摘要：本文就新形勢下深化稅制改革的必要性和可行性進行了客觀分析，提出應(yīng)在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構(gòu)性的稅制改革；在財政資源的統(tǒng)籌配置中考慮稅制改革成本，把稅制改革納入公共財政建設(shè)的總體設(shè)計之中；配套實施分稅制財政體制和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)領(lǐng)域的改革；同步實施稅收征管改革，實現(xiàn)稅制改革和征管改革的良性互動等政策建議。

關(guān)鍵詞：稅制改革統(tǒng)籌設(shè)計穩(wěn)步實施

一、進一步深化稅制改革的必要性

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》（以下簡稱《決定》）明確提出了“分步實施稅收制度改革”的戰(zhàn)略部署。這是在全面總結(jié)1994年稅制改革取得的歷史性成就，深刻分析現(xiàn)行稅收制度存在的問題，準(zhǔn)確把握我國社會經(jīng)濟發(fā)展面臨的新形勢的基礎(chǔ)上做出的重大決策，反映出完善社會主義市場經(jīng)濟體制、全面建設(shè)小康社會對稅收制度建設(shè)提出的迫切要求。

第一，堅持發(fā)展是第一要務(wù)，提高我國經(jīng)濟競爭力，迫切要求改革現(xiàn)行稅制，創(chuàng)新稅制體系。與10年前相比，我國宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化：經(jīng)濟發(fā)展進入新的階段，現(xiàn)代化建設(shè)第三步戰(zhàn)略開始實施；市場供求關(guān)系由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性過剩，資源配置的市場化程度大幅度提高；國家宏觀經(jīng)濟政策目標(biāo)從抑制通貨膨脹轉(zhuǎn)移到擴大社會有效需求，經(jīng)濟增長方式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。特別是在科技革命的影響下和全球產(chǎn)業(yè)調(diào)整趨勢的帶動下，推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整已成為新時期我國經(jīng)濟建設(shè)的一條主線。在經(jīng)濟全球化進程加速和加入WTO之后，提高我國經(jīng)濟競爭力，保證我國經(jīng)濟在國際競爭中的最大利益，已成為新時期我國所面臨的重大挑戰(zhàn)。然而，現(xiàn)行稅制所包含的計劃經(jīng)濟體制的歷史殘留和經(jīng)濟過熱時期的階段特征，明顯不適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。雖然1998年以后我國陸續(xù)對稅收政策做了一些調(diào)整，但是稅制總體框架和政策基本取向沒有發(fā)生根本變化，稅制不統(tǒng)一、稅基不規(guī)范、稅率不合理、稅負(fù)不公平的問題依然比較突出，“內(nèi)外二元”、“城鄉(xiāng)二元”的稅制格局特征依然十分明顯，這對于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改善和經(jīng)濟市場化程度的提升是十分不利的。因此，只有通過全面深化稅制改革，消除現(xiàn)行稅制弊端，創(chuàng)新稅收制度體系，營造統(tǒng)一、公平、透明、規(guī)范的稅收政策環(huán)境，才能更加充分地發(fā)揮稅收職能，更加有效地提高我國經(jīng)濟競爭力，更好地促進社會經(jīng)濟的全面發(fā)展。

第二，關(guān)注重大民生問題，解決改革發(fā)展過程中的突出矛盾，迫切要求調(diào)整稅收政策取向，強化稅收調(diào)節(jié)功能。近年來，在改革和發(fā)展的過程中，一些關(guān)系民生的重大問題突出地暴露出來，如，收入分配差距拉大，就業(yè)再就業(yè)壓力加大，“三農(nóng)”問題突出，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，生態(tài)環(huán)境惡化等等。這些問題如果不能有效解決，不僅不利于國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，而且也不利于人民生活的改善，甚至影響到社會的穩(wěn)定，影響到全面建設(shè)小康社會目標(biāo)的實現(xiàn)。而現(xiàn)行稅制格局制約了稅收政策取向的調(diào)整，導(dǎo)致稅收政策在縮小收入分配差距、促進就業(yè)和再就業(yè)、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展等方面不僅難以充分發(fā)揮作用，甚至在一定程度上還存在著反向調(diào)節(jié)。因此，為更好地解決重大民生問題，使稅收政策更緊密地與中央的宏觀政策保持一致，就必須通過深化稅制改革，進一步突出稅收政策關(guān)注民生的取向。

1增值稅轉(zhuǎn)型簡述

1.1轉(zhuǎn)型背景

美國次貸危機的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟滲透，對中國經(jīng)濟的負(fù)面影響還難以預(yù)估。在這種較嚴(yán)峻的形勢下，2008年11月9日的國務(wù)院常務(wù)會議決定,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

1.2增值稅改革內(nèi)容

自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。其主要內(nèi)容有以下幾點。

★允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅

20世紀(jì)80－90年代(以下簡稱××年代，省去“20世紀(jì)”)以來，發(fā)展中國家為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，增加政府收入，提高企業(yè)的國際競爭力，都不同程度地進行了稅制改革，其中的經(jīng)驗對我國進一步深化稅制改革具有一定啟示。

