一、企業(yè)偷漏稅的主要手段

（一）在生產(chǎn)費(fèi)用核算方面造假

（1）將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，列入成本項(xiàng)目，這樣違反了成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，從而少計(jì)了利潤(rùn)，達(dá)到了少交稅的目的。（2）將應(yīng)由福利費(fèi)用開(kāi)支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目。這樣違反了成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，加大了成本，減少了利潤(rùn)，達(dá)到少交稅的目的。（3）將費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)任意提高，如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴(kuò)大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來(lái)提高折舊率，這樣加大了折舊額，增大了產(chǎn)品成本，少計(jì)了利潤(rùn)，減緩了所得稅。

（二）在產(chǎn)成品成本核算方面造假

（1）有意加大產(chǎn)成品成本。如企業(yè)為了少交稅而采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合計(jì)入其生產(chǎn)成本明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)法），有意減少計(jì)入“半成品”的成本，從而加大計(jì)算產(chǎn)成品成本。（2）把新開(kāi)發(fā)產(chǎn)品試制費(fèi)，記入產(chǎn)品成本，加大產(chǎn)成品成本。（3）企業(yè)不采用分類(lèi)法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，將副產(chǎn)品作為賬外物資，生產(chǎn)費(fèi)用全部記入主要產(chǎn)品成本，從而加大產(chǎn)成品成本。

（三）在損益方面造假

任何一個(gè)國(guó)家，一個(gè)政權(quán)，都是建立在賦稅的基礎(chǔ)之上。如果離開(kāi)了賦稅的支持，其后果不堪設(shè)想。目前，企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象比較普遍，給國(guó)家造成重大的經(jīng)濟(jì)損失和不良的社會(huì)影響。企業(yè)為了達(dá)到偷漏稅目的，處心積慮地采取多種形式，想方設(shè)法地使用各種手段。

一、企業(yè)偷漏稅的主要手段

（一）在生產(chǎn)費(fèi)用核算方面造假

（1）將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，列入成本項(xiàng)目，這樣違反了成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，從而少計(jì)了利潤(rùn)，達(dá)到了少交稅的目的。（2）將應(yīng)由福利費(fèi)用開(kāi)支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目。這樣違反了成本費(fèi)用開(kāi)支范圍，加大了成本，減少了利潤(rùn)，達(dá)到少交稅的目的。（3）將費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)任意提高，如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴(kuò)大提取折舊的固定資產(chǎn)范圍來(lái)提高折舊率，這樣加大了折舊額，增大了產(chǎn)品成本，少計(jì)了利潤(rùn)，減緩了所得稅。

（二）在產(chǎn)成品成本核算方面造假

（1）有意加大產(chǎn)成品成本。如企業(yè)為了少交稅而采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合計(jì)入其生產(chǎn)成本明細(xì)賬的結(jié)轉(zhuǎn)法），有意減少計(jì)入“半成品”的成本，從而加大計(jì)算產(chǎn)成品成本。（2）把新開(kāi)發(fā)產(chǎn)品試制費(fèi)，記入產(chǎn)品成本，加大產(chǎn)成品成本。（3）企業(yè)不采用分類(lèi)法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，將副產(chǎn)品作為賬外物資，生產(chǎn)費(fèi)用全部記入主要產(chǎn)品成本，從而加大產(chǎn)成品成本。

內(nèi)地和香港特別行政區(qū)，為避免對(duì)所得的雙重征稅和防止偷漏稅，達(dá)成協(xié)議如下：

第一條人的范圍

本安排適用于一方或者同時(shí)為雙方居民的人。

第二條稅種范圍

一、本安排適用于由一方或其地方當(dāng)局對(duì)所得征收的所有稅收，不論其征收方式如何。

二、對(duì)全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對(duì)來(lái)自轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的收益征收的稅收以及對(duì)資本增值征收的稅收，應(yīng)視為對(duì)所得征收的稅收。

隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷深入，鄉(xiāng)村公路建設(shè)也進(jìn)行的如火如荼，由此產(chǎn)生的稅收也越來(lái)越成為地方稅收一個(gè)新的增長(zhǎng)“亮點(diǎn)”，但由于鄉(xiāng)村公路建設(shè)本身的特殊性，使地稅部門(mén)對(duì)公路建設(shè)的稅收征管存在諸多困難，導(dǎo)致公路建設(shè)稅收征收難以到位，甚至流失嚴(yán)重。因此，如何加強(qiáng)鄉(xiāng)村公路建設(shè)稅收征管成為地稅部門(mén)一個(gè)必須盡快解決的課題。在此，筆者根據(jù)自己在基層分局工作的經(jīng)歷，就鄉(xiāng)村公路建設(shè)稅收征管談一些粗淺的認(rèn)識(shí)，旨在拋磚引玉。

一、鄉(xiāng)村公路建設(shè)稅收征管的難點(diǎn)

鄉(xiāng)村公路建設(shè)稅收征管的難點(diǎn)概括來(lái)講主要有“五不”：

1、納稅主體納稅意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致主動(dòng)申報(bào)納稅少之又少。從目前實(shí)際情況看，鄉(xiāng)村公路建設(shè)承包者除極少數(shù)是公路管理部門(mén)如公路局外，其余絕大部分為自然人，或一人承包，或幾人合伙承包，他們不需掛靠到哪個(gè)單位，只須與鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村委會(huì)簽訂承包建設(shè)合同即可，具有很強(qiáng)的“自由性與流動(dòng)性”，加之這部分人當(dāng)中大多數(shù)文化素質(zhì)不高，納稅意識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)也不強(qiáng)，對(duì)于稅收如他們所言，能偷則偷，能漏則漏，地稅部門(mén)對(duì)他們?nèi)狈?qiáng)有力的約束手段。

2、建設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)護(hù)稅協(xié)稅不力導(dǎo)致稅收征收難以及時(shí)足額征收到位。按照稅法規(guī)定，較長(zhǎng)工期的工程建設(shè)稅收應(yīng)按照工程進(jìn)度在支付工程進(jìn)度款時(shí)繳納。而有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了降低公路建設(shè)成本，在與承包商簽訂建設(shè)合同時(shí)，將減免稅收作為降低公路建設(shè)成本的一項(xiàng)重要途徑，加之少數(shù)人受到利益驅(qū)使，與承包商沆瀣一氣，拿國(guó)家稅收做交易，鄉(xiāng)鎮(zhèn)在支付工程進(jìn)度款時(shí)不要求承包商“先稅后款”或不代扣代繳稅款，而是直接以“白條子”付款入賬。

3、地稅部門(mén)對(duì)公路建設(shè)承包信息了解不暢導(dǎo)致稅源監(jiān)控乏力。如前所言，鄉(xiāng)村公路建設(shè)承包商只須與鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村委會(huì)簽訂一份承包建設(shè)合同即可。在這一過(guò)程中，地稅部門(mén)完全是一個(gè)“檻外人”，對(duì)合同中工程承包商及其聯(lián)系方法、承包標(biāo)段、總承包工程款等有關(guān)事宜一無(wú)所知，只是在事后依據(jù)人們?cè)诓栌囡埡笳務(wù)摰囊稽c(diǎn)信息再去慢慢了解。這種信息了解的不及時(shí)，使地稅部門(mén)對(duì)公路建設(shè)這塊稅源監(jiān)控相當(dāng)乏力，完全處于被動(dòng)狀態(tài)，因?yàn)椤罢叶悷o(wú)門(mén)”。

