一、臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的主要特征

（一）平均每戶住宅面積達(dá)42坪（約140平方米）。

2012年臺(tái)灣地區(qū)每戶平均住房面積達(dá)到平均每戶42坪，相當(dāng)于140平方米，較上世紀(jì)80年代初增加了50多平方米。以2013年第三季度臺(tái)灣地區(qū)新購(gòu)置住宅者購(gòu)買房屋面積來(lái)看，25坪至未滿35坪的占25.1%、占比最高，35坪至未滿45坪的占17.8%。

（二）房?jī)r(jià)收入比超過(guò)8倍。

20世紀(jì)80年代中后期，臺(tái)灣地區(qū)房?jī)r(jià)漲幅較大，房?jī)r(jià)收入比例較高，1989曾年達(dá)到12倍。90年代初期之后，伴隨泡沫經(jīng)濟(jì)的破滅，臺(tái)灣地區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)開(kāi)始步入10余年的不景氣時(shí)期，然而房?jī)r(jià)收入比仍比較高，1991-1997年平均達(dá)到9倍以上。在1998年亞洲金融危機(jī)的影響下，臺(tái)灣地區(qū)房?jī)r(jià)有所下跌，但由于居民收入也相對(duì)下降，導(dǎo)致房?jī)r(jià)收入比指標(biāo)并沒(méi)有明顯下降，2002年仍然達(dá)到8倍，普通家庭購(gòu)買住房的壓力依然較大。根據(jù)臺(tái)灣地區(qū)“內(nèi)政部營(yíng)建署”2013年第3季度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，房?jī)r(jià)收入比達(dá)到9.2倍，較2008年末（7.1倍）明顯提高。

（三）購(gòu)房均價(jià)達(dá)到23.5萬(wàn)元新臺(tái)幣/坪。

摘要：物業(yè)稅是針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)而征收的。為解決我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度和政策中存在的種種問(wèn)題，物業(yè)稅的開(kāi)征已經(jīng)被提上了議程。本文介紹了國(guó)外物業(yè)稅征收的概況，并通過(guò)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)課征的稅收。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)課稅是一個(gè)稅收體系，它包括若干不同的稅種。物業(yè)稅只是財(cái)產(chǎn)課稅的其中一種，它屬于從價(jià)稅，是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征收的稅種。從各國(guó)的征收實(shí)踐來(lái)看，物業(yè)稅的征收主體、征收范圍、征收方式都各不相同，沒(méi)有統(tǒng)一的形式。而且對(duì)這一稅種的具體稱謂也并不完全相同，有的國(guó)家（地區(qū)）稱為不動(dòng)產(chǎn)稅、地方財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地稅，也有的國(guó)家（地區(qū)）直接就稱為物業(yè)稅。

各國(guó)（地區(qū)）開(kāi)征物業(yè)稅的概況

美國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有課稅只設(shè)置單一的稅種，稱之為財(cái)產(chǎn)稅（也即物業(yè)稅）。財(cái)產(chǎn)稅是美國(guó)地方政府重要的財(cái)政來(lái)源，是地方稅的主體稅種。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為不動(dòng)產(chǎn)的所有人。課稅對(duì)象是納稅人所擁有的不動(dòng)產(chǎn)，主要包括土地和房屋建筑物。財(cái)產(chǎn)價(jià)值的估算是美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅征收的核心。經(jīng)過(guò)多年以來(lái)的發(fā)展，美國(guó)各地方政府都擁有自己的房地產(chǎn)估價(jià)部門，并形成系統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和估價(jià)方法體系。評(píng)估主要采用三種方法：一是比照銷售法，即通過(guò)比較最近在時(shí)常被售出的類似財(cái)產(chǎn)的價(jià)格來(lái)估價(jià)；二是成本法，即在歷史成本的基礎(chǔ)上根據(jù)折舊予以調(diào)整；三是收入法，即根據(jù)財(cái)產(chǎn)未來(lái)產(chǎn)生的凈收入現(xiàn)值來(lái)估算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。財(cái)產(chǎn)稅的稅率是由各地方政府自行規(guī)定的，稅率一般依據(jù)地方的支出規(guī)模、非財(cái)產(chǎn)稅收入額以及可征稅財(cái)產(chǎn)的估價(jià)來(lái)確定。各地方政府為加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的征收，還建立了比較詳細(xì)的財(cái)產(chǎn)信息管理制度。資料卡片是其中最常見(jiàn)的管理方法?？ㄆ系男畔⒑苋妫ㄋ诘?、稅號(hào)、財(cái)產(chǎn)類別、所有權(quán)的變更情況、估價(jià)的組成和變化情況、建筑的種類、土地的類別、房屋種類和數(shù)量等。在使用計(jì)算機(jī)加以管理后，這種信息管理制度可以為政府提供多方位的信息，可以作為對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值重估時(shí)的參考，也可以為個(gè)人所得稅的計(jì)算和檢查提供必要的參考。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定主要是針對(duì)非商業(yè)用途以及對(duì)年長(zhǎng)公民和殘疾人的減免。一般對(duì)政府、宗教、教育、慈善等非盈利組織免稅；對(duì)家庭自用住宅設(shè)一定的寬免；對(duì)低收入家庭，當(dāng)納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的比率達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可享受一定的抵免額，用來(lái)抵免個(gè)人所得稅或直接退回現(xiàn)金；所得有限的老人和殘疾人、靠近發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)場(chǎng)主可享受稅收遞延。