一、發(fā)展中國家稅制改革總體比較

(一)發(fā)展中國家稅制改革的共性

1．稅制改革的背景。

由于70年代過于強調(diào)稅制促進經(jīng)濟發(fā)展與實現(xiàn)社會縱向公平的功能，稅制設(shè)計復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費、儲蓄與投資決策，而且沒有達到公平目標(biāo)。因為稅收優(yōu)惠多為富人享受。同時因稅收征管相對落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實際稅負(fù)有時比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展中國家稅收收入只占GDP的15％－20％，僅為發(fā)達國家的50％一60％。同時，稅制結(jié)構(gòu)不盡如人意，表現(xiàn)為稅源單一，過分依賴某些稅種。發(fā)展中國家間接稅占財政收入的64％，相當(dāng)于GDP的20％(發(fā)達國家的這一比例為60％和10％)。間接稅中，關(guān)稅又占絕大部分。直接稅過度依賴公司所得稅，少量的個人所得稅大部分依靠對公共部門與外國公司的雇員征收。稅收收入的低水平和對某種稅的極度依賴，易造成財政收入不穩(wěn)定和對經(jīng)濟的調(diào)控能力差等問題。隨著城市化的發(fā)展，經(jīng)濟交易日益復(fù)雜，對公共設(shè)施與公共管理的需求也在質(zhì)與量上提出了更高要求，財政支出規(guī)模需要相應(yīng)擴張，從而具有增加稅收和稅制改革的內(nèi)在壓力。而70年代開始，大部分發(fā)展中國家經(jīng)濟都有所改善，拉美與東亞更是取得了驕人成績。經(jīng)濟的發(fā)展，市場交易量擴大、經(jīng)濟行為趨于規(guī)范化，收入水平增加，為稅制改革創(chuàng)造了條件。

2．稅制改革的目標(biāo)和趨勢。

稅制改革主要集中在四個方面，第一個是燃油稅的擇機出臺；第二個是增值稅的轉(zhuǎn)型問題；第三個是對個人所得稅的進一步的改善和規(guī)范；第四個是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來

聚焦稅制改革

關(guān)于稅制改革的討論已經(jīng)有三年之久，這是一個非常敏感的話題，不單是中國如此。因為稅制改革引起資本市場劇烈波動的例子舉不勝舉，例如1987年10月19日美國股市的“黑色星期一”，就有人把一部分責(zé)任推到美國1986年的稅收改革上。

政策制定的過程是一個利益集團之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國內(nèi)外形勢反復(fù)權(quán)衡，順勢而為。從國內(nèi)看，企業(yè)對高稅率怨言很多；從國際上看，減稅已成為各國刺激經(jīng)濟的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業(yè)參與國際競爭意義重大。

1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國稅收將近半壁江山的地位。政府通過增值稅加強了中央政府的財權(quán)，增強了對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力。但是不可否認(rèn)，現(xiàn)存的增值稅制度在當(dāng)時有助于實現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標(biāo)，但在今天已有些不合時宜?，F(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評在于外資企業(yè)的超國民待遇造成的不公平競爭。

由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴(yán)重。

內(nèi)外資分設(shè)的企業(yè)所得稅制的諸多弊端已不適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化，以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀成為我國的新發(fā)展戰(zhàn)略思路，經(jīng)濟全球化使世界各國為吸引跨國投資展開了激烈的稅收競爭。本文統(tǒng)籌考慮國內(nèi)外新形勢的變化與發(fā)展，將企業(yè)所得稅制改革放在科學(xué)發(fā)展觀與經(jīng)濟全球化兩大時代依據(jù)下進行分析，理性指出科學(xué)發(fā)展觀對企業(yè)所得稅制改革的方向性指導(dǎo)作用和經(jīng)濟全球化對企業(yè)所得稅制改革的趨勢化要求，在此基礎(chǔ)上，本文從宏觀上提出我國的企業(yè)所得稅制改革必須立足國情，體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的前景和方向，統(tǒng)籌把握企業(yè)所得稅改革中的各個關(guān)系；在微觀上，從規(guī)范立法執(zhí)法、提升競爭力、調(diào)整優(yōu)惠方式等方面對改革措施提出了具有前瞻性、針對性的建議。

關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀經(jīng)濟全球化國際稅收競爭企業(yè)所得稅

從20世紀(jì)80年代起，我國逐漸形成了差異性的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，目前，適用于內(nèi)外資的兩套稅法分別執(zhí)行10年和13年。此間，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化。從國內(nèi)看，隨著入世和市場經(jīng)濟體制框架的確立，以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀成為我國的新發(fā)展戰(zhàn)略思路，經(jīng)濟增長主要方式由粗放型變?yōu)橐钥萍歼M步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級為主體的集約型。從國際上看，經(jīng)濟全球化進程不斷加快，國際貿(mào)易和跨國投資的規(guī)模不斷擴大，各國為吸引跨國投資展開了激烈的稅收競爭，呈現(xiàn)以減稅為主要特點的世界性稅制改革浪潮。國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的巨大變化和兩種企業(yè)所得稅制的實踐證明，現(xiàn)行差異性企業(yè)所得稅制，既難以滿足科學(xué)應(yīng)對世界經(jīng)濟全球化和各國稅制改革挑戰(zhàn)的需要，也難以滿足建立市場經(jīng)濟體制和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的需要，違背了加入WTO的基本原則和科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵。基于此，統(tǒng)籌考慮國內(nèi)外新形勢的變化與發(fā)展，借鑒國際稅改經(jīng)驗，以科學(xué)發(fā)展觀與經(jīng)濟全球化為兩大時代依據(jù)研究我國企業(yè)所得稅改革的現(xiàn)實意義日漸凸顯出來。

一、方向性依據(jù)：現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的諸多缺陷充分表明，將以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀作為我國企業(yè)所得稅制改革的指導(dǎo)思想，是時展的必然選擇

