiàng)補(bǔ)貼和獎金提成等多項(xiàng)內(nèi)容[1]。換言之，只要與公司存在勞動關(guān)系，且公司將報酬以貨幣的方式發(fā)給勞動者，通常均可定義為工資。另一個問題則是關(guān)于社保的管理和征收方式。關(guān)于社保的三種征收方式，前文已有詳細(xì)說明，此處不再贅述，僅對各征收方式在我國是實(shí)施比例進(jìn)行概覽。目前，我國絕大多數(shù)省份的社保征收仍未脫離社保部門，社保局的作用極為重要。具體地，全權(quán)由社保部門負(fù)責(zé)（模式一）與社保局和稅務(wù)部門分權(quán)（模式二）的地區(qū)約各占半數(shù)，而遵照第三種模式征收社保費(fèi)用的僅有廣州和廈門兩個城市。（二）稅務(wù)部門在社保規(guī)費(fèi)征管方面的優(yōu)勢。第一，社保費(fèi)的數(shù)額是以企業(yè)工資總額為基數(shù)的。相較社保局，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)需要征收所得稅，顯然能夠更為及時和準(zhǔn)確的把握企業(yè)的工資狀況[2]。換言之，將社保規(guī)費(fèi)的征收工作劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)，本質(zhì)上有效減少了政府部門的重復(fù)勞動（社保局不必進(jìn)行二次統(tǒng)計(jì)），同時提高了社保繳費(fèi)金額的真實(shí)度和精確性（扣除所得稅的工資薪酬可直接作為繳納保費(fèi)的基數(shù)）。如此一來，社保規(guī)費(fèi)征收的效率和質(zhì)量均得到提高。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收各類稅費(fèi)的工作者積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，其征管能力往往更強(qiáng)，手段更為成熟，機(jī)制更為完善，工作人員更為專業(yè)。因此，將社保規(guī)費(fèi)的征收轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)，能夠更好的構(gòu)建服務(wù)型政府，為公眾帶來便利。此外，社保局在征收保費(fèi)一事上已經(jīng)體現(xiàn)出一定的弊病[3]。由于經(jīng)驗(yàn)的相對不足和執(zhí)行力量的薄弱，近年來我國的社保部門已經(jīng)出現(xiàn)了一些社保費(fèi)征管領(lǐng)域的瀆職案例，且數(shù)量呈現(xiàn)出遞增趨勢。因此，將此項(xiàng)工作交付給在征收監(jiān)管上均更為強(qiáng)力的稅務(wù)部門具有極大的迫切性和現(xiàn)實(shí)意義。（三）社保規(guī)費(fèi)征收劃歸稅務(wù)部門對企業(yè)的主要影響。首先，企業(yè)必須直面繳納社保規(guī)費(fèi)的壓力。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力毋庸置疑，明顯強(qiáng)于社保部門，加之稅務(wù)部門往往能夠全面掌握企業(yè)的各項(xiàng)注冊信息和經(jīng)營狀況，一旦稅務(wù)征收社保由代收變?yōu)楸韭毠ぷ?，那么一些在過去逃避或部分逃避社保繳納的企業(yè)將遭受極大的沖擊[4]。企業(yè)中，人力成本的規(guī)劃至關(guān)重要，也是人力資源部門的主要工作。社?，F(xiàn)今在企業(yè)的人力成本支出中占有較大的比例，因而許多企業(yè)試圖在不違背法律和成本最小化之間尋求兩全，試圖找尋其中的平衡點(diǎn)。具體而言，部分企業(yè)可能會聯(lián)合員工（達(dá)成某種共識甚至倒逼）共同規(guī)避社保規(guī)費(fèi)的繳納，這一現(xiàn)象集中體現(xiàn)在勞務(wù)派遣和人力資源服務(wù)外包行業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這兩類企業(yè)員工的參保率不僅不足半數(shù)，且多以最低工資標(biāo)準(zhǔn)為繳納保費(fèi)的基數(shù)。蓋因這類企業(yè)利潤薄弱，只能依靠此種方式維系生存。而員工為維持現(xiàn)有的營生（或?qū)⒈ＹM(fèi)轉(zhuǎn)換為其他更容易變現(xiàn)的福利），也會選擇與企業(yè)共謀。綜合上述分析，在社保局主導(dǎo)社保規(guī)費(fèi)征收的背景下，逃避繳納社保費(fèi)的現(xiàn)象廣泛存在。其次，社保規(guī)費(fèi)的繳納將日趨嚴(yán)格與嚴(yán)謹(jǐn)。稅務(wù)系統(tǒng)的完善，意味著較高的控制力和較少的漏洞，試圖造假和隱瞞的企業(yè)將無機(jī)可乘。過去社保規(guī)費(fèi)由社保局征收，征收前需要將社保信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅后工資進(jìn)行比對（若二者分權(quán)則稅務(wù)部門需要通過社保部門獲取社保繳納的相關(guān)信息），這個過程多有冗雜且極易出現(xiàn)紕漏，在造成重復(fù)工作的同時也降低了征收的效力[5]。