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一非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的含義

非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金中的責(zé)任是指保險公司對被保險人或保單持有人的未了責(zé)任,準(zhǔn)備金是保險公司因承保保險業(yè)務(wù)而提取的基金,或者說是對因承保保險業(yè)務(wù)而引起的將來負(fù)債或已有負(fù)債的提取保險公司的保費(fèi)收取在先,賠款支付和費(fèi)用發(fā)生在后,所以保險公司要設(shè)置一定儲備基金以應(yīng)付未來的保險責(zé)任

按照中國保監(jiān)會《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法》的規(guī)定,非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金包括:未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

1.未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金是指保險公司在會計期末對已發(fā)生保險事故應(yīng)付未付賠款所提取的一種資金準(zhǔn)備,一般包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險公司提出索賠,而保險公司尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金;已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生,但尚未向保險公司提出索賠的賠案而提取的準(zhǔn)備金;理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金

2.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金,包括保險公司為保險期間在一年以內(nèi)(含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險期間在一年以上(不含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金

二未決賠款準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量

1.已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金評估最常應(yīng)用的技術(shù)是逐案估計法,即由經(jīng)驗豐富的理賠人員對每一個已報案賠案的未決賠款成本進(jìn)行估算,同時要考慮索賠自身的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的變化在進(jìn)行會計處理時,需要精算部門分別提供再保前和再保后的未決賠款準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)

2.已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金對已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金評估,通常采用鏈梯法案均賠款法準(zhǔn)備金進(jìn)展法賠付率法和B—F法等通過上述精算方法可以先計算出各事故年的終級損失,從終級損失中減去已決賠款,即得出未決賠款準(zhǔn)備金的估計值,然后從未決賠款準(zhǔn)備金的估計值中再減去已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金金額,就得到了已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金

借:提取未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金32109

貸:未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金323109

3.理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金對于保險事故,保險公司除應(yīng)支付給被保險人按照合同約定的賠償外,還應(yīng)支付結(jié)案過程中發(fā)生的理賠費(fèi)用,所以保險公司應(yīng)當(dāng)提取理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金其中,直接發(fā)生于具體賠案的損失檢驗費(fèi)律師費(fèi)等為直接理賠費(fèi)用,應(yīng)提取直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金;而不是直接發(fā)生于具體賠案的理賠費(fèi)用為間接理賠費(fèi)用,應(yīng)提取間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金

(1)直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金評估直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的常用方法是比例法,該方法假設(shè)直接理賠費(fèi)用與相應(yīng)的賠款之間存在著一種相對穩(wěn)定的比例關(guān)系,并且該比例關(guān)系的發(fā)展規(guī)律在過去和將來是一致的

借:提取未決賠款準(zhǔn)備金——直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備11089

貸:未決賠款準(zhǔn)備金——直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金11089

(2)間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金評估,需要首先確定間接理賠費(fèi)用與已決賠款的經(jīng)驗比率,然后假設(shè)間接理賠費(fèi)用在立案時發(fā)生50%,其余50%在剩余的理賠過程中發(fā)生按照上述假設(shè),就可以根據(jù)下述經(jīng)驗公式估計間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金:

間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金=(已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金×50%已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金)×間接理賠費(fèi)用與已決賠款的經(jīng)驗比率

借:提取未決賠款準(zhǔn)備金——間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金

貸:未決賠款準(zhǔn)備金——間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金

三未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金作為保險公司履行未來賠付責(zé)任的資金準(zhǔn)備,任何一家保險公司都要按照規(guī)定計提而且保險公司在評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時,還要對其進(jìn)行充足性測試,如果未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不能滿足未來賠付費(fèi)用等的需要時,還必須提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評估方法通常分為比例法和風(fēng)險分布法其中比例法又可以分為1/24th法1/365th法等,主要適用于被評估險種或險類的風(fēng)險分布比較均勻的狀況;而風(fēng)險分布法分為七十八法則逆七十八法則流量預(yù)期法等,主要適用于保險期間較長的險種下面分別就上述方法予以介紹:

1.月平均估算法(1/24th法)

月平均估算法的理論依據(jù)是假定一個月所有承保的保險單是30天內(nèi)逐日開出的,并且保險單數(shù)量保額保費(fèi)服從均勻分布,這樣可以近似的認(rèn)為所有的保單從月中開始生效,即對于每張保單當(dāng)月僅能賺得半月的保費(fèi)對一年期的保單,當(dāng)月已賺保費(fèi)僅是年保費(fèi)的1/24

以一年期的保單為例,采用1/24th法評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,每年末的12月31日,可以根據(jù)下表所示的未賺保費(fèi)因子來評估:

(1)2005年12月該公司提取的再保前的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算如下:

P12=1248*1/241296*3/241200*5/24…1164*23/24=1115.5

則2005年12月提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的會計分錄如下:

借:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1115.5

貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1115.5

(2)2005年12月該公司再保后的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算如下:

A12=998.4*1/241036.8*3/24960*5/24…913.2*23/24=892.4

2005年12月該公司應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算如下:

應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=P12-A12=223.1

則2005年12月應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的會計分錄如下:

借:應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金223.1

貸:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金223.1

2.逐日估算法(1/365th法)1/365th法是以日為基礎(chǔ)逐單評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的一種方法,所以又稱逐日估算法1/365th法是根據(jù)有效保單的天數(shù)來計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的,將所有保險期間在一年以下(包括一年)保單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行加總,即可得到短期險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;將所有保險期間在一年以上保單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行加總,即可得到長期險未到期責(zé)任準(zhǔn)備金通常情況下,保險公司采用1/24th法,1/365th法或者其他更為謹(jǐn)慎合理得方法評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金特別是對于機(jī)動車輛法定第三者責(zé)任保險,根據(jù)《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法實施細(xì)則》規(guī)定,必須采用1/365th法評估其未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,而且采用1/365th法,其精確程度明顯要比1/24th法高得多

1/365th法未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算公式為:

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=保單未賺保費(fèi)天數(shù)/保險期間涵蓋天數(shù)×保費(fèi)收入

3.七十八法則與逆七十八法則對于某些特定的險種,隨著承保時間延長,風(fēng)險逐漸降低或增大此時保險公司考慮近似選用七十八法則與逆七十八法則,評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金例如,對于個人抵押商品住房保證保險,由于貸款余額的減少,風(fēng)險分布呈現(xiàn)遞減的趨勢,可考慮采用七十八法則;而對于車輛保修期延長保險的風(fēng)險在承保期內(nèi)逐漸增加,則考慮采用逆七十八法則

七十八法則的計算公式為:

12

P12=∑（13-N）*XN/78

N=1

逆七十八法則的計算公式為:

12

P12=∑N*XN/78

N=1

N——表示月份數(shù)

P12——表示年底提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

X——表示年度各月的保費(fèi)收入

上述公式適用于一年期保單,分母78=1211…1;如果為兩年期的保單,分母則是2423…1=300

1)該公司2004年12月31日提取的再保前未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算如下:

12

P12=∑(13-N)*XN/78=1233.1

N=1

借:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1233.1

貸:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金1233.1

2)該公司2004年12月31日提取的再保后的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計算如下:

12

S12=∑(13-N)*ZN/78=986.5

N=1

應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=P12-S12=246.6

借:應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金246.6

貸:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金246.6

4.流量預(yù)期法流量預(yù)期法是以承保業(yè)務(wù)的實際風(fēng)險分布為基礎(chǔ)計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的,這需要根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù),對風(fēng)險分布狀況和已賺保費(fèi)比例分布進(jìn)行估計

5.保費(fèi)不足準(zhǔn)備金按照保監(jiān)會第13號令《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》中第12條規(guī)定:保險公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時,應(yīng)當(dāng)對其充足性進(jìn)行測試未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時,要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金因此,在按前述方法評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金后,保險公司還需要預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用,就是用未到期責(zé)任準(zhǔn)備金去乘以估計的賠付率與費(fèi)用率,扣除投資收入的差額,與未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額進(jìn)行比較,檢查未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是否足夠充分并且按照《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法實施細(xì)則》的規(guī)定,未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)大于或等于以下兩者中的較大值:

I.預(yù)期未來發(fā)生的賠款費(fèi)用及再保支出的余額;

II.在準(zhǔn)備金評估日假設(shè)保單退保時的退保金額

從會計核算的角度來看,保險公司提取責(zé)任準(zhǔn)備金的目的是為了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原理來核算損益反映盈虧,而從保險公司經(jīng)營的角度來看,準(zhǔn)備金評估的準(zhǔn)確性將會影響公司的經(jīng)營策略產(chǎn)品設(shè)計償付能力以及公司之間盈利能力的可比性等等因此,保險會計對保險負(fù)債的確認(rèn)與計量,尤其是對責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量應(yīng)遵循謹(jǐn)慎的估價原則目前,各家保險公司也在通過不斷努力,尋求適合于自己保險公司實際情況的責(zé)任準(zhǔn)備金的計提方法,力求計提的責(zé)任準(zhǔn)備金充分合理筆者希望通過本文能為保險公司的準(zhǔn)備金核算提供一些有益的探討

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摘要:非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計量不同于其他負(fù)債,保險公司需要遵循中國保監(jiān)會頒布的相關(guān)規(guī)定按照保險精算確定的金額提取責(zé)任準(zhǔn)備金按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定,保險公司評估的責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以分保前的金額列示,應(yīng)當(dāng)從再保險接受人攤回的部分作為再保險資產(chǎn)列示,這一點(diǎn)和原來的保險會計處理方法有較大區(qū)別

關(guān)鍵詞:非壽險責(zé)任準(zhǔn)備金;未決賠款準(zhǔn)備金;未到期責(zé)任準(zhǔn)備金;確認(rèn)與計量