英國(guó)對(duì)物業(yè)所有者與租用者征收的稅種稱之為住房財(cái)產(chǎn)稅，它是英國(guó)目前唯一的地方稅，是按房產(chǎn)價(jià)值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業(yè)主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住，則這些人將共同負(fù)有納稅義務(wù)。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動(dòng)房屋、船宅等。住宅房產(chǎn)的價(jià)值由國(guó)內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價(jià)部門評(píng)估，每5年重估一次，按房產(chǎn)的價(jià)值分為A～H共8個(gè)級(jí)別，分別征收不同的稅額。一般情況下最高稅率是最低稅率的25倍。具體每個(gè)級(jí)別的稅率全國(guó)并不作統(tǒng)一規(guī)定，由各地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)年預(yù)算支出情況而定。英國(guó)住房財(cái)產(chǎn)稅減免政策主要有折扣、優(yōu)惠、傷殘減免、過(guò)渡減免四大類。其中，優(yōu)惠主要是針對(duì)沒(méi)有收入支持或低收入的納稅人，優(yōu)惠多少則取決于納稅人的收入、儲(chǔ)蓄和個(gè)人境況，最高可達(dá)100%。傷殘減免主要是針對(duì)某些傷殘者，在征稅時(shí)，可以降低其住房?jī)r(jià)值應(yīng)納稅的檔次，給予適當(dāng)?shù)臏p稅照顧。

美國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有課稅只設(shè)置單一的稅種，稱之為財(cái)產(chǎn)稅（也即物業(yè)稅）。財(cái)產(chǎn)稅是美國(guó)地方政府重要的財(cái)政來(lái)源，是地方稅的主體稅種。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為不動(dòng)產(chǎn)的所有人。課稅對(duì)象是納稅人所擁有的不動(dòng)產(chǎn)，主要包括土地和房屋建筑物。財(cái)產(chǎn)價(jià)值的估算是美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅征收的核心。經(jīng)過(guò)多年以來(lái)的發(fā)展，美國(guó)各地方政府都擁有自己的房地產(chǎn)估價(jià)部門，并形成系統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和估價(jià)方法體系。評(píng)估主要采用三種方法：一是比照銷售法，即通過(guò)比較最近在時(shí)常被售出的類似財(cái)產(chǎn)的價(jià)格來(lái)估價(jià)；二是成本法，即在歷史成本的基礎(chǔ)上根據(jù)折舊予以調(diào)整；三是收入法，即根據(jù)財(cái)產(chǎn)未來(lái)產(chǎn)生的凈收入現(xiàn)值來(lái)估算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。財(cái)產(chǎn)稅的稅率是由各地方政府自行規(guī)定的，稅率一般依據(jù)地方的支出規(guī)模、非財(cái)產(chǎn)稅收入額以及可征稅財(cái)產(chǎn)的估價(jià)來(lái)確定。各地方政府為加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的征收，還建立了比較詳細(xì)的財(cái)產(chǎn)信息管理制度。資料卡片是其中最常見(jiàn)的管理方法。卡片上的信息很全面，包括所在地、稅號(hào)、財(cái)產(chǎn)類別、所有權(quán)的變更情況、估價(jià)的組成和變化情況、建筑的種類、土地的類別、房屋種類和數(shù)量等。在使用計(jì)算機(jī)加以管理后，這種信息管理制度可以為政府提供多方位的信息，可以作為對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值重估時(shí)的參考，也可以為個(gè)人所得稅的計(jì)算和檢查提供必要的參考。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定主要是針對(duì)非商業(yè)用途以及對(duì)年長(zhǎng)公民和殘疾人的減免。一般對(duì)政府、宗教、教育、慈善等非盈利組織免稅；對(duì)家庭自用住宅設(shè)一定的寬免；對(duì)低收入家庭，當(dāng)納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的比率達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可享受一定的抵免額，用來(lái)抵免個(gè)人所得稅或直接退回現(xiàn)金；所得有限的老人和殘疾人、靠近發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)場(chǎng)主可享受稅收遞延。

