［摘要］隨著我國政府會計改革研究的展開和深入,權責發(fā)生制在我國政府會計中的應用問題引起了人們越來越多的關注。我們需要研究和借鑒國際經(jīng)驗,結合財政管理改革實踐,來探討權責發(fā)生制在政府會計中的應用問題。

［關鍵詞］權責發(fā)生制；會計；應用

1現(xiàn)行收付實現(xiàn)制政府會計核算體系的弊端

(1)不能真實反映政府債務情況?，F(xiàn)行預算會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎,以現(xiàn)金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據(jù)。財政支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分,并不能反映那些當期雖已發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務,使政府的這部分債務在賬面和報表中得不到及時地反映。政府的或有負債沒有披露。按現(xiàn)行預算會計制度,或有負債均未在財務報告中披露。一旦受保人無力償債需擔保人賠付，不可預計的各種損失需由財政兜底付款等成為事實,潛在義務的或有負債就變成了現(xiàn)實義務的實有負債,如果事先沒有揭示和披露,就會形成嚴重的財政財務危機,同樣不利于防范和化解債務風險。

(2)現(xiàn)行預算會計制度不能準確核算成本與費用,不利于推進績效考核。隨著公共財政體制改革的不斷深化,政府績效預算管理作為一種提高預算分配效率和運行效率的重要手段也備受重視。政府績效預算管理必須以政府部門準確的成本和費用核算為基礎,否則便無從談起。但是我國的預算會計是與以投入控制為中心的預算管理模式相適應的,收付實現(xiàn)制基礎的會計核算難以適應這方面的要求。在收付實現(xiàn)制預算會計下,當收益實現(xiàn)和收到款項的時間不在同一期間時,會計上記錄的收益就不是當期業(yè)務活動的真實結果；同樣,當費用發(fā)生與支付不在同一期間時,會計上記錄的費用也不是當期業(yè)務活動所支付的代價。因此,不能公正客觀地核算成本和反映運營結果,不能適應開展績效預算管理的需要,也不利于政府單位的內(nèi)部管理,不利于國家預算管理資金的有效使用,容易造成國有資產(chǎn)的流失。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展,收付實現(xiàn)制基礎已經(jīng)顯露出若干重大弊端,它無法全面準確地記錄和反映政府的財務狀況,難以真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務的成本耗費與效率水平。在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經(jīng)濟發(fā)展的進程中,存在著采用權責發(fā)生制的客觀必要性。

摘要：收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。本文運用比較研究的方法，分析了現(xiàn)行預算會計采用收付實現(xiàn)制的缺陷，提出政府會計引入權責發(fā)生制的必然性、重要意義及改進措施。

關鍵詞：預算會計政府會計收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制

權責發(fā)生制，又稱應計制，是指以交易或事項的是否發(fā)生來確認和記錄收入或支出，以計量會計主體在某一會計期間內(nèi)取得的財政收入與消耗的經(jīng)濟資源之間的差異，為報告使用者提供某一會計主體某一會計期間的資產(chǎn)負債所有者權益等財務狀況及經(jīng)營業(yè)績等情況。收付實現(xiàn)制，又稱為現(xiàn)金制，是指以現(xiàn)金的實際收付來確認交易或事項，計算會計主體在某一會計期間現(xiàn)金收入支出之間的差額。實施這一核算基礎的目的在于向財務報告使用者提供某一會計期間現(xiàn)金的籌措情況、使用情況以及報告現(xiàn)金的余額等信息，主要滿足管理者重點關注現(xiàn)金余額，控制現(xiàn)金變化的需要。

收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權利義務的發(fā)生作為基礎確認收入和費用。從會計信息的內(nèi)容來看，權責發(fā)生制信息更具決策的相關性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權責發(fā)生制下的收益能更好地計量營業(yè)成果與付出努力的關系，現(xiàn)金收付制只關注主體通過目前營業(yè)所獲現(xiàn)金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計核算基礎采用收付實現(xiàn)制的缺陷