改革后，企業(yè)將若再有不交或少交社保規(guī)費(fèi)的行為，將非常容易暴露在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管之下，繼而名聲掃地，甚至影響其后續(xù)的經(jīng)營和發(fā)展。最后，也是最為明顯的一點(diǎn)，企業(yè)負(fù)擔(dān)變大，員工的實(shí)際收入可能會降低。這一影響在前文多有表述，此處進(jìn)行更為量化的說明。近年來，我國用于養(yǎng)老金補(bǔ)貼的財(cái)政支出與日俱增。相關(guān)調(diào)查表明，2016年，我國已有七個省份的養(yǎng)老金系統(tǒng)難以為繼，全國的空賬金額高達(dá)3.6萬億。清華大學(xué)的研究則進(jìn)一步為我們敲響了警鐘，根據(jù)其統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，不出10年，我國養(yǎng)老金的缺口將增至10萬億。想要彌補(bǔ)如此之大的缺口，最為有效的方法就是將之前所少交甚至不交的社保規(guī)費(fèi)補(bǔ)齊。然而，一旦政府將彌補(bǔ)缺口的成本攤派到企業(yè)，那么必有為數(shù)不少的企業(yè)會將其進(jìn)一步轉(zhuǎn)嫁于員工，通過削減員工薪酬的方式降低其自身損失。因此，如果不能在改革的過程中給予遭受損失的企業(yè)以適當(dāng)?shù)纳婵臻g，那么其不得不面臨破產(chǎn)或降低員工待遇，這很可能會造成社會的不安和市場的動亂[6]。實(shí)際上，已經(jīng)，相關(guān)的惡性事件已有先例，2014年的重慶富士康員工罷工事件就起源于員工加班收入減少的勞工沖突。在社保規(guī)費(fèi)征收的改革中，我們必須對可能發(fā)生的類似情況進(jìn)行預(yù)判并提前采取防治措施。

三、社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整背景下稅務(wù)籌劃博弈分析

（一）模型設(shè)計(jì)。（1）參與人。稅務(wù)籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)意愿和國家意志兩個維度。其中，國家意志集中體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收制度與手段，企業(yè)意愿嘖通過企業(yè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)表現(xiàn)出來[8]。在此，本文認(rèn)為雙方都遵循理性人的基本假設(shè)展開經(jīng)濟(jì)活動，且在博弈回合內(nèi)決策不分先后。（2）前提假設(shè)。本文的分析是在稅收制度存在可乘之機(jī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，即企業(yè)可以在不違背法律的情況下進(jìn)行籌劃，達(dá)到減少成本支出，實(shí)現(xiàn)最大利益的經(jīng)營目的。（3）市場狀況。本文認(rèn)為在后續(xù)的博弈分析中，信息不對稱的問題是一直存在的，且是雙向的不對稱[8]。不僅企業(yè)無法實(shí)時有效的把握和利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)惠政策和法律盲區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣難以真正了解企業(yè)的盈利狀況與發(fā)展前景。（4）決策類型。在本文的博弈中，企業(yè)可以選擇開展稅務(wù)籌劃與否，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以決定是否開展稽查工作。（二）變量設(shè)定。在展開分析之前，本文首先對博弈中出現(xiàn)的變量定義進(jìn)行說明。P和Q分別為企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇作為的可能性（即企業(yè)展開籌劃工作和機(jī)關(guān)從事稽查行動的幾率），N和M分別為二者作為的成本，K為企業(yè)進(jìn)行籌劃工作的法律紅線，L為稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益，F(xiàn)為發(fā)現(xiàn)非法籌劃后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反企業(yè)的懲處力度[9]。明確了上述定義后，通過構(gòu)建決策樹分析基于雙方不同決策產(chǎn)生的各種可能性。（三）決策樹模型。圖1展示了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在不同選擇組合下的收益狀況。