英國(guó)對(duì)物業(yè)所有者與租用者征收的稅種稱之為住房財(cái)產(chǎn)稅，它是英國(guó)目前唯一的地方稅，是按房產(chǎn)價(jià)值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或住房承租者（含地方政府自有房屋的租客），包括永久地契居住人、租約居住人、特許居住人、業(yè)主等幾類。如一處住房為多人所有或多人居住，則這些人將共同負(fù)有納稅義務(wù)。居民住宅包括樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動(dòng)房屋、船宅等。住宅房產(chǎn)的價(jià)值由國(guó)內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價(jià)部門評(píng)估，每5年重估一次，按房產(chǎn)的價(jià)值分為A～H共8個(gè)級(jí)別，分別征收不同的稅額。一般情況下最高稅率是最低稅率的25倍。具體每個(gè)級(jí)別的稅率全國(guó)并不作統(tǒng)一規(guī)定，由各地區(qū)政府根據(jù)當(dāng)年預(yù)算支出情況而定。英國(guó)住房財(cái)產(chǎn)稅減免政策主要有折扣、優(yōu)惠、傷殘減免、過(guò)渡減免四大類。其中，優(yōu)惠主要是針對(duì)沒(méi)有收入支持或低收入的納稅人，優(yōu)惠多少則取決于納稅人的收入、儲(chǔ)蓄和個(gè)人境況，最高可達(dá)100%。傷殘減免主要是針對(duì)某些傷殘者，在征稅時(shí)，可以降低其住房?jī)r(jià)值應(yīng)納稅的檔次，給予適當(dāng)?shù)臏p稅照顧。

日本對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有課稅主要設(shè)立有固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅，按應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所在地，由各市町村或都道府縣分別征收，是地方政府收入的主要來(lái)源。固定財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)土地、房屋和建筑物、商業(yè)有形資產(chǎn)征收。城市規(guī)劃稅是城市規(guī)劃事業(yè)和土地規(guī)劃事業(yè)的財(cái)源，對(duì)土地和房屋的所有者課征。固定財(cái)產(chǎn)稅的稅基為各市町村《固定財(cái)產(chǎn)登記冊(cè)》中所列示的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。在評(píng)估土地的價(jià)值時(shí)，每次單獨(dú)對(duì)同一類土地進(jìn)行評(píng)估，如住宅用地、農(nóng)業(yè)用地和森林用地等。然后以某一區(qū)域內(nèi)一定數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)的土地，作為同一類土地價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，每塊土地的價(jià)值可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)土地的價(jià)值并結(jié)合周圍環(huán)境而定。在評(píng)估房屋和建筑物的價(jià)值時(shí)，根據(jù)住房供給政策，對(duì)房屋提供稅收減免。具體減免規(guī)定為，2002年3月31日前新建的面積為50-120平方米的房屋，在前三個(gè)納稅年度減征50%；2002年3月31日前新建的3層以上的耐火住宅，面積為50-280平方米的，前五個(gè)納稅年度減征50%。除此住房供給政策的減免規(guī)定之外，公路、墓地或用于教育、宗教、社會(huì)福利以及地方稅法案規(guī)定的其他用途的財(cái)產(chǎn)免稅，中央政府、都道府縣和市町村以及外國(guó)大使館所擁有的財(cái)產(chǎn)也免稅。《固定財(cái)產(chǎn)登記冊(cè)》中所列的房屋、土地或建筑物的評(píng)估價(jià)值，依據(jù)土地市價(jià)、房屋或建筑物的替代成本的變化，每三年修訂一次。每年從3月1日起，《固定財(cái)產(chǎn)登記冊(cè)》都要向納稅人公開(kāi)展示20多天。在此期間，納稅人可以進(jìn)行查詢，如果對(duì)評(píng)估價(jià)值有疑問(wèn)，可以向固定資產(chǎn)評(píng)估委員會(huì)提出申訴。