收付實現(xiàn)制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。

摘要：傳統(tǒng)的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎。自20世紀90年代以來，一種較之收付實現(xiàn)制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經(jīng)濟狀況的核算基礎——權責發(fā)生缺點制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。文章在對我國政府預算會計應用權責發(fā)生制的必要性、可行性進行論證的基礎上，提出應建立新的政府會計體系、逐步采用權責發(fā)生制的核算基礎、建立完整的政府財務報告制度、實施權責發(fā)生制預算的基本思路。

關鍵詞：預算會計；權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

傳統(tǒng)的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎。隨著社會的不斷進步與發(fā)展，一種較之收付實現(xiàn)制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經(jīng)濟狀況的核算基礎——權責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權責發(fā)生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權責發(fā)生制的基本思路。

一、應用權責發(fā)生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會計信息

權責發(fā)生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權責發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續(xù)能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。

一、會計核算的現(xiàn)狀

總預算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現(xiàn)制為基礎的政府報告只向公眾說明預算的貫徹、落實情況，提供簡單的預算執(zhí)行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執(zhí)行結果，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權發(fā)生制才能更全面、準確的對政府的財政、財務信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權，體現(xiàn)政府信息的公開透明度。

二、權責發(fā)生制應用的必然性

1.國外的成功經(jīng)驗。

權責發(fā)生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優(yōu)勢。因此權責發(fā)生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關注，進一步推動和完善了以權責發(fā)生制為會計基礎的政府會計和預算管理。權責發(fā)生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監(jiān)督。

2.權責發(fā)生制引入的迫徹性。

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務事項不斷出現(xiàn)，行政事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為主，權制發(fā)生制為輔的會計核算基礎已經(jīng)不能適應新經(jīng)濟事項的要求。原有的會計核算基礎提供的會計信息無法如實反映行政事業(yè)單位的財務狀況，不能滿足會計信息使用者和決策者的需要，存在著較多問題。為完善行政事業(yè)單位的會計核算，應當將權責發(fā)生制應用到行政事業(yè)單位的會計核算，使得會計核算、財務管理更加真實、準確、全面。

關鍵詞：權責發(fā)生制;行政事業(yè)單位;會計

作為我國履行行政職能和進行公共公益管理的行政事業(yè)單位，其財務會計的核算方法和管理能力必須隨著我國新的經(jīng)濟事項的出現(xiàn)、發(fā)展和會計信息使用者需求的變化而變化，如何正確確認和計量資產(chǎn)，負債、收入、支出、結余等在行政事業(yè)單位的會計核算和財務管理中至關重要。應用權責發(fā)生制能更好的強化行政事業(yè)單位的財務會計的核算和管理能力，提升行政事業(yè)單位的公共服務與社會管理效能[1]。