科學(xué)發(fā)展觀作為我國新的發(fā)展戰(zhàn)略思路，它是針對我國社會經(jīng)濟發(fā)展中存在的突出矛盾和問題提出來的，其基本內(nèi)容是以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，它的立足點仍然是發(fā)展，但這種發(fā)展又是經(jīng)濟、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。十六屆三中全會確立了新形勢下財稅政策促進經(jīng)濟增長、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配三大重要功能，明確提出以“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”作為新一輪稅改的基本原則，其根本目的在于促進經(jīng)濟發(fā)展。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)就必須用科學(xué)發(fā)展觀來指導(dǎo)，運用科學(xué)發(fā)展觀重新審視新一輪稅制改革和我國現(xiàn)行稅制存在的問題與缺陷，需要進一步加快稅制改革的步伐。一個簡化而公平的稅制、一個以低稅輕負(fù)為特征同時又強調(diào)嚴(yán)格征管的稅制，無疑能在市場經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟全球化深化的新階段中促進我國經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。社會主義市場經(jīng)濟條件下，所得稅是實現(xiàn)經(jīng)濟資源合理配置的重要手段，其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。毫無疑問，科學(xué)發(fā)展觀必然成為我國企業(yè)所得稅制改革的重要指導(dǎo)思想。具體來說，用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)企業(yè)所得稅制改革，必須體現(xiàn)以下四個要點：

要點之一：必須體現(xiàn)以人為本這一本質(zhì)要求。以人為本就是要以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，保障人民群眾的各方面權(quán)益，調(diào)動積極性，讓發(fā)展的成果惠及全體人民。就企業(yè)所得稅制改革來說，以人為本的一個重要體現(xiàn)就要突出以納稅人為本，改革首先要關(guān)注納稅人的權(quán)益，企業(yè)所得稅調(diào)整的對象是國家和納稅人兩者利益，一個好的企業(yè)所得稅制必然有利于調(diào)動納稅人的積極性和吸引投資者。而在實踐中則有以下三點與其相悖。一是在立法層面上?，F(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)注納稅人與征稅機關(guān)雙方權(quán)益較多，但從納稅人與國家關(guān)系的角度關(guān)注納稅人權(quán)益欠缺。內(nèi)資企業(yè)所得條例立法級次還較低，所得稅政策過于凌亂，大量規(guī)章、規(guī)范性文件充斥實際工作，稅法解釋在權(quán)限、程序等方面也都比較混亂，且立法解釋較少、行政解釋較多，在實際工作中對法律、法規(guī)的理解和運用存在各取所需、執(zhí)法不一的現(xiàn)象。二是在吸引外資層面上。多年來，我國吸收外資水平在發(fā)展中國家中一直高居榜首，這與我國在外資所得稅稅制方面采取降低稅率、減免稅、再投資退稅等優(yōu)惠政策具有重要關(guān)系，但隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，以投資主體為標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策其潛在的問題和矛盾也日益突出，新的所得稅制必須創(chuàng)造相對公平的競爭環(huán)境，實現(xiàn)以環(huán)境優(yōu)勢有效引進外資。三是在稅征管層面上。申報項目過于復(fù)雜、征管上審批項目過多，沒有能體現(xiàn)以人為本的要求，必須要減化辦稅流程，減少審批項目，體現(xiàn)征管的人性化。

從20世紀(jì)80年代起，我國逐漸形成了差異性的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，目前，適用于內(nèi)外資的兩套稅法分別執(zhí)行10年和13年。此間，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化。從國內(nèi)看，隨著入世和市場經(jīng)濟體制框架的確立，以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀成為我國的新發(fā)展戰(zhàn)略思路，經(jīng)濟增長主要方式由粗放型變?yōu)橐钥萍歼M步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級為主體的集約型。從國際上看，經(jīng)濟全球化進程不斷加快，國際貿(mào)易和跨國投資的規(guī)模不斷擴大，各國為吸引跨國投資展開了激烈的稅收競爭，呈現(xiàn)以減稅為主要特點的世界性稅制改革浪潮。國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的巨大變化和兩種企業(yè)所得稅制的實踐證明，現(xiàn)行差異性企業(yè)所得稅制，既難以滿足科學(xué)應(yīng)對世界經(jīng)濟全球化和各國稅制改革挑戰(zhàn)的需要，也難以滿足建立市場經(jīng)濟體制和經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的需要，違背了加入WTO的基本原則和科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵?；诖?，統(tǒng)籌考慮國內(nèi)外新形勢的變化與發(fā)展，借鑒國際稅改經(jīng)驗，以科學(xué)發(fā)展觀與經(jīng)濟全球化為兩大時代依據(jù)研究我國企業(yè)所得稅改革的現(xiàn)實意義日漸凸顯出來。

一、方向性依據(jù)：現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的諸多缺陷充分表明，將以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀作為我國企業(yè)所得稅制改革的指導(dǎo)思想，是時展的必然選擇