加拿大的物業(yè)稅也是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收，是地方的主要稅種。不動(dòng)產(chǎn)的稅基包括兩個(gè)部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動(dòng)產(chǎn)。稅基由政府來(lái)評(píng)估，政府估價(jià)一般用市場(chǎng)價(jià)評(píng)估法。為了將評(píng)估的誤差減少到最低程度，加拿大各省都成立了專門的集中評(píng)估機(jī)構(gòu)。每個(gè)省都制定出評(píng)估手冊(cè)來(lái)指導(dǎo)評(píng)估師的工作。同時(shí)，絕大部分省都通過(guò)立法來(lái)保證評(píng)估師調(diào)查和取得必要信息的權(quán)力，評(píng)估師可以任意索取相關(guān)資料，當(dāng)事人必須予以配合。在加拿大沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的物業(yè)稅率，稅率主要依據(jù)各地方政府的收支狀況自行規(guī)定，因此，即便在同一省轄區(qū)內(nèi)，不同市區(qū)的物業(yè)稅率也有比較大的差異。加拿大物業(yè)稅收的減免與美國(guó)很類似，主要也是依據(jù)物業(yè)的用途和物業(yè)的所有者予以減免。主要包括對(duì)農(nóng)業(yè)用地、森林用地、宗教用途的土地等給予輕稅待遇；對(duì)政府擁有物業(yè)給予免稅待遇。除此之外，加拿大的一些省還設(shè)有稅額扣除法、延期付稅法，以減輕低收入家庭和有困難的特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

香港物業(yè)稅是對(duì)土地及建筑物課征的一種稅，主要是對(duì)業(yè)主來(lái)自物業(yè)的租金收入征稅，沒(méi)有租金收入的業(yè)主則不需要繳納物業(yè)稅。香港對(duì)物業(yè)稅的免除項(xiàng)目主要三項(xiàng)：一是由業(yè)主支付的差餉，也即物業(yè)管理費(fèi)；二是來(lái)自物業(yè)的租金收入，但在該課稅年度內(nèi)無(wú)法收??；三是作為支付修理費(fèi)及其他開(kāi)支費(fèi)用的20%免稅額，這是一個(gè)無(wú)論實(shí)際開(kāi)支數(shù)目大小而規(guī)定的劃一的扣除額。物業(yè)稅的稅率在15%左右，2004年略為增加，為16%。香港物業(yè)的業(yè)主必須把所擁有的全部物業(yè)填報(bào)在綜合報(bào)稅表內(nèi)，接受稅務(wù)局評(píng)稅主任的評(píng)稅后，再根據(jù)評(píng)稅通知書(shū)的時(shí)間和稅額繳納稅款。

從上述各國(guó)（地區(qū)）對(duì)物業(yè)課稅的概況可以看到，物業(yè)稅是地方稅種，由當(dāng)?shù)卣M(jìn)行征收管理。物業(yè)稅均對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，即對(duì)土地、房屋和建筑物征收，一般由物業(yè)所有者申報(bào)并繳納。在物業(yè)稅稅收要素的具體設(shè)置上，各國(guó)（地區(qū)）并不相同，但從征收管理來(lái)看，又都是以政府評(píng)估、個(gè)人申報(bào)為主。

一、注意事項(xiàng)

1.申論考論，與傳統(tǒng)作文考試不同，是對(duì)分析駕馭材料的能力與對(duì)文學(xué)表達(dá)能力并重的考試。

2.參考時(shí)限，閱讀資料40分鐘，作答110分鐘。

3.仔細(xì)閱讀給定的材料，按申論要求依次作答，答案書(shū)寫在指定位置。

二、資料

1.依照我國(guó)《刑法》第201條的規(guī)定，偷稅數(shù)額在納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)以上的，就要處三年以上七年以下的有期徒刑。

