1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家均得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機構(gòu)為其經(jīng)濟活動出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃已不斷被人們所認(rèn)識、所接受，并已成為公司、企業(yè)財務(wù)管理的重點之一。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關(guān)法律的前提下，所應(yīng)取得的合法收益。

2稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，進行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

2.1依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè)，在進行稅務(wù)籌劃時，如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。

摘要：對于企業(yè)來說，如何利用稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)合理避稅，如何利用稅務(wù)籌劃來減少成本已經(jīng)是其管理的重要命題。本文通過分析煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀與其稅務(wù)會計的情況，對其稅務(wù)籌劃進行闡述，并提出若干建議，以供讀者參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);稅務(wù)會計;稅務(wù)籌劃;策略

煤炭歷來就是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，對于我國的經(jīng)濟來說，煤炭產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到國計民生的重要產(chǎn)業(yè)。但由于經(jīng)濟的發(fā)展，我國在稅制改革不斷深入的同時，對于煤炭行業(yè)也造成了沖擊。從當(dāng)下的稅制來看，煤炭行業(yè)相比于過去，需要繳納的稅額大為提升。這對于煤炭企業(yè)來說，不僅經(jīng)營成本加重，而且在全球經(jīng)濟不景氣的大背景下，由于產(chǎn)能過剩造成的經(jīng)營壓力也難以承受。在此情況下，如何通過合理的稅務(wù)籌劃來減少稅務(wù)支出成為了我國煤炭企業(yè)的重要管理內(nèi)容。

一、稅務(wù)會計師的含義及在煤炭企業(yè)中的作用

1.含義?？紤]到我國稅制改革之后對煤炭業(yè)形成的沖擊，各煤炭企業(yè)在原有的稅務(wù)管理上專門設(shè)置了稅務(wù)會計師。這一崗位主要就是處理稅務(wù)相關(guān)的會計業(yè)務(wù)，相比于傳統(tǒng)意義上的財務(wù)會計。稅務(wù)會計師的工作針對性極強，其崗位工作內(nèi)容就是在保障國家與納稅人合法權(quán)益的前提下，通過研究稅務(wù)制度進行合理減稅。

2稅務(wù)會計在煤炭企業(yè)中的作用。作為納稅人，煤炭企業(yè)的納稅義務(wù)包括稅務(wù)登記義務(wù)、按期申報納稅義務(wù)、據(jù)實提供納稅信息義務(wù)、及時繳納稅款義務(wù)和接受稅務(wù)檢查義務(wù)。煤炭企業(yè)必須根據(jù)各種稅種的法律規(guī)定來確定自己的納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)。再加上，由于稅法目前在計稅依據(jù)上如果采用不同的處理方法，如果使用不同的計算口徑，其中產(chǎn)生的最終交稅額也會不同。所以，稅務(wù)會計的作用就在于保證企業(yè)依法納稅的同時，讓企業(yè)納稅行為合法規(guī)范。作為納稅人，在交稅的同時，也有著權(quán)益。稅務(wù)會計的存在可以幫助企業(yè)及時合法地要維權(quán)，比如說要求企業(yè)情況保密，比如說進行陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)、請求國家賠償權(quán)等權(quán)利的申請，比如說享受申請延期申報、緩期繳納稅款。稅務(wù)會計通過認(rèn)真研究國家的稅收政策，不僅可以讓企業(yè)的稅收更為科學(xué)，也能及時保證企業(yè)依法使用自身的權(quán)益。

【摘要】合理有效的稅務(wù)籌劃是企業(yè)節(jié)省財務(wù)支出最有效的途徑，也有利于企業(yè)經(jīng)營活動的順利展開。本文以延邊米村餐飲管理有限公司為研究對象，探究加盟型餐飲管理企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模加盟模式餐飲企業(yè)沒有設(shè)置專門稅務(wù)籌劃機構(gòu)，缺乏專門的稅務(wù)籌劃人才，對稅收籌劃目標(biāo)以及相關(guān)知識缺乏認(rèn)識。在經(jīng)營活動中，加盟型餐飲企業(yè)可以從店鋪固定資產(chǎn)、經(jīng)營采購、食品加工環(huán)節(jié)以及利潤分配四個方面開展稅務(wù)籌劃活動。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險