科學(xué)發(fā)展觀作為我國新的發(fā)展戰(zhàn)略思路，它是針對我國社會經(jīng)濟發(fā)展中存在的突出矛盾和問題提出來的，其基本內(nèi)容是以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，它的立足點仍然是發(fā)展，但這種發(fā)展又是經(jīng)濟、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。十六屆三中全會確立了新形勢下財稅政策促進經(jīng)濟增長、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配三大重要功能，明確提出以“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”作為新一輪稅改的基本原則，其根本目的在于促進經(jīng)濟發(fā)展。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)就必須用科學(xué)發(fā)展觀來指導(dǎo)，運用科學(xué)發(fā)展觀重新審視新一輪稅制改革和我國現(xiàn)行稅制存在的問題與缺陷，需要進一步加快稅制改革的步伐。一個簡化而公平的稅制、一個以低稅輕負(fù)為特征同時又強調(diào)嚴(yán)格征管的稅制，無疑能在市場經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟全球化深化的新階段中促進我國經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。社會主義市場經(jīng)濟條件下，所得稅是實現(xiàn)經(jīng)濟資源合理配置的重要手段，其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。毫無疑問，科學(xué)發(fā)展觀必然成為我國企業(yè)所得稅制改革的重要指導(dǎo)思想。具體來說，用科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)企業(yè)所得稅制改革，必須體現(xiàn)以下四個要點：

要點之一：必須體現(xiàn)以人為本這一本質(zhì)要求。以人為本就是要以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，保障人民群眾的各方面權(quán)益，調(diào)動積極性，讓發(fā)展的成果惠及全體人民。就企業(yè)所得稅制改革來說，以人為本的一個重要體現(xiàn)就要突出以納稅人為本，改革首先要關(guān)注納稅人的權(quán)益，企業(yè)所得稅調(diào)整的對象是國家和納稅人兩者利益，一個好的企業(yè)所得稅制必然有利于調(diào)動納稅人的積極性和吸引投資者。而在實踐中則有以下三點與其相悖。一是在立法層面上?，F(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)注納稅人與征稅機關(guān)雙方權(quán)益較多，但從納稅人與國家關(guān)系的角度關(guān)注納稅人權(quán)益欠缺。內(nèi)資企業(yè)所得條例立法級次還較低，所得稅政策過于凌亂，大量規(guī)章、規(guī)范性文件充斥實際工作，稅法解釋在權(quán)限、程序等方面也都比較混亂，且立法解釋較少、行政解釋較多，在實際工作中對法律、法規(guī)的理解和運用存在各取所需、執(zhí)法不一的現(xiàn)象。二是在吸引外資層面上。多年來，我國吸收外資水平在發(fā)展中國家中一直高居榜首，這與我國在外資所得稅稅制方面采取降低稅率、減免稅、再投資退稅等優(yōu)惠政策具有重要關(guān)系，但隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，以投資主體為標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策其潛在的問題和矛盾也日益突出，新的所得稅制必須創(chuàng)造相對公平的競爭環(huán)境，實現(xiàn)以環(huán)境優(yōu)勢有效引進外資。三是在稅征管層面上。申報項目過于復(fù)雜、征管上審批項目過多，沒有能體現(xiàn)以人為本的要求，必須要減化辦稅流程，減少審批項目，體現(xiàn)征管的人性化。

要點之二：必須體現(xiàn)全面發(fā)展的要求。全面發(fā)展是針對片面發(fā)而言的，要求以經(jīng)濟建設(shè)為中心，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的全面進步。對于稅收來說，要依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際與趨勢，尋求稅收增長與GDP增長良性循環(huán)的最佳結(jié)合點。企業(yè)所得稅對經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)控作用是顯而易見的，改革完善企業(yè)所得稅就要將其放在經(jīng)濟社會全面發(fā)展的視角下來審視，就不能僅局限于企業(yè)所得稅一個稅種的改革，而要把眼光投到其所能影響和觸及的所有層面。要從對企業(yè)的發(fā)展、投資、經(jīng)營、運轉(zhuǎn)、競爭力及稅制對經(jīng)濟反作用等方面來看，要將其放在整體稅制改革中，從提高企業(yè)的競爭力、提高納稅遵從度來看。企業(yè)是國民經(jīng)濟的細(xì)胞，一個國家的發(fā)展在一定程度上取決于大企業(yè)的數(shù)量和效益，企業(yè)整體的競爭力水平也決定著國家競爭力，而企業(yè)競爭力和發(fā)展又與企業(yè)所得稅緊密相聯(lián)。企業(yè)所得稅扣除項目的多少、稅率的高低對一個企業(yè)乃至整個社會都會產(chǎn)生影響。如瑞典的國際競爭力在全球排名大多在前五名，其得益于斯德哥爾摩的競爭力,斯德哥爾摩的競爭力得益于愛立信，愛立信的發(fā)展又得益于一個適宜的稅收制度。而當(dāng)前我國現(xiàn)行兩套所得稅法實踐中存在的一系列問題，影響了企業(yè)競爭力，進而限制了所得稅調(diào)控作用的發(fā)揮，束縛了城市和國家競爭力，必須進行調(diào)整解決。

要點之三：必須體現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求。協(xié)調(diào)發(fā)展是在城鄉(xiāng)發(fā)展、區(qū)域發(fā)展、經(jīng)濟社會發(fā)展、人與自然和諧發(fā)展、國內(nèi)發(fā)展和對外開放中做到“五個統(tǒng)籌”，推進各個環(huán)節(jié)、各個方面相協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅涉及東西部發(fā)展、內(nèi)外資協(xié)調(diào)、經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)等若干方面，改革企業(yè)所得稅也必須遵循協(xié)調(diào)發(fā)展原則。而當(dāng)前，所得稅制體系不協(xié)調(diào)、顧此失彼的現(xiàn)象卻依然存在，如企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)不夠，造成因投資主體不同而稅負(fù)不同的現(xiàn)象；內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅制不協(xié)調(diào)，造成外資稅負(fù)低于內(nèi)資；國有企業(yè)與非國有企業(yè)所得稅不協(xié)調(diào)，造成非國有企業(yè)稅負(fù)低于國有企業(yè)；東部地區(qū)與西部地區(qū)所得稅不協(xié)調(diào)，此外，所得稅法體系與民商法等其他法律體系之間、所得稅法與科技創(chuàng)新、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟關(guān)系之間協(xié)調(diào)不夠，這都嚴(yán)重阻礙了國民經(jīng)濟的發(fā)展和公平市場的形成?？梢?，如果在企業(yè)所得稅改革不貫徹協(xié)調(diào)的要求，那么新的所得稅改革很難說是成功的。