近幾年來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及和信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”、“指尖經(jīng)濟(jì)”、“宅經(jīng)濟(jì)”等一批新名詞和新方式已逐漸走進(jìn)大眾百姓日常生活并風(fēng)靡流行。越來(lái)越多的消費(fèi)者開(kāi)始青睞于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物這種快捷、方便、高效、實(shí)惠的買賣交易手段，在網(wǎng)絡(luò)上購(gòu)買、推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。由于我國(guó)現(xiàn)行稅制及稅法目前還沒(méi)有針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收問(wèn)題做出明確的立法和規(guī)定，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)交易也難以簡(jiǎn)單區(qū)分管轄地域和課稅對(duì)象。因此，如何對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行稅收監(jiān)督和征收管理，加強(qiáng)和完善我國(guó)稅收制度及法律體系，已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和專家學(xué)者必須認(rèn)真思考和亟待解決的重要問(wèn)題。

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展和現(xiàn)狀

據(jù)國(guó)家相關(guān)部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)用戶已躍居世界首位。截至2011年3月底，我國(guó)現(xiàn)有人口數(shù)量約14億人，僅互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)民就達(dá)4.6億人，其中網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶約1.6億人。也就是說(shuō)，我國(guó)每3人中就有1位互聯(lián)網(wǎng)民，每2.8位網(wǎng)民中就有1位在網(wǎng)絡(luò)上購(gòu)買過(guò)商品。從事網(wǎng)絡(luò)交易的大小網(wǎng)店近1300萬(wàn)家，國(guó)內(nèi)僅規(guī)模大的知名網(wǎng)店就有淘寶、易趣、拍拍、阿里巴巴、卓越、當(dāng)當(dāng)、百度有啊等幾十家。也就是說(shuō)，每35位網(wǎng)民中就有1位正在從事網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)，其中不乏一人開(kāi)多店者。2008年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易額首次突破千億元大關(guān)，達(dá)到1200億元人民幣，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為1%；2009年網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)到2500億元人民幣，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為2%；2010年網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)到5000億元人民幣，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為3%。有關(guān)專家預(yù)測(cè)，今后幾年，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)年交易額將以每年超過(guò)100%的速度遞增。到2012年，網(wǎng)絡(luò)年交易額預(yù)計(jì)將突破1萬(wàn)億元人民幣。

網(wǎng)絡(luò)交易是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)手段，以實(shí)現(xiàn)和完成銷售貨物、提供服務(wù)并結(jié)算錢款的交易行為。就其本質(zhì)而言，仍然是企業(yè)或個(gè)人以賺取利潤(rùn)為目的的商業(yè)銷售行為，只不過(guò)是經(jīng)營(yíng)銷售方式區(qū)別于傳統(tǒng)的實(shí)體店鋪經(jīng)營(yíng)方式，而是以電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化和信息化來(lái)實(shí)現(xiàn)和完成。如果沒(méi)有相關(guān)符合條件的減免稅政策和規(guī)定，那么對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為仍然應(yīng)當(dāng)依法征收稅款?？v觀近幾年來(lái)網(wǎng)絡(luò)交易額數(shù)據(jù)變化，網(wǎng)絡(luò)交易的迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間和增收潛力，無(wú)疑可能為國(guó)家?guī)?lái)持續(xù)可觀的巨大稅收收入。

然而，由于我國(guó)目前現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)制訂于數(shù)十年之前，當(dāng)時(shí)還未出現(xiàn)或興盛網(wǎng)絡(luò)交易這一新興事物，并沒(méi)有制訂針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為征稅的條例和規(guī)定。因此，目前網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)際上已經(jīng)成為我國(guó)稅收收入的真空空白和巨大漏洞。據(jù)保守估計(jì)，網(wǎng)絡(luò)交易每年流失的稅收收入至少達(dá)到數(shù)百億元人民幣，相當(dāng)于西部地區(qū)一個(gè)省份的年稅收收入。網(wǎng)絡(luò)交易額每年翻倍增長(zhǎng)，而稅收漏洞卻是逐年擴(kuò)大，網(wǎng)絡(luò)交易稅收流失的問(wèn)題已經(jīng)日益嚴(yán)重、刻不容緩，亟待研究和解決。