1權責發(fā)生制及其在會計確認和計量的優(yōu)勢

1.1什么是權責發(fā)生制。權責發(fā)生制以權利取得和責任完成作為收入和費用發(fā)生的標志，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應當擔負的費用，即使款項未收付，都應當作為當期的收入和費用。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。1.2權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)責的比較。在過去，行政事業(yè)單位在會計確認和計量上都采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付款項為計量基礎，即使應當歸屬于當期的收入和支出，但因未收到或支付款項，也不確認收入和支出。反之即使不歸屬于當期的收入和支出，但因在當期收支款項，也確認為當期的收入和支出，出現(xiàn)收入和支出不配比問題，使收入和支出失真。特別是在債務確認和核算方面更顯不足，不能如實反映行政事業(yè)單位所負擔的債務。權責發(fā)生制卻能解決收付實現(xiàn)制無法解決的問題，使行政事業(yè)單位的財務更加真實可靠。1.3權責發(fā)生制在核算和反映單位財務狀況的優(yōu)點。權責發(fā)生制在應用過程中可以為行政事業(yè)單位提供準確的、全面的財務信息報告，也可以很好的預防行政事業(yè)單位的債務風險[2]。權責發(fā)生制可以為行政事業(yè)單位的決策者和會計信息的使用者提供準確的財務信息，控制債務風險，如實地反映資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等多種信息，另外也可以讓行政事業(yè)單位更好地了解到自身的詳細財務情況，經(jīng)過分析后更容易使不同會計期間的收支得到平衡，更有利于行政事業(yè)單位完善財務制度，加強財務工作。1.4權責發(fā)生制能夠適應新的經(jīng)濟業(yè)務的核算。在當今市場經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，如PPP業(yè)務。在《政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引》的通知中，要求財政部門要以權責發(fā)生制為計量基礎，對政府在PPP項目中的資產(chǎn)投入，以及與政府相關項目資產(chǎn)進行會計核算，并在政府財務統(tǒng)計、政府財務報告中反映。權責發(fā)生制在這種新的經(jīng)濟事項中，可以比收付實現(xiàn)制更好的反應出政府財務的細節(jié)，加強項目的會計核算能力[3]。權責發(fā)生制能夠更合理地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，強化對國有資產(chǎn)的管理，提高了國有資產(chǎn)的監(jiān)管能力。更有效地提高資產(chǎn)的利用效率和成本管理?？傊?，權責發(fā)生制可以精確地核算資產(chǎn)、負債、收入和成本費用等，增強計量收入和成本費用的準確性，既全面又準確地反映國有資產(chǎn)的運營情況，使決策者和會計信息使用者更好地了解到國有資產(chǎn)的運營方向和結果[4]。使其可以在以后更有效地對國有資產(chǎn)進行利用和合理分配，更有利于行政事業(yè)單位長久地發(fā)展。

2權責發(fā)生制的具體應用

摘要：傳統(tǒng)的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎。自20世紀90年代以來，一種較之收付實現(xiàn)制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經(jīng)濟狀況的核算基礎——權責發(fā)生缺點制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。文章在對我國政府預算會計應用權責發(fā)生制的必要性、可行性進行論證的基礎上，提出應建立新的政府會計體系、逐步采用權責發(fā)生制的核算基礎、建立完整的政府財務報告制度、實施權責發(fā)生制預算的基本思路。

關鍵詞：預算會計；權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

傳統(tǒng)的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎。隨著社會的不斷進步與發(fā)展，一種較之收付實現(xiàn)制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經(jīng)濟狀況的核算基礎——權責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權責發(fā)生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權責發(fā)生制的基本思路。

一、應用權責發(fā)生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會計信息

權責發(fā)生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權責發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續(xù)能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。

摘要：我國加入WTO后，預算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展和財政管理制度改革的不斷深入，以及正在推行的部門預算、政府采購和國庫集中支付等財政管理改革，都對財政總預算會計工作提出了更高的要求，完全以收付實現(xiàn)制為核算基礎的財政總預算會計，與新時期的財政管理目標越來越不相適應，改革勢在必行。但是，在借鑒外國經(jīng)驗的同時，必須結合中國的實際情況，選擇適合中國國情的改革模式，系統(tǒng)、有效地推進我國財政總預算會計的權責發(fā)生制改革。

關鍵詞：財政總預算會計；權責發(fā)生制；漸進式改革

1我國財政總預算會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實際結余和預算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實

在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實際撥款數(shù)小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預算會計的支出數(shù)額就會使預算平衡表出現(xiàn)結余。而實際上由于應付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預算結余。由此會影響預算信息的真實性，并給以后年度預算項目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。

權責發(fā)生制是指這樣一種會計確認基礎：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否已經(jīng)發(fā)生，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國事業(yè)單位會計核算基礎由目前實行的收付實現(xiàn)制改為權責發(fā)生制，已是一項十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎的弊端

1、不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現(xiàn)制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現(xiàn)和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業(yè)務活動的真實結果，同理，當費用發(fā)生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業(yè)務活動所支付的代價。因此，收付實現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。收付實現(xiàn)制下的財務支出只包括現(xiàn)金實際支付的部分，不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。