一、合法性與真實(shí)性的矛盾

會(huì)計(jì)人員按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和國(guó)家《發(fā)票管理辦法》審查原始憑證，對(duì)不合法的原始憑證，只要講清道理不予受理是可以辦到的。但最難審查的是其“真實(shí)性”。一般的原始憑證可以從填制憑證的名稱、日期、憑證單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量、單價(jià)和金額等項(xiàng)進(jìn)行審查，（自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定人員簽名或者蓋章）。經(jīng)審查確定其合法性和真實(shí)性。但對(duì)某些特殊原始憑證，會(huì)計(jì)人員卻難識(shí)別其合法性與真實(shí)性。比如，用公款行賄填制“購(gòu)買(mǎi)辦公用品”的發(fā)票，為打通某些“關(guān)節(jié)”而贈(zèng)送的貴重物品或高檔消費(fèi)品填制殘損商品報(bào)銷(xiāo)單，甚至將搞、賭博的開(kāi)支填制“合法”憑證報(bào)銷(xiāo)等等。面對(duì)這些“合法”但不真實(shí)的會(huì)計(jì)事務(wù)，會(huì)計(jì)人員往往是“頂?shù)米≌静蛔　被颉罢镜米№敳蛔　薄?/p>

二、合理與不合法的矛盾

《增值稅暫行條例》頒布實(shí)施以來(lái)，不少工商企業(yè)為了達(dá)到偷漏稅款的目的，往往采取不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）的價(jià)格低，開(kāi)具專用發(fā)票的價(jià)格高的“措施”推銷(xiāo)商品。購(gòu)貨方往往選擇前者。采購(gòu)員回到單位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就按供貨單位提供未開(kāi)具專用發(fā)票的“進(jìn)貨憑證”結(jié)清其進(jìn)貨借款，有的領(lǐng)導(dǎo)甚至要求會(huì)計(jì)人員將所購(gòu)商品暫不進(jìn)帳，待商品銷(xiāo)完，其差價(jià)作其他收入處理；有的則責(zé)成會(huì)計(jì)人員將所購(gòu)商品先列人“庫(kù)存商品”科目核算，收到購(gòu)貨單位的銷(xiāo)貨款以“應(yīng)付帳款”列帳，年終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，再將“應(yīng)付帳款”科目中的銷(xiāo)貨款與“庫(kù)存商品”科目中的已銷(xiāo)商品對(duì)應(yīng)沖銷(xiāo)，其差價(jià)作沖減費(fèi)用或增加利潤(rùn)處理。會(huì)計(jì)人員遇到這些合理不合法的事項(xiàng)，不接領(lǐng)導(dǎo)的旨意辦理就有被“炒魷魚(yú)”的危險(xiǎn)；如按照領(lǐng)導(dǎo)的旨意辦理則違背國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)。

三、“回扣”暗付與明列的矛盾

新的商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度準(zhǔn)予銷(xiāo)售折扣與折讓（以下簡(jiǎn)稱回扣）沖銷(xiāo)當(dāng)期銷(xiāo)售收，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大購(gòu)銷(xiāo)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率發(fā)揮了促進(jìn)作用。售貨單位的擴(kuò)大商品銷(xiāo)售給予買(mǎi)方適當(dāng)?shù)摹盎乜邸?，符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。然而索要“回扣”者，往往不是為了單位利益，而是為了中飽私囊。所得“回扣”既不愿簽名，又不肯出具“領(lǐng)條”，不留任何痕跡。售貨單位則采取各種隱蔽手段支付“回扣”：①現(xiàn)金“回扣”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出條由營(yíng)業(yè)員先付購(gòu)買(mǎi)者應(yīng)“回扣”的現(xiàn)金，再由營(yíng)業(yè)員填制商品變價(jià)單，直接減少銷(xiāo)售收入心實(shí)物“回扣”。購(gòu)買(mǎi)辦公用品“回扣”毛毯、床罩、手表等物；購(gòu)買(mǎi)電腦、復(fù)印機(jī)“回扣”彩電、冰箱、空調(diào)等物?！盎乜邸蔽锲焚?gòu)進(jìn)先以“單位自用”入帳，后作報(bào)廢處理；③搭車(chē)“回扣”。購(gòu)買(mǎi)者與單位購(gòu)買(mǎi)同類(lèi)物品，所得“回扣”作減少購(gòu)買(mǎi)者私人購(gòu)買(mǎi)物品的價(jià)款處理；④螞蟥“兩頭吃”。購(gòu)買(mǎi)者向售貨單位爭(zhēng)“回扣”，在購(gòu)貨發(fā)票上做手腳，虛開(kāi)發(fā)票，以少報(bào)多。……會(huì)計(jì)人員對(duì)這些“回扣”暗付的作法，如堅(jiān)持原則據(jù)實(shí)反映，影響企業(yè)銷(xiāo)售，會(huì)遭受領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)主管人員的埋怨．而同意“回扣”暗付不列帳，與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度相悖，給貪贓枉法之徒提供了方便。