二、網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢(shì)

從人類社會(huì)發(fā)展的歷史來(lái)看，稅收萌芽于原始社會(huì)的末期和奴隸社會(huì)的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國(guó)家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來(lái)自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來(lái)自城鎮(zhèn)工業(yè)和商本論文由整理提供業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營(yíng)業(yè)稅)、法人所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見(jiàn)。由此可見(jiàn)，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國(guó)早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對(duì)土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國(guó)農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對(duì)工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會(huì)以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對(duì)鹽、鐵長(zhǎng)期實(shí)行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項(xiàng)收入一度占全國(guó)賦稅的1／2以上。明、清時(shí)期，工商稅種較之過(guò)去有增無(wú)減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財(cái)政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國(guó)近代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來(lái)源看，在中國(guó)的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，無(wú)論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來(lái)自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來(lái)源，對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對(duì)象。同時(shí)，對(duì)于商品征收市場(chǎng)稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開(kāi)始，由于工商業(yè)和對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開(kāi)始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來(lái)自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開(kāi)始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國(guó)成立以后，中國(guó)逐步開(kāi)始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時(shí)期稅收收入的主要來(lái)源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其本論文由整理提供中田賦占20%左右)。南京政府時(shí)期，在借鑒西方國(guó)家財(cái)政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對(duì)完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營(yíng)業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過(guò)渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來(lái)源(約50%)。在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來(lái)的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來(lái)源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國(guó)農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國(guó)成立以后，在清理舊中國(guó)稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國(guó)的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》和《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所本論文由整理提供得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

一、從稅收的起源看城鄉(xiāng)稅制的發(fā)展趨勢(shì)

從人類社會(huì)發(fā)展的歷史來(lái)看，稅收萌芽于原始社會(huì)的末期和奴隸社會(huì)的初期，屬于為滿足氏族部落和奴隸制國(guó)家的共同需要而繳納或者征收的公共產(chǎn)品。由于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)以農(nóng)業(yè)為主，稅收自然主要來(lái)自農(nóng)業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的重心向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，來(lái)自城鎮(zhèn)工業(yè)和商業(yè)的稅收逐步增加。目前，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的一體化，城鄉(xiāng)稅制也隨之統(tǒng)一，如增值稅、銷售稅(營(yíng)業(yè)稅)、法人所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等，單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的稅種已經(jīng)十分罕見(jiàn)。由此可見(jiàn)，城鄉(xiāng)稅制差異的出現(xiàn)和消除都是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的結(jié)果。

中國(guó)早在4000多年前的夏代就出現(xiàn)了稅收的雛形——貢，它是對(duì)土地出產(chǎn)物和地方特產(chǎn)的征收，可以視為中國(guó)農(nóng)業(yè)稅收的萌芽。對(duì)工商業(yè)征稅始于公元前11世紀(jì)的西周，稱關(guān)市之賦和山澤之賦。進(jìn)入封建社會(huì)以后，工商稅收有所擴(kuò)大，并對(duì)鹽、鐵長(zhǎng)期實(shí)行專賣，唐代后期的食鹽利稅和茶稅、酒稅3項(xiàng)收入一度占全國(guó)賦稅的1／2以上。明、清時(shí)期，工商稅種較之過(guò)去有增無(wú)減，日益強(qiáng)化了重農(nóng)抑商和財(cái)政搜刮為目的的重征商稅政策，嚴(yán)重地影響了工商業(yè)的資本積累，這是中國(guó)近代社會(huì)、經(jīng)濟(jì)落后的重要原因之一。