3、收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于款項尚未收到以及實際已經(jīng)開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不配比，無法真正反映當期收支結余，各期之間收支規(guī)模波動性很大。

4、不能真實反映對外投資業(yè)務。收付實現(xiàn)制在投資時作一項資產(chǎn)的增加和另一項資產(chǎn)的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

編者按；本文主要從采用權責發(fā)生制的客觀必要性及好處；對實施權責發(fā)生制改革的幾點建議進行論述。其中，主要包括：長期以來收付實現(xiàn)制一直是世界上各國財政管理主要采取的確認基礎、世界上許多國家都在政府預算中采用了權責發(fā)生制、政府職能轉變的需要、政府和市場在經(jīng)濟運行中的分工日益明確清晰、加強政府審計和社會監(jiān)督的需要、我國現(xiàn)行預算會計仍以收付實現(xiàn)制為基礎、準確核算國債，適應財政體制改革的需要、與國際接軌，進行國際間對比的需要、借鑒他國經(jīng)驗，結合本國國情，逐步推進改革、加快相關法制建設，保證權責發(fā)生制改革順利實施、加強政府審計監(jiān)督職能，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用、克服困難，加強宣傳，使權責發(fā)生制深入人心、推進政府會計教育，為權責發(fā)生制改革提供智力支持等，具體請詳見。

長期以來收付實現(xiàn)制一直是世界上各國財政管理主要采取的確認基礎。新中國成立以來，我國也一直采用收付實現(xiàn)制。凡本期收到的款項作為當期的收入，本期付出款項的作為當期的支出或費用，而不論收入和支出應歸屬的具體期間。由于收付實現(xiàn)制存在著許多弊端，不能很好地反映和監(jiān)督財政資金的運動和執(zhí)行效果，不能充分發(fā)揮預算控制的作用。近十年來，在“新公共管理運動”的推動下，世界上許多國家都在政府預算中采用了權責發(fā)生制。其中，澳大利亞、新西蘭已經(jīng)完全采用了權責發(fā)生制，英法及東南亞等國的改革速度也極為迅速。我國目前仍采用收付實現(xiàn)制，但大勢所趨，權責發(fā)生制已成為我國預算會計改革的基本方向。

一、采用權責發(fā)生制的客觀必要性及好處

（一）政府職能轉變的需要。我國社會主義市場經(jīng)濟體制已經(jīng)初步建立，我國正處于市場經(jīng)濟體制的完善和改革的深化過程之中，政府和市場在經(jīng)濟運行中的分工日益明確清晰，政府不再是分配資源、完全管制的角色，政府職能正逐步轉向為社會共眾提供更好更多的服務、管理等公共物品。要實現(xiàn)這一轉變，其中重要的一環(huán)就是如何提供更全面有效的政府會計信息，正確科學的反映和監(jiān)督財政資金的運動。與收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制能夠更好的核算政府的財政收支，區(qū)分收益性支出于資本性支出，使之在相應的會計期間配比，有利于更好的考核政府的業(yè)績及反映受托責任的履行。

（二）加強政府審計和社會監(jiān)督的需要。隨著我國經(jīng)濟總量的增大，經(jīng)濟實力的進一步增強，財政收支規(guī)模日益擴大，同時政府審計的地位和重要性進一步提高。政府審計對于維護政府經(jīng)濟秩序，反腐倡廉，提高財政資金的使用效果和效率發(fā)揮著極為重要的作用。

當前，我國政府審計仍局限在財務收支的層面上，而西方國家的審計則是財務審計與績效審計兼顧，這也是我政府審計的發(fā)展趨勢。然而，我國現(xiàn)行預算會計仍以收付實現(xiàn)制為基礎。會計標準是政府審計的重要依據(jù)。如果仍采用收付實現(xiàn)制，必然會影響到審計的標準和質(zhì)量，影響真審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，甚至影響到一個高效廉潔的政府的建立和運行。

