【摘要】浙江某紡織服裝上市公司，下設(shè)技術(shù)開發(fā)部專門從事新面料、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)工作，2007年計(jì)劃購置一批硬件和軟件進(jìn)行輔助研發(fā)。同時(shí)該公司還直接從其他公司購入專利和非專利技術(shù)。現(xiàn)今，國家鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。新會計(jì)準(zhǔn)則已開始施行，公司應(yīng)該如何對自主研發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行會計(jì)和稅務(wù)處理？并應(yīng)從哪些方面進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃？本文結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則，對該公司可能涉及的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐項(xiàng)分析。

一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會計(jì)上要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。

財(cái)稅[2006]88號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。可見，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而造成會計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬元，從而造成會計(jì)和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國家對企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認(rèn)證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨(dú)立出來作為公司的控股子公司。

例1：若公司自主開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價(jià)28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會計(jì)上應(yīng)將100萬元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，28萬元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬元)每年納稅調(diào)增5.6萬元。

摘要：21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，金融市場不斷革新，資產(chǎn)證券化也在不斷深入，并且成為企業(yè)資產(chǎn)管理的核心手段。與其他國家相比我國資產(chǎn)證券化起步較晚，整個(gè)行業(yè)處于不斷探索和完善階段?；谏鲜霰尘跋?，本文對現(xiàn)階段該行業(yè)存在的問題進(jìn)行分析，結(jié)合會計(jì)和稅務(wù)處理的實(shí)際情況，對企業(yè)資產(chǎn)證券化的會計(jì)及稅務(wù)處理進(jìn)行分析總結(jié)，為企業(yè)管理、會計(jì)及稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化；會計(jì)處理；稅務(wù)處理

從宏觀角度來看，資產(chǎn)證券化可以有效提高企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，降低融資成本，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升資本市場的運(yùn)營效率。然而企業(yè)在資產(chǎn)證券化的運(yùn)營上，會計(jì)處理和稅務(wù)處理是業(yè)務(wù)推進(jìn)極為關(guān)鍵的步驟。企業(yè)資產(chǎn)證券化是一項(xiàng)復(fù)雜的金融項(xiàng)目，會計(jì)和稅務(wù)處理工作作為該項(xiàng)目的參與主體，兩項(xiàng)工作的順利進(jìn)行完善企業(yè)的管理和進(jìn)一步發(fā)展。

1.資產(chǎn)證券化

對于資產(chǎn)證券化的定義，美國杜克大學(xué)西瓦茲教授指出：“在證券化中，企業(yè)部分的分解自己，把不具有流動(dòng)性的資產(chǎn)從企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)中隔離出來，該資產(chǎn)為信用基礎(chǔ)在資本市場上融資，融資成本低于企業(yè)直接債務(wù)融資或股權(quán)融資?！边@一概念鮮明地指出資產(chǎn)證券化的主要特點(diǎn)在于將原來不具有流動(dòng)性的融資形式變成具有流動(dòng)性的市場性融資。資產(chǎn)證券化有利投資風(fēng)險(xiǎn)最小化，提高企業(yè)綜合競爭力；提升企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，改善企業(yè)的債務(wù)現(xiàn)狀；降低投資資金成本，推動(dòng)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。我國當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資產(chǎn)證券化成為越來越多企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇。當(dāng)下我國資產(chǎn)證券化行業(yè)存在各種問題制約該行業(yè)的發(fā)展，起步晚、市場流動(dòng)性不足、相關(guān)法律法規(guī)不健全等。然而對于企業(yè)來說會計(jì)處理和稅務(wù)處理是保障企業(yè)資產(chǎn)證券化完善發(fā)展的重要方式和必要手段。

2.資產(chǎn)證券化會計(jì)及稅務(wù)問題分析

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

一個(gè)企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場競爭的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時(shí)，對外報(bào)表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實(shí)物和債權(quán)等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點(diǎn)看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因

企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е?，比如說為了逃避注冊資本時(shí)的驗(yàn)資費(fèi)虛假注資隱瞞實(shí)收資本，以及收發(fā)貨物計(jì)量不準(zhǔn)確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時(shí)如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納增值稅。

二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進(jìn)行收入不計(jì)賬或少計(jì)賬，以此達(dá)到偷逃增值稅和所得稅的目的。

關(guān)鍵詞：增值稅改革存量固定資產(chǎn)稅務(wù)處理

〔摘要〕由于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,其改革已是大勢所趨。而不論將來是轉(zhuǎn)型為收入型還是消費(fèi)型增值稅,都存在著存量固定資產(chǎn)中包含的轉(zhuǎn)型前已納進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理問題。本文提出了界定待處理存量固定資產(chǎn)范圍的原則及三種稅務(wù)處理辦法。