首先，是雙方均作為，企業(yè)積極謀求更少的稅收和更多的利潤，稅務(wù)機(jī)關(guān)也努力維護(hù)市場的公平公正，此時，二者的收益可分別寫為K（L-N）+（1-K）（-N-LF）和K（-L-M）+（1-K）（-M+LF）。其次，考慮僅有企業(yè)展開籌劃工作，而政府不作為的可能性，此時二者的收益分別為L-N和-N[10]。再次，是企業(yè)放棄追求額外的稅收利益而政府依舊積極進(jìn)行監(jiān)管，此時企業(yè)不存在收益，政府收益為-M。最后，是雙方均不作為的情況，此時收益也均為0。上述內(nèi)容整理起來，即可構(gòu)成博弈矩陣，如表1所示：（四）納什均衡分析。由表1可知，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)展開決策的關(guān)鍵在于其自身作為的成本（即企業(yè)進(jìn)行籌劃和稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稽查所需要付出的代價）、對方選擇作為和不作為的可能性分布以及稅收領(lǐng)域的發(fā)了紅線。下述分析即圍繞這幾點(diǎn)展開。（1）經(jīng)濟(jì)活動的成本。簡單而言，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行稅務(wù)稽查，且L-N>0時，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)的最優(yōu)選擇，反之，若企業(yè)放棄籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)也顯然不稽查更為利好。進(jìn)一步的，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決策是既定的，無論如何都會對市場進(jìn)行管制，那么企業(yè)決策的核心要素就是稅務(wù)領(lǐng)域的潛在收益。具體地，令K（L-N）+（1-K）（-N-LF）=0，可以得到N=L（K+KF-F），假使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本小于，則企業(yè)將更傾向于進(jìn)行稅收籌劃；反之，放棄籌劃工作為最佳選擇。類似地，若企業(yè)需求稅法的疏漏以謀求利益是不可逆事件，籌劃活動必然開展，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)的選擇就要以監(jiān)管成本作為依據(jù)。具體地，令K（-L-M）+（1-K）（-M+LF）=-L，解得M=L（1-K）（1+F），如果稅務(wù)機(jī)關(guān)開展監(jiān)察工作的成本小于L（1-K）（1+F），那么進(jìn)行稅務(wù)稽核對稅務(wù)機(jī)關(guān)的社保費(fèi)用征收而言更為有利；反之，則不進(jìn)行稅務(wù)稽核意味著更低的征管成本。綜上所述，當(dāng)N<L（K+KF-F）且M>L（1-K）（1+F）時，二者在同時作為的決策點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)納什均衡；當(dāng)M>L（1-K）（1+F）時，均衡點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)籌劃而稅務(wù)部門不監(jiān)管上。（2）博弈對手的決策可能性分布。首先，本文分別計(jì)算稅務(wù)籌劃與否所對應(yīng)的數(shù)學(xué)期望，結(jié)果如下所示：EU1=Q［K（L-N）+（1-K）（-N-LF）］+（1-Q）（L-N）=QL（K-1）（1+F）+L-NEU2=0令EU1=EU2，可得：Q*=N-LL（K-1）（1+F）同理，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)是否進(jìn)行稅務(wù)稽查的期望：EU3=P［K（-L-M）+（1-K）（-M+LF）］-（1-P）M=P［TF-K（L+TF）+T-M］EU4=-PL令EU3=EU4，可得：P*=ML（K-1）（1+F）可以發(fā)現(xiàn)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管的概率Q<Q*，則開展籌劃工作對企業(yè)的稅務(wù)狀況而言是利好的，反之，企業(yè)放棄籌劃的收益更為可觀。如存在Q=Q*的特殊情況，那么企業(yè)將綜合考慮影響發(fā)展前景的諸多因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃與否的決策。類似的，若企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的概率P<P*，則稅務(wù)機(jī)關(guān)取消監(jiān)管，放任市場資源會更好，反之，開展監(jiān)管工作是更為明智的選擇。