一、我國分稅制改革基本概況

(一)主要內(nèi)容

1993年12月15日，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》，同年12月18日，財政部下發(fā)了《實行“分稅制”財政體制后有關(guān)預(yù)算管理問題暫行規(guī)定》，12月25日，財政部核定了各地消費稅和增值稅資金費用管理比例。1994年，全國人大通過《中華人民共和國預(yù)算法》第8條明確規(guī)定：“國家實行中央和地方分稅制?！?/p>

在劃分事權(quán)的基礎(chǔ)上，劃分財政支出范圍；按稅種劃分收入，明確各級收入范圍；分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機構(gòu)，分別征稅，國家稅務(wù)總局及海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收中央及固定收入和中央地方共享收入，地方稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收地方固定收入；實行中央對地方的稅收返還。

配套措施有：從1994年1月1日起，我國進行了工商稅制改革；國有企業(yè)利潤分配制度，相應(yīng)改進預(yù)算編制辦法；建立轉(zhuǎn)移支付制度；建立并規(guī)范國債市場等。

(二)現(xiàn)行分稅制中存在的問題

內(nèi)容摘要：稅制改革成為經(jīng)濟體制改革的重要組成部分，稅制改革的成功關(guān)系到經(jīng)濟體制改革的成功。本文著重分析了在稅制改革過程中應(yīng)注意的幾個問題。

關(guān)鍵詞：稅制改革科學(xué)發(fā)展觀財政體制

稅制的相對穩(wěn)定或變革，總是同一個國家或地區(qū)所處的國際國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢和環(huán)境、社會經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)和階段緊密相聯(lián)系的。我國改革開放以來，先后于1984年和1994年進行過兩次重大的稅制改革。從改革開放初期至1984年的第一次稅制改革，適應(yīng)了計劃經(jīng)濟體制下發(fā)展商品經(jīng)濟的需要，為商品經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造了條件。而第二次稅制改革即1994年的稅制改革，適應(yīng)了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟變型轉(zhuǎn)軌的需要，促進了市場經(jīng)濟的發(fā)展。處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型關(guān)鍵時期的1994年的稅制改革到今天已經(jīng)12年。十幾年的實踐已經(jīng)證明，這次稅制改革是成功的。這個稅制之所以成功，就在于較準(zhǔn)確地分析了我國當(dāng)時所面臨的政治經(jīng)濟形勢和環(huán)境，所要實現(xiàn)的社會經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，所處的社會經(jīng)濟發(fā)展階段。所以，當(dāng)時果斷及時地推出的新稅制，體現(xiàn)了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)”的基本原則，抑制了當(dāng)時過度增長的投資饑渴癥，醫(yī)治了過熱的經(jīng)濟，使我國較順利地應(yīng)對了從亞洲引發(fā)的帶有世界性的金融危機，對保持經(jīng)濟的較快增長，大大強化稅收組織收入的功能，從根本上扭轉(zhuǎn)了財政收入占GDP比重和中央財政收入占全部財政收入比重連續(xù)下降的勢頭，保持吸引外資持續(xù)增長和進出口貿(mào)易規(guī)模不斷增大、外匯儲備水平不斷提高的態(tài)勢，都起到了應(yīng)有的作用。用發(fā)展的眼光來衡量，用前瞻性的觀點來要求，現(xiàn)行稅制所存的不能適應(yīng)今天已經(jīng)發(fā)展變化的國際國內(nèi)政治經(jīng)濟形勢和環(huán)境，不能適應(yīng)今天已經(jīng)確立的社會經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，不能適應(yīng)已經(jīng)發(fā)展的社會經(jīng)濟發(fā)展階段的矛盾已經(jīng)非常突出，確實到了非改不可的地步。

新一論的稅制改革原則已定，即“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和農(nóng)村稅費改革等4項改革將構(gòu)成我國新一輪稅制改革的主要方面，為企業(yè)、個人減負(fù)則是貫穿本輪改革的主旋律。具體改革方向為：增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；個人所得稅實行綜合和分類相結(jié)合的征管制度；調(diào)整消費稅征稅范圍；統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，廢除農(nóng)業(yè)稅。改革已經(jīng)啟動，由淺入深逐步推進，整個改革的時間跨度將達5年甚至更長，一步一步地推進改革。在啟動新的稅制改革過程中，有一些問題值得我們研究和重視。筆者認(rèn)為主要有以下幾個：

第一、稅制改革要以“科學(xué)發(fā)展觀”為指導(dǎo)，有利于和諧社會的構(gòu)建。

科學(xué)發(fā)展觀總結(jié)了二十多年我國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的成功經(jīng)驗，揭示了經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀規(guī)律，“堅持以人為本，全面發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展”是其深刻的思想內(nèi)涵?？茖W(xué)發(fā)展觀代表著我國實現(xiàn)現(xiàn)代化戰(zhàn)略的再一次轉(zhuǎn)移，從以經(jīng)濟建設(shè)為中心，到經(jīng)濟與社會協(xié)調(diào)發(fā)展，其意義深遠(yuǎn)。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，促進我國稅收制度的改革，對于理順中央與地方的財政關(guān)系，構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的公共財政框架，具有重大的理論和現(xiàn)實意義。發(fā)展，要有新思路；改革，要有新舉措?？茖W(xué)發(fā)展觀的提出，適應(yīng)了時代的要求，為構(gòu)建和諧社會指明了方向。