1前言

近幾年餐飲行業(yè)增長速度保持在16%以上，增速可喜，而事實上，餐飲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并非盡如人意。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和消費升級趨勢明顯，人們的口味更加挑剔，餐飲行業(yè)競爭日趨激烈。我國的餐飲企業(yè)面臨著種種生存難題，比如管理落后、經(jīng)營成本高、融資閑難等等。伴隨經(jīng)濟的發(fā)展與稅法的完善，偷稅漏稅成本的提高，由于餐飲企業(yè)規(guī)模和資金有限，精力和法律意識缺乏，餐飲企業(yè)有時候還要承擔(dān)其他額外的罰款和收費，稅務(wù)籌劃就成了餐飲企業(yè)發(fā)展必須解決的一道難題。

2企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀以及問題

延邊米村餐飲管理有限公司成立于2016年，是一家以餐飲管理、餐飲服務(wù)、餐飲用品、餐飲設(shè)備批發(fā)為主的民營中型企業(yè)。公司由單純檔口快餐模式，發(fā)展至連鎖拌飯館遍布全國各地，主打朝鮮族特色裝修風(fēng)格，推廣正宗的朝鮮族風(fēng)味。公司大類共設(shè)七個部門：總經(jīng)辦、工程部、財務(wù)部、營運部、采購物流部、加盟部、加工部。公司財務(wù)管理人員對稅務(wù)籌劃較為重視，非常關(guān)注行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)新頒布的稅收優(yōu)惠政策，且已經(jīng)展開稅務(wù)籌劃活動。由于企業(yè)規(guī)模較小，沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)，且對于隱性稅收以及非稅成本僅僅停留在大概了解程度。公司在稅務(wù)籌劃方面主要存在以下幾個問題：1）無專門稅務(wù)籌劃機構(gòu)。公司未設(shè)置專門稅務(wù)籌劃機構(gòu)，財務(wù)人員處理企業(yè)稅務(wù)，缺乏稅務(wù)籌劃方面的知識，且沒有精力及時跟進稅務(wù)法規(guī)和信息。且財務(wù)人員缺乏對稅務(wù)管理的重視，缺乏稅收統(tǒng)籌規(guī)劃和管理意識。2）缺乏專門的稅務(wù)籌劃人才。公司只有20名員工，財務(wù)總監(jiān)無暇顧及稅務(wù)籌劃工作，且對一些稅務(wù)籌劃的知識并不是完全了解。由于該公司建立時間不長，其他的財務(wù)人員稅務(wù)方面經(jīng)驗并不豐富。3）稅收籌劃目標(biāo)認(rèn)識片面。公司認(rèn)為開公司就是為了盈利，因此稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。應(yīng)將雙方的利益和社會效益列入稅收籌劃的目標(biāo)，在稅務(wù)籌劃的過程中遵循綜合利益最大化原則。4）缺少稅務(wù)籌劃知識。公司大概了解有效稅務(wù)籌劃、隱形稅收等概念，不清楚具體內(nèi)容。交易各方的稅收含義以及所有契約方的利益均需要在稅務(wù)籌劃體現(xiàn)。隱性稅收產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的稅前投資收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)可獲得的收益率。

摘要：分析了稅務(wù)籌劃的意義及可行性，研究企業(yè)如何進行稅務(wù)籌劃，并具體從所得稅方面進行了研究，以其為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：

摘要：分析了稅務(wù)籌劃的意義及可行性，研究企業(yè)如何進行稅務(wù)籌劃，并具體從所得稅方面進行了研究，以其為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)只有提高自身競爭力，才能夠在市場中站穩(wěn)腳步。財務(wù)管理能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，其中自然會涉及稅收，甚至可以說財務(wù)管理的所有環(huán)節(jié)都與稅收有著密切的關(guān)系。企業(yè)想要減輕財務(wù)支出，就要使用最合理的稅務(wù)籌劃方法。本文以機械制造行業(yè)為例，分析該行業(yè)稅務(wù)籌劃方式存在的問題，并提供解決方案。

關(guān)鍵詞：機械制造行業(yè)；稅務(wù)籌劃；納稅行為

1引言

稅務(wù)籌劃一般是指在企業(yè)進行納稅行為之前，在法律法規(guī)允許的情況下，通過對納稅主體所進行的經(jīng)濟活動中涉及納稅環(huán)節(jié)進行事先安排，以此來達(dá)到減少納稅或者是遞延納稅目標(biāo)所進行的相關(guān)活動。對于我國機械制造行業(yè)來說，其內(nèi)部管理以及國家相關(guān)政策仍然需要完善，使其發(fā)展較為緩慢，因為其工作繁重、自動化水平較低、生產(chǎn)流程簡單等特點，使整個行業(yè)仍處在成熟階段，而稅收能夠降低機械制造行業(yè)的稅收成本，所以機械制造行業(yè)要想實現(xiàn)稅收成本最小化，稅務(wù)籌劃就一定要應(yīng)用到企業(yè)管理工作當(dāng)中去。