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢及“入世”因素對改革現(xiàn)行增值稅的要求根據(jù)確定法定增值額時(shí)扣除項(xiàng)目中對固定資產(chǎn)能否扣除及扣除時(shí)間的不同。

增值稅有生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅對于外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許作任何抵扣,不利于企業(yè)擴(kuò)大投資,不利于資本密集和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展。目前,我國所面臨的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢與94年時(shí)的投資過熱相比,已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化,投資和消費(fèi)需求不足已成為制約當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素。改革現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅以刺激投資和消費(fèi)需求已是勢在必行,對此理論界已有共識。關(guān)鍵問題是要在收入型或消費(fèi)型增值稅中選擇適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)類型。收入型增值稅允許扣除當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊,但是,企業(yè)的固定資產(chǎn)來源和入賬價(jià)格多樣,折舊方法和折舊年限難以統(tǒng)一,以我國目前的征管水平,要核定其準(zhǔn)確的折舊額無論從人力上還是技術(shù)操作上都存在較大的征管難度。并且實(shí)行收入型增值稅將使企業(yè)取得的固定資產(chǎn)有些無票可抵,或者一張票據(jù)需要抵扣數(shù)年甚至數(shù)十年,會嚴(yán)重動(dòng)搖征管實(shí)務(wù)中以增值稅專用發(fā)票作為抵扣鏈條環(huán)環(huán)憑票抵扣這個(gè)基礎(chǔ),打亂“金稅工程”的征管稽核系統(tǒng),給增值稅征管帶來更大的問題。消費(fèi)型增值稅可在新增固定資產(chǎn)購建時(shí)一次抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額,因而不存在上述兩種類型增值稅的問題。但鑒于當(dāng)前我國財(cái)政的承受能力,我們可以實(shí)行有限的消費(fèi)型增值稅,即先選擇若干高新技術(shù)企業(yè)和電力、石化等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)推行消費(fèi)型增值稅以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,而對其他產(chǎn)業(yè)目前仍舊實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。待時(shí)機(jī)成熟后再在所有增值稅納稅義務(wù)人中推行,實(shí)現(xiàn)增值稅的完全轉(zhuǎn)型,是比較可行的方案。

二、待處理存量固定資產(chǎn)的范圍界定稅制轉(zhuǎn)型后,所有企業(yè)所取得的新增固定資產(chǎn)都可以按新的增值稅條例的規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

但稅制轉(zhuǎn)型前就已設(shè)立的企業(yè)已經(jīng)擁有的眾多存量固定資產(chǎn)一般都是已納過增值稅且未能抵扣的,其已征的稅款由納稅人在購建固定資產(chǎn)時(shí),包含在價(jià)款內(nèi)一并支付。所以生產(chǎn)型增值稅不論將來是轉(zhuǎn)型為收入型還是消費(fèi)型增值稅,都存在著原有存量固定資產(chǎn)中包含的轉(zhuǎn)型前已納進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理問題。改革開放以來,全國企業(yè)每年新增固定資產(chǎn)及其歷年累計(jì)結(jié)存量都是巨大的天文數(shù),為了實(shí)現(xiàn)新舊稅制的順利銜接過渡,首先涉及到需要界定這部分待處理存量固定資產(chǎn)的范圍。首先,存在待處理存量固定資產(chǎn)問題的企業(yè)應(yīng)是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)確認(rèn)的增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人由于實(shí)行簡易征稅,不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？紤]到一般納稅人稅負(fù)有所降低,可相應(yīng)適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。其次,考慮到現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則是從1994年1月1日起實(shí)行的,待處理存量固定資產(chǎn)最多只應(yīng)包括從該時(shí)點(diǎn)后企業(yè)所取得的固定資產(chǎn),不能再無限期地向前追溯。第三,這部分待處理存量固定資產(chǎn)只應(yīng)包括企業(yè)所取得的在用的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。一般不含專用于生產(chǎn)非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目使用的固定資產(chǎn);不含土地;不含長期未使用的、待處理的、盤盈的固定資產(chǎn);也不含用于職工醫(yī)院、子弟學(xué)校、食堂澡堂等職工集體福利的非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。最后,這部分待處理存量固定資產(chǎn)只應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)凈值部分,已折舊部分在以前年度中通過計(jì)入成本費(fèi)用其價(jià)值已得到補(bǔ)償,不能再行抵扣。按照上述原則,在新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)涉及到的存量固定資產(chǎn)范圍可界定為增值稅一般納稅人從1994年1月1日后所取得的,在用的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)中尚未折舊完畢的固定資產(chǎn)凈值部分。