[摘要]縮小收入分配差距對(duì)中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)和應(yīng)對(duì)世界性金融危機(jī)的沖擊，刺激消費(fèi)、拉動(dòng)內(nèi)需，具有重要意義個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一。本文分析了現(xiàn)行個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的局限性，探討了強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的改革思路

[關(guān)鍵詞]基尼系數(shù)；個(gè)人所得稅；綜合課稅模式

一、問(wèn)題的提出

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在取得高速增長(zhǎng)的同時(shí)，貧富差距逐步拉大。來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2000年我國(guó)的基尼系數(shù)已越過(guò)0.4的警戒線，并逐年上升。1978年我國(guó)的基尼系數(shù)為0.317，2006年則升至0.496。統(tǒng)計(jì)顯示，總?cè)丝谥?0％的最低收入人口所占收入的份額僅為4.7％，而總?cè)丝谥?0％的最高收入人口占總收入的份額高達(dá)50％。2006年，城鎮(zhèn)居民中20％最高收入組(25410.8元)是20％最低收入組(4567.1元)的5.6倍；農(nóng)村居民中20％最高收入組(8474.8元)是20％最低收入組(1182.5元)的7.2倍。并且。我國(guó)的收入差距具有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。收入分配差距持續(xù)增大是阻礙中國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的一個(gè)重要因素。當(dāng)前，在世界性金融危機(jī)的沖擊下，縮小收入分配差距也是刺激消費(fèi)拉動(dòng)內(nèi)需的重要途徑。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平不可缺少的一個(gè)手段。但我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用并不明顯。因此，探討我國(guó)的個(gè)人所得稅改革，以充分發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，具有重要意義。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的局限性分析

(一)稅基

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，公務(wù)員工資待遇不斷提高,部分行政事業(yè)單位辦公用房出現(xiàn)富余，房屋出租現(xiàn)象比較普遍。同時(shí)行政事業(yè)單位運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了很大變化，行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)項(xiàng)目不斷增加，有的行政性收費(fèi)，變成了經(jīng)營(yíng)性服務(wù)性收費(fèi)，有的義務(wù)服務(wù)變成了有償服務(wù)，為此帶來(lái)的稅收征管問(wèn)題不容忽視。本文謹(jǐn)就行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問(wèn)題、原因及對(duì)策談一些粗淺的看法和認(rèn)識(shí)。

一、行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問(wèn)題

目前，行政事業(yè)單位稅收流失情況較為嚴(yán)重，主要存在以下問(wèn)題：

一是物業(yè)出租漏稅。一些單位將閑置房屋出租給單位或個(gè)人搞經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)的房屋租賃收入，很多單位未能按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及相關(guān)法律的規(guī)定全額計(jì)繳稅費(fèi)，有的少繳甚至不繳。有的單位將房屋租賃給餐飲服務(wù)企業(yè)，不收取租金，以租金抵頂該單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會(huì)計(jì)核算賬面不反映，從而隱瞞房租收入，造成國(guó)家稅源嚴(yán)重流失。還有的單位將房屋租賃收入未納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，另立賬目，形成“賬外賬”、“小金庫(kù)”等。