如存在P=P*的特殊情況，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將以其他前定變量為綱進(jìn)行選擇。（3）稅務(wù)籌劃的法律紅線。本文在利益最大化原則的基礎(chǔ)上加入對合法與否的考慮。此時，企業(yè)進(jìn)行籌劃與否的期望分別為EU1和EU1。令二者相等，得到均衡解（1-K）1*=L-NQL（1-F）。顯然，均衡解的具體數(shù)值，取決于企業(yè)的籌劃工作觸犯法律紅線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行處罰的力度存在相關(guān)關(guān)系，隨著懲罰力度的加劇，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的傾向越弱。類似的，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)察與否的期望分別為EU3和EU4，令二者相等后可得均衡解（1-K）2*=MPL（1+F）。參照企業(yè)層面的分析，同樣可以得到：一旦企業(yè)非法籌劃的概率越過了MPL（1+F）的臨界點(diǎn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)勢必要展開稽查，否則，自由放任反而更符合政府的利益。（五）博弈分析。綜合前文三個維度的納什均衡分析，本文得到下述幾點(diǎn)結(jié)論。首先，稅務(wù)籌劃的成本，是企業(yè)決策的核心要義，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率、籌劃工作觸犯法律紅線的可能，以及政府對違法行為的處罰力度，均事關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃與否的決策。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)的決策也受到諸多因素的影響，總體上隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的成本（M）的降低、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃概率（P）的增加、罰款比例（F）的提高而增大。與此同時，如果企業(yè)稅務(wù)籌劃合法的可能性（K）較大，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)有更大的可能不愿意開展稽查工作。最后，本文所征納雙方的討論的均衡是在動態(tài)的框架下展開的，一旦外界條件發(fā)生變化，則博弈雙方都會進(jìn)行反應(yīng)，做出調(diào)整，直至達(dá)到新的“納什均衡”。

四、社保規(guī)費(fèi)征管體制背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃建議

（一）具體策略。在社保規(guī)費(fèi)征管體制背景下，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間博弈的均衡結(jié)果是：稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷增強(qiáng)執(zhí)法能力，從而降低稅務(wù)稽核成本。而企業(yè)的應(yīng)對策略則是不斷提高稅務(wù)籌劃的合法性，從而降低稅務(wù)成本。在合法前提下，企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的主要策略有以下兩個方面。一是減免稅策略。該策略是在法律許可的范圍內(nèi)，實(shí)時把握國家政策的精神要義和相關(guān)法律法規(guī)的政策優(yōu)惠，經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法審批程序，所實(shí)現(xiàn)的稅收成本的降低。這一策略的要義是基于相關(guān)法律法規(guī)，尋求許可范圍內(nèi)受國家保護(hù)優(yōu)惠政策。對社保規(guī)費(fèi)籌劃而言，需要企業(yè)根據(jù)各地區(qū)減免政策、行業(yè)性減免政策等積極爭取社保規(guī)費(fèi)的減免。二是分割所得策略。此策略同樣是在合法的大框架下實(shí)現(xiàn)的。具體而言，企業(yè)可以分散原有的應(yīng)繳稅費(fèi)，將所需納稅的收益分?jǐn)偟讲煌姆ㄈ松砩?，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅的金額，并匹配更低的稅率。此外，利用地域間的政策差異進(jìn)行分割同樣可行?；诖?，在社保規(guī)費(fèi)的分割策略中，可以采用用勞務(wù)派遣方式分割非核心員工聘用，利用行業(yè)性的社保規(guī)費(fèi)減免政策來降低本企業(yè)的社保規(guī)費(fèi)負(fù)擔(dān)。采用靈活薪酬制度分割員工收入所得，實(shí)行提高福利降低工資收入的策略，合法降低員工繳納社保的規(guī)費(fèi)的基數(shù)。