摘要：我國要在穩(wěn)健的財政政策下進行新一輪稅制改革，以促進經(jīng)濟持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。要達到這個目的，就要強化增值稅的宏觀調(diào)控功能；解決消費稅的越位和缺位問題；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制；改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅；適時開征社會保障稅。關(guān)鍵詞：稅制改革；增值稅；個人所得稅制；消費稅；企業(yè)所得稅；房地產(chǎn)稅；物業(yè)稅；社會保障稅在穩(wěn)健的財政政策之下，中國新一輪稅制改革要在以下幾個方面實施：一、強化增值稅在控制重復(fù)建設(shè)方面的宏觀調(diào)控功能稅務(wù)機關(guān)按照國務(wù)院嚴(yán)格控制部分行業(yè)過度投資要求，規(guī)范鋼鐵、水泥、電解鋁等行業(yè)稅收秩序，加強稅收征管，嚴(yán)格減免稅管理。但是盲目投資、重復(fù)建設(shè)的隱患并沒有得到徹底清除，所以，穩(wěn)健財政政策面臨的一個重要任務(wù)就是用好稅收杠桿控制重復(fù)建設(shè)，控制固定資產(chǎn)投資總規(guī)模過快增長，防止某些行業(yè)無序建設(shè)、過度擴張出現(xiàn)反彈。事實上，增值稅是控制重復(fù)建設(shè)的有效手段，它通過稅率高低來影響重復(fù)建設(shè)的項目生產(chǎn)成本。今后，要在穩(wěn)健財政政策的大前提下，從抑制投資規(guī)模膨脹和發(fā)揮增值稅調(diào)控功能出發(fā)，以增值稅轉(zhuǎn)型為切入點，積極穩(wěn)定推進增值稅改革。因此，應(yīng)將房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運輸業(yè)、倉儲租賃、郵電通訊業(yè)等納入增值稅實施范圍，銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)也要逐步納入，從而建立起征收范圍普遍、扣稅鏈條緊密、計稅方法規(guī)范的增值稅制度。二、消費稅改革要順應(yīng)國民經(jīng)濟消費結(jié)構(gòu)升級的需要，徹底解決越位和缺位問題2003年我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元，從國際經(jīng)驗看，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元后，經(jīng)濟發(fā)展將進入一個新的時期，國民的消費結(jié)構(gòu)開始由衣食消費為主向住行消費為主升級，房地產(chǎn)和汽車消費已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟的重要力量，與此同時，消費升級也進一步帶來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，由此形成經(jīng)濟增長的結(jié)構(gòu)性推動力。消費稅的作用之一是調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，控制超前消費，而消費結(jié)構(gòu)是隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化的。由于奢侈品的界定具有一定的時效性，所以，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人們生活水平的提高，有些應(yīng)稅奢侈品已變成了普通消費品乃至生活必需品。這就導(dǎo)致了消費稅征收范圍的越位。例如，對護膚護發(fā)品征收的消費稅。與此同時，消費稅的缺位則主要體現(xiàn)在：未將一些近年興起的奢侈品、對環(huán)境危害較大的消費品列入征稅范圍。有鑒于此，在取消對護膚護發(fā)用品、汽車輪胎、酒精征收消費稅的同時，對高檔消費品(高檔手表)和高消費行為(如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等)列入征稅范圍。中國的消費稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅外，其他應(yīng)稅消費基本在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)課稅。因此，中國應(yīng)該從速改變消費稅課稅環(huán)節(jié)，同時對征收消費稅的稅種進行調(diào)整。三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境實現(xiàn)積極財政政策向穩(wěn)健財政政策轉(zhuǎn)變的一個重要任務(wù)就是為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。所以，要以營造公平競爭的稅收環(huán)境為宗旨，按照統(tǒng)一、規(guī)范、公平、效率、法制、透明的原則，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展機制要求，與國際稅制銜接的完善法人所得稅制，使企業(yè)真正成為具有充分活力和競爭能力的市場經(jīng)濟主體，提升企業(yè)的國際競爭力。要統(tǒng)一各種所有制、各類形式的內(nèi)外資企業(yè)法人的課征制度，同等待遇，公平稅負(fù)，為市場平等競爭創(chuàng)造條件；要順應(yīng)“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠”的世界稅制改革走向，對現(xiàn)行稅制內(nèi)容，進行重大改革調(diào)整。特別要重視減輕內(nèi)資經(jīng)營企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激活其經(jīng)營活力，增強其競爭能力，為企業(yè)自我積累、自我改造、自我發(fā)展創(chuàng)造更好條件；稅收優(yōu)惠要以產(chǎn)業(yè)政策和科技進步創(chuàng)新為導(dǎo)向，結(jié)合地域政策和合理、有效利用外資，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；要有利于深化國有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，構(gòu)造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟高效運行的微觀基礎(chǔ)；對WT0的規(guī)則，采取“遵循與利用相結(jié)合”的原則，在規(guī)則允許的范圍內(nèi)，用足、用好其中有利條款，加速發(fā)展本國經(jīng)濟，提高國際競爭力；要從中國實際出發(fā)，積極吸收國外所得稅立法的有益做法和成功經(jīng)驗，與國際稅制相銜接，便利中國的內(nèi)外資企業(yè)法人，都能更好地參與國際競爭與合作；適當(dāng)保持政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，對現(xiàn)行稅法，主要是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中行之有效，已被普遍接受，并經(jīng)實踐證明是科學(xué)合理的條款內(nèi)容，盡量予以保留，內(nèi)外資企業(yè)法人統(tǒng)一適用；要為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造一個比較優(yōu)良的條件，促進企業(yè)參與國際競爭；要根據(jù)WTO國民待遇原則的要求，應(yīng)逐步取消目前內(nèi)資企業(yè)在勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護等方面和外資企業(yè)在稅收等方面享受的名目繁多的優(yōu)惠措施；對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，應(yīng)取消原來的區(qū)域性優(yōu)惠政策實行行業(yè)性優(yōu)惠，優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為主，僅限于高新科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)和環(huán)境保護的產(chǎn)業(yè)，堅持以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主，鼓勵優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、壯大。優(yōu)惠方式不宜采用直接減免稅，可以考慮加速折舊和稅收抵免等方法。四、按照國際慣例實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制近年來，我國個人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長勢頭，個人所得稅已成為收入增長最快的稅種之一，但總體而言，個人所得稅比重仍然過低，使稅收自動穩(wěn)定器的功能受到限制，在解決財富的兩極分化方面的功效是微乎其微。所以，進一步加大個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。