二是經(jīng)營(yíng)收入偷漏稅。有的行政事業(yè)單位利用本身的優(yōu)勢(shì)和特權(quán)，搞多種形式的培訓(xùn)而不開(kāi)發(fā)票，從而偷漏營(yíng)業(yè)稅；實(shí)行自收自支的事業(yè)單位，除技術(shù)轉(zhuǎn)讓外的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等所得未申報(bào)納稅，偷漏企業(yè)所得稅；一些行政事業(yè)單位經(jīng)常將資本性支出一次性在經(jīng)營(yíng)支出中列支，不計(jì)提折舊，也造成企業(yè)所得稅流失。

三是偷漏印花稅。一些事業(yè)單位隱瞞與外單位或個(gè)人簽定的各類(lèi)租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)合同，未按合同所載金額及稅法的相關(guān)規(guī)定，繳納印花稅。賬簿不貼花更是普遍現(xiàn)象。

稅制結(jié)構(gòu)是指各個(gè)稅類(lèi)、稅種的組合以及它們?cè)诮M合中的相對(duì)地位。稅制結(jié)構(gòu)總是在一定經(jīng)濟(jì)條件下形成的，是有效發(fā)揮稅收職能作用、充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，合理地設(shè)置各類(lèi)稅種，優(yōu)化和完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，是十分迫切的。

一、稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主還是以間接稅為主

在西方國(guó)家稅收理論研究中，圍繞直接稅、間接稅何者最優(yōu)，一個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)到底以直接稅為主還是以間接稅為主的爭(zhēng)論已經(jīng)持續(xù)了200多年，直接稅、間接稅的分類(lèi)理論，現(xiàn)在在我國(guó)也已經(jīng)逐漸為人們所接受，并越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。

目前，在我國(guó)直接稅稅種主要包括：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、農(nóng)業(yè)稅等。

間接稅的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。對(duì)于一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)到底是以直接稅為主還是以間接稅為主，目前有兩種不同的看法。一種認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以直接稅為主，另一種則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以間接稅為主。主張以直接稅為主的理由是，作為直接稅中重要稅種的所得稅是一種先進(jìn)的稅種，具有其他稅種不具備的公平、合理的特點(diǎn)。第一，所得稅對(duì)社會(huì)所有成員征收，具有普遍性，能夠樹(shù)立公民自覺(jué)納稅的意識(shí)。第二，所得稅按照負(fù)擔(dān)能力征收，負(fù)擔(dān)較為合理。高收入者適用高稅率，低收入者適用低稅率，體現(xiàn)了公正和公平原則。第三，納稅多少與商品價(jià)格沒(méi)有直接聯(lián)系，不會(huì)給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)障礙，能夠適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第四，所得稅的累進(jìn)制，具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，它不僅有利于調(diào)節(jié)個(gè)人之間分配不公的問(wèn)題，而且有利于發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。第五，由于直接稅中的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅（其中大部分）直接由納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)，涉及到公眾個(gè)人的利益，所以公眾關(guān)注的程度較高，財(cái)政支出受到公眾監(jiān)督的力度更大，可以保證財(cái)政支出更加合理、有效。第六，由于直接稅中的主要稅種所得稅、社會(huì)保障稅一般是按月、季、年度繳納（世界上許多國(guó)家都是年終匯算清繳），所以從納稅時(shí)間上看，對(duì)納稅人遞延納稅有利，客觀上起到了涵養(yǎng)稅源的作用。相比而言，間接稅改變商品價(jià)值的對(duì)比關(guān)系，損害和阻礙國(guó)內(nèi)或國(guó)家間的自由競(jìng)爭(zhēng)和交換，不利于自由貿(mào)易的進(jìn)行。同時(shí)，間接稅不考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)，不夠公平。