在社保規(guī)費(fèi)征管體制背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營情況，學(xué)圖2三葉草組織形態(tài)中的員工構(gòu)成習(xí)、掌握、利用相關(guān)法律法規(guī)和政策，進(jìn)行稅收籌劃的事前分析，并制定具體的稅收籌劃策略。（二）主要建議。（1）樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念。稅務(wù)籌劃的目的就是降低企業(yè)稅務(wù)?；谏绫Ｒ?guī)費(fèi)征管體制背景要求，要想做好稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅務(wù)，企業(yè)就必須結(jié)合這一背景，樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念。一是要正確認(rèn)識社保規(guī)費(fèi)征管體制調(diào)整的重要性。企業(yè)必須正確認(rèn)識到，稅務(wù)和社保的規(guī)范實(shí)乃大勢所趨，企業(yè)必須不斷提升自我，從而應(yīng)對日新月異的環(huán)境。一方面，企業(yè)稅務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動均需要以法律為綱，在社保規(guī)費(fèi)征收的現(xiàn)有框架進(jìn)行。企業(yè)要在追求自身利益，壓縮稅務(wù)成本的同時承擔(dān)起應(yīng)用的社會責(zé)任。另一方面，企業(yè)需要考慮自身的經(jīng)營狀況和未來發(fā)展的趨勢，制定符合其自身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而提高稅務(wù)籌劃工作效率和質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。二是要從企業(yè)薪酬管理向經(jīng)營管理轉(zhuǎn)變。薪酬管理理念是把員工看做企業(yè)的打工者，按照員工的勞動支付薪酬。而經(jīng)營管理理念是將員工看做是企業(yè)的管理者和所有者，通過提高員工對企業(yè)管理的參與度，增加員工的非薪酬收入，增加員工的忠誠度，降低企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用。對于企業(yè)而言，采用經(jīng)營的理念對企業(yè)進(jìn)行管理，將能夠大大降低企業(yè)支付給員工的貨幣化報酬的基數(shù)，從而消化社保費(fèi)用所增加的經(jīng)營成本。具體而言，組織平臺化。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部合伙人創(chuàng)業(yè)計(jì)劃，將人力成本轉(zhuǎn)化為經(jīng)營費(fèi)用。組織小微化。將公司的管理職能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營職能，充分享受企業(yè)小微扶持政策等。能力社會化，即在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施多元化的薪酬收入制度，從而提高員工的工作效率。推行工作碎片化。在正常工作時間之外，推行共享平臺，鼓勵員工通過共享平臺，將自己的剩余時間用于做兼職，達(dá)到多勞多得的激勵目的。（2）優(yōu)化稅務(wù)籌劃的方式。多數(shù)情況下，企業(yè)都會選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，此時，其籌劃方法就顯得至關(guān)重要。主要的籌劃方式有兩種。一是直接利用籌劃法，這種方法最為常見。國家的政策制定多基于經(jīng)濟(jì)的總體布局，高屋建瓴地對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，完善要素市場和產(chǎn)品市場，制定相應(yīng)的經(jīng)營規(guī)定和稅收政策。納稅企業(yè)在跟進(jìn)稅法變化狀況及趨勢的前提下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整自身的經(jīng)營模式和財(cái)務(wù)模式，以獲得政策層面的優(yōu)勢，從而在競爭中占據(jù)有利地位?，F(xiàn)階段，國家十分注重小微企業(yè)的生存問題，稅收優(yōu)惠政策層出不窮，納稅企業(yè)可以從中選擇最符合自身利益需求的部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二是地點(diǎn)流動籌劃法。這一方法需要更為宏大的視野，是在縱覽全球稅收狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。眾所周知，世界各地的稅收政策都不盡相同，甚至相去甚遠(yuǎn)，其差異在稅率、稅基、納稅人和稅收優(yōu)惠等方面均有所體現(xiàn)。