個人所得稅改革的方向是改革現(xiàn)行分類稅制，建立國際通行的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，在分類計算、扣除、征收基礎(chǔ)上，實行年終綜合計算、減扣、交納，多退少補?？梢钥紤]將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統(tǒng)一的累進稅率；對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實行分項征收；進一步規(guī)范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞；調(diào)整稅率級距和稅負(fù)水平，適當(dāng)降低最高邊際稅率水平；統(tǒng)一、規(guī)范費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免稅優(yōu)惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報納稅制度。實行綜合與分類征稅相結(jié)合的個人所得稅制，還要努力改進征管手段，積極推進稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平，以構(gòu)筑更加嚴(yán)密的個人所得稅征管網(wǎng)絡(luò)；按國際通行做法，對個人基本生活和人力資本投資實行稅前扣除制度；實行實名制，以個人身份證號碼作為個人領(lǐng)取各種收入、儲蓄、計稅的憑證和紀(jì)錄，建立公民個人信用紀(jì)錄與納稅人檔案，并在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一編碼和計算機信息管理；積極發(fā)展稅務(wù)服務(wù)體系，開展網(wǎng)上申報服務(wù)項目；強化對個人所得稅重點地區(qū)、行業(yè)、人群的稅收征管；在加大逃稅的各種成本和風(fēng)險方面，則需要提高稽查概率和增加對逃稅行為的懲罰成本。懲罰成本包括：增加逃稅的罰款比例；增加逃稅者的心理與精神代價，特別要對那些社會公眾人物的逃稅行為給予曝光，使其名譽受損；建立公民個人信用記錄體系，將逃稅者列入黑名單；在任何國家，稅收都是強制性的，沒有現(xiàn)代稅收就沒有現(xiàn)代國家。中國加強征收個人所得稅，還應(yīng)重新建立市場經(jīng)濟條件下公民與政府之間的三大關(guān)系，即納稅人與收稅人關(guān)系；公共產(chǎn)品消費者與供給者關(guān)系；公共財政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者關(guān)系。[1][2][][]五、改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅目前稅費制度政策待遇不一致，影響了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和普通百姓的切身利益，需要采取改革的措施從機制上解決問題。將現(xiàn)行房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項稅費合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，并統(tǒng)一內(nèi)外稅制，取消房地產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的各種收費，實現(xiàn)稅不重征。根據(jù)這一設(shè)想，物業(yè)稅將改變目前對房地產(chǎn)項目實行的多稅種、多環(huán)節(jié)、重復(fù)課稅的現(xiàn)狀，把現(xiàn)行房地產(chǎn)運行過程中具有稅收性質(zhì)的政府行政收費并入物業(yè)稅“遺產(chǎn)與贈與”稅目。另外，將契稅并入印花稅，以簡便稅制，降低不動產(chǎn)交易成本，同時針對土地增值稅存在的邊際稅率過高問題，取消60%一檔稅率，保留其余三檔稅率。具體實施中，物業(yè)稅很可能以房地產(chǎn)的市場平均價格為基本計稅依據(jù)，沒有市場平均價格的，以評估值為計稅依據(jù)；鑒于中國地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，國家只規(guī)定物業(yè)稅0.1%-3%的幅度稅率，由地方根據(jù)本地區(qū)的收入水平和應(yīng)稅房地產(chǎn)的位置和用途，具體確定的適用稅率。此外，物業(yè)稅實行按年計稅、分兩次繳納的方式，并在物業(yè)稅開征的初期，減免稅的范圍可適當(dāng)放寬，法定的人均免稅面積可定為25平米，這樣包括農(nóng)村在內(nèi)的大多數(shù)居住用房可以不必承當(dāng)物業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，而且只保留對公共設(shè)施、軍事部門、行政機關(guān)等用房用地的免稅。通過開征物業(yè)稅適當(dāng)吸納一部分收費，有利于降低房地產(chǎn)的即期成本和售價，使房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)收費轉(zhuǎn)為稅收的部分可以分散到若干年來收回，不會明顯增加房地產(chǎn)所有人每個納稅期的稅收負(fù)擔(dān)。同時，有利于促進城鄉(xiāng)建設(shè)和房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展，有效遏制惡意炒樓和投機性購房，控制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和在建項目的數(shù)量，對房地產(chǎn)開發(fā)進行市場化配置，抑制房地產(chǎn)投資快速增長，減少土地資源的限制和浪費。六、適時開征社會保障稅，構(gòu)建和諧社會的安全網(wǎng)我國對社會養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等保險基金的征集，現(xiàn)在是采取收取社會保險費的形式，而沒有開征國際上普遍采用的社會保障稅。其征集機構(gòu)，或是由地區(qū)勞動社保部門設(shè)立社會保險經(jīng)辦機構(gòu)直接征收，或是由地方稅務(wù)局代為征收，但這畢竟是一種代征性質(zhì)，是“以費代稅”，社保經(jīng)辦機構(gòu)仍負(fù)責(zé)征集基金的登記、申報、稽核，地稅機關(guān)在征收工作中，無稅收法律依據(jù)，只能依據(jù)社保機構(gòu)提供的數(shù)據(jù)來征收，對漏報、漏征戶無法管理，更難以發(fā)揮該種稅收應(yīng)有的一定個人收入分配調(diào)節(jié)作用，也不利于這方面的國際交流與合作。所以，要適時開征社會保障稅，統(tǒng)一征繳范圍?？杀局瘸擎?zhèn)、后農(nóng)村，有序擴展，對東部地區(qū)和大中城市的郊區(qū)農(nóng)村，以及有條件農(nóng)村，可探索建立農(nóng)村基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和最低生活保障制度。社會保障稅稅基的確定，以企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)放給員工工資總額(含津貼、獎金、實物)和員工取得工資收入(含津貼、獎金、實物)為繳納基數(shù)，對實行計件，提成工資，年工資，按其月平均工資預(yù)交，年終清算，多退少補。對分紅性質(zhì)收入，如參與分配的資本、技術(shù)管理等，暫不計入稅基，個體經(jīng)營者，自由職業(yè)者可以以本地區(qū)同行業(yè)平均工資作為繳納稅基，也可以以自營收益比例或定額計算繳納。社會保障稅率可設(shè)計為比例稅率，但稅率不宜定高，定高了會增加企業(yè)、事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營成本，不利于參加市場競爭，對企業(yè)事業(yè)發(fā)展不利，定低了，兩個確保所需資金難以保證，甚至發(fā)生入不敷出，出現(xiàn)赤字，加重政府負(fù)擔(dān)，也不利于社會穩(wěn)定。為了不加重企事業(yè)單位和員工負(fù)擔(dān)，也不減少社會保險費現(xiàn)有收入，在改革初期，稅率設(shè)計盡量與目前繳費水平的費率相銜接。以減少費改稅的震蕩。如養(yǎng)老保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為20%，員工繳納稅率擬定為5%；失業(yè)保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為2%，員工繳納稅率擬定為1%；醫(yī)療保障稅率，企事業(yè)單位繳納擬定為6%，員工繳納稅率擬定為2%。社會保險費改革為社會保障稅后，劃歸為地方稅收入，這主要是地方各級政府承擔(dān)著社會保障的責(zé)任，也符合稅收征管的屬地原則，社保稅收入劃歸為省財政收入，并逐步向以省為統(tǒng)籌單位過渡，發(fā)揮省對地區(qū)間的調(diào)劑互助作用，對用于社會統(tǒng)籌部分，收支相抵有結(jié)余的省，可根據(jù)結(jié)余財力，一是可考慮適當(dāng)提高社保支出標(biāo)準(zhǔn)，或增加社保項目，二是可考慮解交中央財政一部分，由中央用于省際間的調(diào)劑，上交比例，由省財政與中央財政商定。