主張以間接稅為主要稅制結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管所得稅與商品稅相比，具有上述所列的種種優(yōu)點(diǎn)，但以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)并不是無(wú)條件地適用于所有國(guó)家，特別是不適用于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。因?yàn)橐运枚悾ò▊€(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅，下同）為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)只有建立在經(jīng)濟(jì)的高度商品化、貨幣化、社會(huì)化的基礎(chǔ)之上才行。第一，必須人均收入水平較高，為所得稅的普遍課征奠定基礎(chǔ)。第二，必須具有高度貨幣化及其社會(huì)城市化外部社會(huì)條件。因?yàn)?，只有個(gè)人收入分配的形式主要表現(xiàn)為貨幣所得，才能使個(gè)人所得的計(jì)算較為準(zhǔn)確。同時(shí)，也只有社會(huì)的高度城市化，使大部分人口在相對(duì)集中的城市里工作，才能有效地審核個(gè)人收入水平和有關(guān)費(fèi)用的扣除情況，才能實(shí)行個(gè)人所得稅源泉扣繳的簡(jiǎn)便征收方式，有效防止稅收流失。第三，必須具有較為健全的司法體制以及先進(jìn)的稅收征管系統(tǒng)。而作為間接稅主體稅種的商品稅同所得稅相比有許多優(yōu)勢(shì)：第一，有寬廣的稅基，有利于保證財(cái)政收入的增長(zhǎng)，并且保證財(cái)政收入及時(shí)穩(wěn)定。因?yàn)?，商品稅是伴隨著商品流轉(zhuǎn)行為的發(fā)生而課征的一種稅，不受納稅人或納稅單位是否盈利或虧損的影響，從而能夠保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定。第二，商品稅比所得稅易于課征，征收手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)便，征收費(fèi)用相對(duì)節(jié)省。商品稅課稅對(duì)象是生產(chǎn)流通領(lǐng)域中的商品流轉(zhuǎn)額，且征收多采用統(tǒng)一稅率，省卻了繳納直接稅有關(guān)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的麻煩，避免了由于計(jì)算上的復(fù)雜而產(chǎn)生錯(cuò)繳稅款的可能，計(jì)征簡(jiǎn)便易行。第三，由于間接稅可以轉(zhuǎn)嫁，使納稅人不會(huì)感到負(fù)擔(dān)沉重，不至于直接傷害投資積極性，同時(shí)，由于一般間接稅都隱含在價(jià)格中，減少了政府與納稅人的摩擦。第四，課征間接稅的時(shí)間和方式方便納稅人。一是間接稅納稅時(shí)間一般是在納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物付款的同時(shí)繳納，納稅時(shí)間可以由納稅人通過(guò)選擇購(gòu)物時(shí)間來(lái)自由決定。二是間接稅如貨物稅給納稅人帶來(lái)的負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，特別是對(duì)收入相對(duì)較低的納稅人來(lái)說(shuō)可以通過(guò)選擇購(gòu)買(mǎi)商品的品種和時(shí)間，達(dá)到少繳稅款、規(guī)避高額稅收或遞延稅款的目的。第五，有利于征收管理，有效防止偷逃稅款的發(fā)生。由于直接稅主要對(duì)人征稅，納稅人與負(fù)稅人具有一致性，對(duì)納稅人偷漏稅誘惑力更大，所以偷漏稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而且，繳納稅款需要納稅人的自覺(jué)合作，無(wú)疑增加了稅收征收管理的難度。而納稅人購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)就必須繳納間接稅，則可以有效防止偷逃稅款的行為發(fā)生，從而減少征收管理的難度。

我叫***，女，漢族，1982年參加工作，92年入黨，大專文化程度，現(xiàn)任鄧州市桑莊地稅所所長(zhǎng)。

我自94年任所長(zhǎng)以來(lái)，連續(xù)9年被評(píng)為“先進(jìn)單位”、“三八所”，個(gè)人也多次被評(píng)為南陽(yáng)市地稅系統(tǒng)“先進(jìn)工作者”、“優(yōu)秀地稅工作者”、“模范共產(chǎn)黨員”。