會計(jì)政策與稅務(wù)處理的差異

一、會計(jì)政策會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

下列各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。

企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

摘要：在建設(shè)工程發(fā)包中，業(yè)主代扣營業(yè)稅金及附加的情況十分普遍，總包單位如何對分包工程代扣稅金進(jìn)行正確的核算，《企業(yè)會計(jì)制度》、《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》中均未對分包工程的會計(jì)核算作出明確的規(guī)定，本文就是真對這一情況，就業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理及會計(jì)核算方法進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：分包工程建造合同營業(yè)稅金及附加

在納稅實(shí)踐中，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報(bào)交納。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務(wù)處理及其會計(jì)核算方法。

一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

在納稅實(shí)踐中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時(shí)入庫，同時(shí)業(yè)主財(cái)務(wù)部門為取得代扣手續(xù)費(fèi)的收入，普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，業(yè)主按結(jié)算的全額計(jì)算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方?？偝邪胶头职蕉际歉鶕?jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進(jìn)行帳務(wù)處理。

淺談賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理

一個(gè)企業(yè)為了謀求生存和發(fā)展，就必須適應(yīng)市場競爭的需要，他的再生產(chǎn)過程應(yīng)當(dāng)是不斷發(fā)展壯大的過程。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別企業(yè)在規(guī)模不斷擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)效益不斷提升的同時(shí)，對外報(bào)表卻是長期虧損或微利。通過稽查，我們發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不符，即形成所謂的賬外資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、實(shí)物和債權(quán)等有形資產(chǎn)），正是這些賬外資產(chǎn)為企業(yè)偷稅提供了可能。下面就賬外資產(chǎn)的成因、形式及稅務(wù)處理談幾點(diǎn)看法。

一、賬外資產(chǎn)的成因

企業(yè)賬外資產(chǎn)的形成可以說是多種原因?qū)е?，比如說為了逃避注冊資本時(shí)的驗(yàn)資費(fèi)虛假注資隱瞞實(shí)收資本，以及收發(fā)貨物計(jì)量不準(zhǔn)確等原因。但是，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)的常見原因是為偷逃稅金所致。

一是虛列支出，虛列支出直接導(dǎo)致成本費(fèi)用加大，應(yīng)稅所得額減少，偷逃所得稅。同時(shí)如果是接受虛開的增值稅專用發(fā)票，又可增大進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納增值稅。

二是隱瞞應(yīng)稅收入。企業(yè)利用無票收入部分進(jìn)行收入不計(jì)賬或少計(jì)賬，以此達(dá)到偷逃增值稅和所得稅的目的。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時(shí)也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵(lì)城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。本文結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》和財(cái)稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計(jì)稅務(wù)處理的建議。

財(cái)稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號一政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補(bǔ)助，會計(jì)準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點(diǎn)不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費(fèi)150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬元，已計(jì)提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，會計(jì)處理為：

借：銀行存款10000000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款10000000

企業(yè)的長期股權(quán)投資，主要包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》主要規(guī)范的是初始投資成本的確定、持有期間的后續(xù)計(jì)量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)等幾個(gè)方面的問題?！镀髽I(yè)所得稅法》提出了投資資產(chǎn)的概念，其內(nèi)涵包括長期股權(quán)投資。企業(yè)所得稅主要規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)、扣除、納稅調(diào)整和損失的稅務(wù)處理問題。下面，我們分析一下長期股權(quán)投資會計(jì)處理與稅務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別。

一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

在會計(jì)處理上，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

在稅務(wù)處理上，不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并對計(jì)稅基礎(chǔ)分別規(guī)定。但同一控制下的企業(yè)合并屬于關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，按照《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)所得稅主要區(qū)分企業(yè)合并是應(yīng)稅合并，還是免稅合并。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，凡已確認(rèn)收益或者損失的，屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)，此時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值一定比例的，屬于免稅合并業(yè)務(wù)，此時(shí)，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，合并業(yè)務(wù)中涉及當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，合并方企業(yè)應(yīng)以接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。

2.除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

摘要：在建設(shè)工程發(fā)包中，業(yè)主代扣營業(yè)稅金及附加的情況十分普遍，總包單位如何對分包工程代扣稅金進(jìn)行正確的核算，《企業(yè)會計(jì)制度》、《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》中均未對分包工程的會計(jì)核算作出明確的規(guī)定，本文就是真對這一情況，就業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理及會計(jì)核算方法進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：分包工程建造合同營業(yè)稅金及附加

在納稅實(shí)踐中，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商自行申報(bào)交納。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務(wù)處理及其會計(jì)核算方法。

一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

在納稅實(shí)踐中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時(shí)入庫，同時(shí)業(yè)主財(cái)務(wù)部門為取得代扣手續(xù)費(fèi)的收入，普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，業(yè)主按結(jié)算的全額計(jì)算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完稅憑證交給總包單位，總包單位應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包方?？偝邪胶头职蕉际歉鶕?jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進(jìn)行帳務(wù)處理。