*年開始實行的分稅制改革，經(jīng)過10年的發(fā)展，顯示出仍然存在著一些問題，最突出的就是導(dǎo)致了基層財政困難和地區(qū)間差距的日益擴大。其中轉(zhuǎn)移支付制度的薄弱和不規(guī)范則是導(dǎo)致地區(qū)間差距拉大的因素之一。目前改革的任務(wù)，除了緩解基層政府的收支矛盾外，更為重要的是構(gòu)建一個具有自律機制的能有效運行的基層財政體制

。

分稅制導(dǎo)致的問題之一：基層政府財政陷入困境

1.分稅制使基層政府財源縮減，只能把籌資目光集中于農(nóng)業(yè)

分稅制改革中一項重要的制度變革，就是把一些原來由地方財政支配的收入劃歸中央政府所有，從而改變了地方財政收入的來源結(jié)構(gòu)。在這一制度安排下，基層政府為了自身收入的穩(wěn)定，就把籌集收入的關(guān)注點由*年以前的偏向工業(yè)，部分地轉(zhuǎn)向了農(nóng)業(yè)。這種行為的改變具有一定的積極意義，特別是可以減少當(dāng)時地方政府爭投資、忙于上短線項目的短期化扭曲行為。

但是，規(guī)范的農(nóng)業(yè)各稅數(shù)量是有限的，規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度尚未健全，因此難以提供基層政府正常運轉(zhuǎn)所需要的資金。特別是處于財政級次最低層的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，在巨大的支出壓力下，為了彌補財政收支缺口，不得不在制度外采取非規(guī)范的籌資行為，形成了“費大于稅”的局面。