廉字當(dāng)頭，一身正氣

做地稅工作，面臨著金錢(qián)，人情的誘惑和考驗(yàn)，作為一名所長(zhǎng)能否堅(jiān)守一片凈土，自覺(jué)當(dāng)好廉政建設(shè)的排頭兵，帶出一支廉潔高效，具有一定戰(zhàn)斗力的地稅干部隊(duì)伍，所長(zhǎng)是關(guān)鍵。我常給同志們說(shuō)：“已身正，不令則行，已身不正雖令而不從。”我是這樣說(shuō)的，也是這樣做的。我每次到企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，檢查企業(yè)稅收入庫(kù)情況，總是堅(jiān)持秉公辦稅，不徇私情，從不“吃、拿、卡、要、報(bào)”，在所里費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)上從不多報(bào)一分錢(qián)。私人來(lái)客，個(gè)人招待，公事來(lái)客，熱情節(jié)儉，我常告誡同志們說(shuō)：“收稅不能手腳不干凈，吃人家的嘴軟，拿人家的手短。作為一名地稅所長(zhǎng)，應(yīng)始終自警、自信、自勵(lì)”。我時(shí)常提醒自己，凡是要求別人不做的，自己堅(jiān)決不做，凡是要求別人做到的，自己首先做到。一次有兩家企業(yè)為了讓我減免稅，分別給我送500元和煙酒，均被我一一拒了。事后我分別找到這兩家企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)他們說(shuō)：“企業(yè)有困難，我們理解，但稅收是國(guó)家政策，不能不按稅收的法律制度辦，我們可以幫助你們從別的渠道解決困難，送禮是害人又害已，這些是工人們的血汗錢(qián)呀”。一名心里話，打動(dòng)了企業(yè)負(fù)責(zé)人的心，事后，我又幫助企業(yè)與銀行及有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)資金，跑銷(xiāo)路，使這兩家企業(yè)出現(xiàn)了扭虧為盈的好勢(shì)頭。群雁高飛頭雁領(lǐng)，在我的影響下，所里全體同志廉潔自律，一身正氣，廉政從稅。兩年來(lái)，我所全體人員就拒絕吃請(qǐng)46次，拒賄禮金達(dá)3213元。

健章立制，率先垂范

一支隊(duì)伍有沒(méi)有戰(zhàn)斗力，要看有沒(méi)有凝聚力，而凝聚力的強(qiáng)弱，則在于制度是否全，更主要在于制度的執(zhí)行程度，沒(méi)有一套嚴(yán)明的紀(jì)律，就不可能成為一個(gè)堅(jiān)強(qiáng)團(tuán)結(jié)的整體，我擔(dān)任所長(zhǎng)以來(lái)，每年都制定了政治、任務(wù)、文化學(xué)習(xí)制度、機(jī)關(guān)工作制度、廉政制度、獎(jiǎng)懲制度等一系列規(guī)章制度，并狠抓落實(shí)，我對(duì)自己也約法三章，嚴(yán)格遵守制度，決不搞特殊，不管是誰(shuí)違反制度，一視同仁，處理問(wèn)題不偏不倚。工作上尋求一個(gè)“真”字，紀(jì)律上要求一個(gè)“嚴(yán)”字。在學(xué)習(xí)上既當(dāng)老師，又當(dāng)學(xué)生，與同志們一起相互學(xué)習(xí)，共同提高，遵守紀(jì)律，守時(shí)簽到，有事向同志們請(qǐng)假，在我以身作則的帶動(dòng)下，我所的精神面貌，業(yè)務(wù)素質(zhì)，組織紀(jì)律等方面始終在市局的前列，受到市局領(lǐng)導(dǎo)的一致好評(píng)。