我國有著龐大的事業(yè)單位群體，據(jù)統(tǒng)計相關工作人員超過3400萬，是維護社會主義體制和市場經(jīng)濟穩(wěn)定運行的重要保障力量，具有極為重要的作用。從其整體特征來看，事業(yè)單位具有規(guī)模大、種類繁多、涉及面廣等特點，而且使用資金數(shù)額龐大，必須要對其進行更為有效的管理，提高工作效率，增強資金使用的實效性。作為事業(yè)單位的會計負責對單位內(nèi)部的各種預算、支出資金以及營收性資金做全面的核算，是對單位財政狀況的反映和監(jiān)督，從而可以幫助各事業(yè)單位更好的提升資金的使用效率。目前大多數(shù)單位在會計核算過程中依然使用的是收付實現(xiàn)制，這種制度在相當長一段時間內(nèi)確實推動了事業(yè)單位會計核算業(yè)務的發(fā)展，但隨著社會發(fā)展其弊端也越來越多的暴露出來，難以滿足會計核算工作要求，所以及時的引入權責發(fā)生制變得非常必要，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算工作有著積極意義。

一、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位會計核算應用中存在的問題

1．無法全面還原工作事項實際情況。事業(yè)單位在進行會計核算工作時，如果使用的是收付實現(xiàn)制，則只會記錄資金的使用情況，并不會對該項目的權責進行考慮，即使該項目并不存在，只有存在資金的使用和流動，便會將之記錄到本期間的經(jīng)濟業(yè)務中來，也就是說，這項制度雖然可以對資金的使用情況有明確的記錄，但是卻不能保證資金的流向正確，甚至這項業(yè)務是否真正發(fā)生過，也就無法對工作的實際情況進行把握和還原，最終降低了會計工作的可靠性。2．無法全面還原單位資產(chǎn)實際情況。收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不做折舊計算，這樣的話就很難對事業(yè)單位的實際資產(chǎn)進行準確核算，因為所有人都知道隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的不斷損耗，其價值是在不斷降低的，而收付實現(xiàn)制既不能反應固定資產(chǎn)的新舊程度，也不能準確的對資產(chǎn)的實際價值作出準確估量，雖然這些固定資產(chǎn)每年都會進行清查與維護保養(yǎng)，也在不斷進行損耗補償，但是這些都不是基于準確的價值基礎上實現(xiàn)的，有時候偏差很大，影響了事業(yè)單位會計核算工作的準確性。3．不利于事業(yè)單位成本核算工作。成本核算是事業(yè)單位會計工作的重要一環(huán)，對單位的是否正常運行起著巨大的影響。一般來說，事業(yè)單位的業(yè)務主要由兩大部分構成，即經(jīng)營性業(yè)務和非經(jīng)營性業(yè)務。很多事業(yè)單位為了簡單，將所有業(yè)務都使用收付實現(xiàn)制進行核算，費用的分攤與核算模糊不清，失去了核算的意義。一般來說，經(jīng)營性業(yè)務應該采用權責發(fā)生制來進行成本核算，這樣可以更加清楚的掌握具體支出和收入，并準確核算成本，而非經(jīng)營性業(yè)務則可以采用收付實現(xiàn)制。同時使用收付實現(xiàn)制的會計核算不利于事業(yè)單位開展績效評價工作，影響成本核算的真實性與有效性。