從稅收的來(lái)源看，在中國(guó)的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，無(wú)論是被稱為稅收雛型的貢、賦，還是田賦(土地稅)、力役，都主要來(lái)自農(nóng)業(yè)和農(nóng)村。由于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，政府的稅收只能以農(nóng)業(yè)為主要來(lái)源，對(duì)農(nóng)業(yè)的課稅只能以土地和人口為對(duì)象。同時(shí)，對(duì)于商品征收市場(chǎng)稅、入市稅、關(guān)稅等稅種。從清朝末期開(kāi)始，由于工商業(yè)和對(duì)外貿(mào)易的快速發(fā)展，稅收總額中田賦收入所占的比重開(kāi)始大幅度下降(從清初的80%以上降至清末的20%以下)，來(lái)自城鎮(zhèn)的工商稅收和關(guān)稅收入所占的比重開(kāi)始大幅度上升。辛亥革命爆發(fā)，中華民國(guó)成立以后，中國(guó)逐步開(kāi)始采用由現(xiàn)代直接稅和間接稅構(gòu)成的稅制。其中，北京政府時(shí)期稅收收入的主要來(lái)源是關(guān)稅、鹽稅和田賦(其中田賦占20%左右)。南京政府時(shí)期，在借鑒西方國(guó)家財(cái)政、稅收理論和稅收制度的基礎(chǔ)上，建立了一套相對(duì)完整的、直接稅與間接稅并存，以間接稅(主要為貨物稅、關(guān)稅、鹽稅和營(yíng)業(yè)稅)為主體的稅制，實(shí)現(xiàn)了從封建稅制向近代資本主義稅制的過(guò)渡，但是田賦始終是地方稅收收入的主要來(lái)源(約50%)。在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的革命根據(jù)地，公糧(即后來(lái)的農(nóng)業(yè)稅)始終是紅色政權(quán)稅收收入的主要來(lái)源(一般在70%甚至80%以上)。

二、新中國(guó)農(nóng)村稅制的建立和發(fā)展

1949年中華人民共和國(guó)成立以后，在清理舊中國(guó)稅收制度和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了人民共和國(guó)的新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院總理簽署政務(wù)院通令，《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》和《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。除了上述稅種以外，各地還征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅等地方性稅收。

"假稅"。這是租借國(guó)有土地者向政府交納的租稅。可稱之為國(guó)租。它和私家"地租"有別，和"田租"的性質(zhì)更為不同。

西漢中期，自武帝開(kāi)始，特別是從昭、宣以后，封建政權(quán)把國(guó)有土地出租的情況，多有出現(xiàn)。據(jù)記載，當(dāng)時(shí)官府屢屢頒布詔令"假民公田"。"公田"亦稱"官田"，均指封建國(guó)有土地。漢代的"公田"包括多種：有"苑囿園池"；有"江海陂湖"；有未辟"草田"；有無(wú)主"荒地"；還有一種是武帝告緡后，國(guó)家所沒(méi)收的大量土地，等等。"公田"的數(shù)量，從現(xiàn)有文獻(xiàn)中要得到一個(gè)準(zhǔn)確的數(shù)字，誠(chéng)較困難，但可略知個(gè)大概。據(jù)<史記．平準(zhǔn)書(shū))載：僅僅武帝告緡后，各郡所沒(méi)收的土地就不少，其田"大縣數(shù)百頃，小縣百余頃。"又(后漢書(shū)．仲長(zhǎng)統(tǒng)傳)曰："田無(wú)常主，民無(wú)常居?！裾撸翉V民稀，中地未墾。雖然猶當(dāng)限以大家，勿令過(guò)制，其地有草者，盡曰官田。"至于苑囿池築可供耕墾者也比比皆是。①可見(jiàn)，"公田"雖然不像私有土地那樣多，但為數(shù)不少則可肯定。

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①據(jù)(三輔黃圖)卷四<苑圃)：漢代有上林苑、甘泉苑、御宿苑、思賢苑、西郊苑、宜春苑等，均屬水衡、少府管。這些苑圃的范圍很大。如上林苑"周長(zhǎng)三百里，離宮七十所．皆容千乘萬(wàn)騎"。甘泉苑"武帝置。緣山谷，行至云陽(yáng)，三百八十一里，西入扶風(fēng)、凡周回五百四十里，苑中起宮殿臺(tái)閣百余所"。西郊苑"林麓藪澤連亙，繚以周垣四百余里……"

漢政權(quán)"假民公田"的"民"，主要包括兩種"民"：有破產(chǎn)的自耕農(nóng)一一"貧民"、"流民"；也有部分擁有權(quán)勢(shì)的地主一一"豪強(qiáng)"、"命家"或"權(quán)家"。

據(jù)記載，當(dāng)時(shí)國(guó)家把"公田"假給"豪強(qiáng)"、"命家"和"權(quán)家"者，不是少見(jiàn)，而是常見(jiàn)，其所占比重，不是較少，而是較多。