我叫***，女，漢族，1982年參加工作，92年入黨，大專文化程度，現(xiàn)任鄧州市桑莊地稅所所長(zhǎng)。

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廉字當(dāng)頭，一身正氣

做地稅工作，面臨著金錢(qián)，人情的誘惑和考驗(yàn)，作為一名所長(zhǎng)能否堅(jiān)守一片凈土，自覺(jué)當(dāng)好廉政建設(shè)的排頭兵，帶出一支廉潔高效，具有一定戰(zhàn)斗力的地稅干部隊(duì)伍，所長(zhǎng)是關(guān)鍵。我常給同志們說(shuō)：“已身正，不令則行，已身不正雖令而不從?！蔽沂沁@樣說(shuō)的，也是這樣做的。我每次到企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，檢查企業(yè)稅收入庫(kù)情況，總是堅(jiān)持秉公辦稅，不徇私情，從不“吃、拿、卡、要、報(bào)”，在所里費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)上從不多報(bào)一分錢(qián)。私人來(lái)客，個(gè)人招待，公事來(lái)客，熱情節(jié)儉，我常告誡同志們說(shuō)：“收稅不能手腳不干凈，吃人家的嘴軟，拿人家的手短。作為一名地稅所長(zhǎng)，應(yīng)始終自警、自信、自勵(lì)”。我時(shí)常提醒自己，凡是要求別人不做的，自己堅(jiān)決不做，凡是要求別人做到的，自己首先做到。一次有兩家企業(yè)為了讓我減免稅，分別給我送500元和煙酒，均被我一一拒了。事后我分別找到這兩家企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)他們說(shuō)：“企業(yè)有困難，我們理解，但稅收是國(guó)家政策，不能不按稅收的法律制度辦，我們可以幫助你們從別的渠道解決困難，送禮是害人又害已，這些是工人們的血汗錢(qián)呀”。一名心里話，打動(dòng)了企業(yè)負(fù)責(zé)人的心，事后，我又幫助企業(yè)與銀行及有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)資金，跑銷(xiāo)路，使這兩家企業(yè)出現(xiàn)了扭虧為盈的好勢(shì)頭。群雁高飛頭雁領(lǐng)，在我的影響下，所里全體同志廉潔自律，一身正氣，廉政從稅。兩年來(lái)，我所全體人員就拒絕吃請(qǐng)46次，拒賄禮金達(dá)3213元。

健章立制，率先垂范

一支隊(duì)伍有沒(méi)有戰(zhàn)斗力，要看有沒(méi)有凝聚力，而凝聚力的強(qiáng)弱，則在于制度是否全，更主要在于制度的執(zhí)行程度，沒(méi)有一套嚴(yán)明的紀(jì)律，就不可能成為一個(gè)堅(jiān)強(qiáng)團(tuán)結(jié)的整體，我擔(dān)任所長(zhǎng)以來(lái)，每年都制定了政治、任務(wù)、文化學(xué)習(xí)制度、機(jī)關(guān)工作制度、廉政制度、獎(jiǎng)懲制度等一系列規(guī)章制度，并狠抓落實(shí)，我對(duì)自己也約法三章，嚴(yán)格遵守制度，決不搞特殊，不管是誰(shuí)違反制度，一視同仁，處理問(wèn)題不偏不倚。工作上尋求一個(gè)“真”字，紀(jì)律上要求一個(gè)“嚴(yán)”字。在學(xué)習(xí)上既當(dāng)老師，又當(dāng)學(xué)生，與同志們一起相互學(xué)習(xí)，共同提高，遵守紀(jì)律，守時(shí)簽到，有事向同志們請(qǐng)假，在我以身作則的帶動(dòng)下，我所的精神面貌，業(yè)務(wù)素質(zhì)，組織紀(jì)律等方面始終在市局的前列，受到市局領(lǐng)導(dǎo)的一致好評(píng)。