二、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應用

1．在收入方面進行權責發(fā)生制處理。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，增加單位自營性收入將變?yōu)閱挝徽＿\行的重要手段，要想增加收入，就需要對單位的經(jīng)營性業(yè)務做到透明化管理，因此使用權責發(fā)生制是一種必然。首先，事業(yè)單位會計核算工作人員要根據(jù)財政部門的要求，嚴格執(zhí)行業(yè)務規(guī)劃設計標準，按照相應的規(guī)定來完成權責發(fā)生制的使用要求，進行相關業(yè)務的核算工作，尤其是有關于事業(yè)單位的資金出入項目時，更要緊扣原則，確保將收入和支出分開來進行核算，并進行最終確認。其次，資金的使用一定要做好預算工作，并對每個項目建立獨立的項目賬戶，分設不同的科目，如事業(yè)收入、政府補助等都應該分別納入核算體系，然后在此基礎上做出年度預算，從而保證項目的可執(zhí)行性和資金使用的準確性。最后，在核算工作過程中，要對每一項收入或者開支做好記錄，詳細的記錄人員信息，發(fā)生時間，資金具體使用情況，并分每個小項獨立統(tǒng)計，從而讓核算工作更為全面準確。2．在支出方面進行權責發(fā)生制處理。權責發(fā)生制在支出方面的應用主要有兩方面：一是借入款項利息支出方面，考慮到利息所具有的時效性，事業(yè)單位會計應該準確掌握本單位的借款信息，包括何時借款，利率是多少，然后結合事業(yè)單位自身的經(jīng)濟情況計算利息支出，考慮到部分單位規(guī)模比較大，人員和項目比較多的實際情況，可以結合收付實現(xiàn)制同時進行，從而可以在相對較短的時間內(nèi)統(tǒng)計出單位的利息支出狀況；二是用于事業(yè)單位區(qū)分資本性支出與收益性支出。當事業(yè)單位進行了一項經(jīng)營性項目并支出經(jīng)濟成本時，會計核算人員就應該將該項支出納入收益性支出中，從而全部計入該會計期間單位的支出科目中。3．在固定資產(chǎn)方面進行權責發(fā)生制處理。作為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)的價值核算能夠幫助單位對自身資產(chǎn)情況做出準確的判斷，進而做好資產(chǎn)的保養(yǎng)維護以及升級換代等工作。前面已經(jīng)談到，使用收付實現(xiàn)制在固定資產(chǎn)核算中所面臨的種種問題，要想解決這些問題就需要積極引入權責發(fā)生制，幫助事業(yè)單位會計工作人員更好的對固定資產(chǎn)做好進出庫管理記錄和核算等工作。具體來說，事業(yè)單位會計核算人員要對固定資產(chǎn)的損耗進行核算，可以通過年限法和工作量法等工作方法對固定資產(chǎn)的實際情況進行分析，在資產(chǎn)原有價值的基礎上進行減值，并結合同質(zhì)產(chǎn)品的現(xiàn)有市場價值進行估算，做好相應的詳細記錄，使會計核算人員在后期核算時能夠準確進行整體的核算工作。另外，由于事業(yè)單位多數(shù)都有著比較多的固定資產(chǎn)，為了提高核算的效率和準確度，應該對權責發(fā)生制的每一項做好歸類整理，并做好詳細記錄，既提高了工作效率，又有利于提高結果的準確性。4．在會計信息披露方面進行權責發(fā)生制處理。在會計信息披露方面，事業(yè)單位在使用權責發(fā)生制時，要特別注意以下幾個方面：一是資產(chǎn)負債表。要在原有基礎上增加固定資產(chǎn)凈值、累計折舊等相關科目，進而增強對經(jīng)濟項目的進出掌握，可以讓工作人員更加準確的分析出單位的現(xiàn)有經(jīng)濟狀況及活動熱點區(qū)域，為今后的預算提供支持，并為單位的未來發(fā)展方向提供理論參考；二是收入支出表。該表的存在能夠幫助事業(yè)單位及時地了解到資金的變動情況，包括哪些項目是處于盈利狀態(tài)，那些項目處于收支平衡，哪些項目為虧損狀態(tài)，幫助事業(yè)單位對各項經(jīng)營性業(yè)務做出準確的判斷，為今后的預算和改革提供理論和數(shù)據(jù)支持；三是事業(yè)單位現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的存在能夠幫助事業(yè)單位對自身的財務狀況是否處于正常穩(wěn)定狀態(tài)做出評估，反映出單位的財務健康程度，有助于單位會計工作的規(guī)范化運行。

參考文獻：