因此，如果企業(yè)法人為跨國納稅人，那么其可以借此開展國際稅務(wù)籌劃工作。具體而言，企業(yè)可以在多個地區(qū)設(shè)立分部，選擇其中政策最為優(yōu)惠的一出進(jìn)行注冊，在出來各個子公司賬目時，部門同屬于幾個子公司負(fù)責(zé)的項(xiàng)目訂單可以劃歸稅收減免最為優(yōu)厚的一處，實(shí)現(xiàn)各個分部間的協(xié)調(diào)發(fā)展和統(tǒng)籌規(guī)劃。（3）做好稅收籌劃的配套工作。一是優(yōu)化用工模式。首先，減少員工人數(shù)，提高勞動者素質(zhì)，適當(dāng)裁撤部分冗雜崗位，將此部分工資補(bǔ)償給其他員工?；诳萍几咚侔l(fā)展的時代特征，企業(yè)可以將人工智能運(yùn)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，構(gòu)建一個信息化、自動化的新型現(xiàn)代企業(yè)，減少人力對企業(yè)生存發(fā)展的掣肘。其次，采取靈活用工模式。這一理念在發(fā)達(dá)國家已得到廣泛運(yùn)用。查爾斯•漢迪所提出的三葉草組織型態(tài)是靈活用工模式的絕佳體現(xiàn)。該模式下的員工構(gòu)成分為三個部分（見圖2）。這一模式有效保障了用工人數(shù)的靈活性，能夠?qū)⑵髽I(yè)用于員工薪酬的支出從固定轉(zhuǎn)化為可變。二是強(qiáng)化會計(jì)人員的培訓(xùn)。社保征收和監(jiān)管制度改革后，企業(yè)的會計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的調(diào)整。要想發(fā)揮稅務(wù)籌劃應(yīng)有的作用，會計(jì)人員的工作能力和職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要，會計(jì)人員的培訓(xùn)不可或缺。針對會計(jì)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)教育工作，組織會計(jì)工作者進(jìn)行統(tǒng)一的培訓(xùn)，使其對最新的會計(jì)條例和稅收規(guī)則有良好的把控，能夠充分利用既有的優(yōu)勢展開籌劃工作。同時，會計(jì)人員自身也要具備學(xué)習(xí)意識，積極通過各類媒體獲取相關(guān)領(lǐng)域的最新訊息，開展自主學(xué)習(xí)，不斷順應(yīng)經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整給出更為恰當(dāng)?shù)臅?jì)方案，最終實(shí)現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃。三是健全稅務(wù)籌劃工作機(jī)制。在社保規(guī)費(fèi)改革的背景下，征管體制較之以往有了較大的變化，這無疑是對企業(yè)對稅務(wù)籌劃的能力的考驗(yàn)。這種考驗(yàn)關(guān)系既關(guān)系到單個會計(jì)工作者的個人能力和工作素養(yǎng)，還涉及企業(yè)的制度層面，對企業(yè)的會計(jì)制度和稅務(wù)體系做出了新的要求。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完備其稅務(wù)籌劃機(jī)制。首先，從管理層面入手，通過提高管理者的素質(zhì)和管理工作的效率來保障籌劃工作的順利開展；其次，制定規(guī)范的工作流程并將其作為必須遵守的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃有例可循；最后，明確劃分各部門在稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的權(quán)責(zé)，明確每項(xiàng)工作的管理者和負(fù)責(zé)人，從而對稅務(wù)籌劃工作實(shí)行問責(zé)制度，更好的約束其經(jīng)濟(jì)活動中的行為。

五、結(jié)論

社保費(fèi)劃歸稅務(wù)部門，表明只是征繳主體有所變化而已，但本質(zhì)上意味著征收力度的大幅提升和監(jiān)管體系的完善。因此，企業(yè)對該項(xiàng)改革存疑，甚至企圖以不合法手段來降低成本均在意料之中。綜合前文的研究討論，我們認(rèn)為，在改革后的新背景下，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)在合法的大框架下，根據(jù)其自身情況和對方的決策行為，不斷提升，做出最優(yōu)，最有利于社會穩(wěn)定發(fā)展的選擇。

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作者:謝濱如 單位:江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財(cái)經(jīng)分院