2機械制造行業(yè)的稅務(wù)籌劃中存在的問題

稅務(wù)籌劃問題，是指稅務(wù)籌劃方案在開展的過程當(dāng)中受到各種原因而導(dǎo)致無法執(zhí)行或者是失敗而引起的代價。這種結(jié)果能夠通過稅務(wù)籌劃預(yù)期效果與實際效果兩者之間變動情況來衡量的。機械制造行業(yè)本身就屬于正在發(fā)展時期，靈活性較強，所以也為稅務(wù)籌劃方案開展帶來了很多不確定的因素，當(dāng)這些因素演變的更為復(fù)雜，又得不到解決時，就會嚴(yán)重阻礙到企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)帶來不可估量的影響。2.1缺乏對企業(yè)整體性考慮。就目前稅務(wù)籌劃發(fā)展情況來說，并沒有被所有機械制造企業(yè)接受使用，這是因為稅收籌劃在我國實行的時間較短，大部分企業(yè)還沒有認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，甚至部分機械制造企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時只著重其表面的效果，只在一項或者是幾項稅額方面進行稅務(wù)籌劃工作，并沒有從整體運營上做出努力，忽略其為機械制造企業(yè)帶來的長遠(yuǎn)利益影響。2.2國家政策的不確定性。我國正處在高速發(fā)展時期，所以相關(guān)稅務(wù)的優(yōu)惠政策，必然會受到國家經(jīng)濟發(fā)展情況、戰(zhàn)略意識的影響而發(fā)生改變，并不是墨守成規(guī)的，所以機械制造行業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也應(yīng)該根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策發(fā)生改變，但是稅務(wù)政策的這種不定性和時效性，往往會給機械制造行業(yè)帶來無法預(yù)測的籌劃風(fēng)險，使機械制造行業(yè)所開展的稅務(wù)籌劃方案無計可施。2.3為減少納稅、做出違法行為。部分機械制造行業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃獲得利益，所以就會做些違法行為，來進行籌劃。使財務(wù)信息不完整、不準(zhǔn)確。例如，將部分白條和收據(jù)當(dāng)成是正規(guī)的發(fā)票入賬、用來抵扣增值稅來增加稅額，從而實現(xiàn)減少納稅的目的。這種行為也能夠達(dá)到減少納稅的目標(biāo)，但是這種行為是不被稱作稅務(wù)籌劃的，而是屬于偷稅、逃稅的違法行為，一旦被發(fā)現(xiàn)企業(yè)將承擔(dān)嚴(yán)重后果。不但影響到企業(yè)的發(fā)展，同時也會影響國家經(jīng)濟的發(fā)展。2.4提出的稅務(wù)籌劃方案得不到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同。成熟的稅務(wù)籌劃方案不僅僅是為了滿足企業(yè)各方面的需要，也要得到征稅方的認(rèn)可，也就是稅務(wù)機關(guān)同意該稅務(wù)籌劃方案可以實行。因為稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中可以彈性執(zhí)法，對于企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃工作是否違法具有自己的判斷。機械制造行業(yè)也不能通過該方案達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。嚴(yán)重時會使機械制造行業(yè)處在違法的境地，給企業(yè)帶來無法估計的代價。因此，機械制造行業(yè)提出的稅務(wù)籌劃方案能否被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)同標(biāo)準(zhǔn)是否一致非常重要。2.5稅務(wù)籌劃成本明顯高于籌劃收益機械制造企業(yè)在運營過程當(dāng)中，所涉環(huán)節(jié)多，想要實現(xiàn)最終的籌劃目標(biāo)，提出的稅務(wù)籌劃方案必然要每一個環(huán)節(jié)都要顧及，但是這項工作如果做得不好，反而會給企業(yè)帶來很多方面成本的增加。使得稅務(wù)籌劃方案已經(jīng)開展，并取得一些收益，但是最后的結(jié)果卻是稅務(wù)籌劃成本高于籌劃收益。

一、企業(yè)組織形式對稅務(wù)籌劃的影響

企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進行，企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè)，是注冊為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，是子公司還是分公司，由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)注冊地點的稅務(wù)籌劃影響

由于國家內(nèi)部發(fā)展不相均衡，為促進不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展，國家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異，企業(yè)可選擇到符合國家規(guī)定相對低稅率的地域進行注冊，如：國家規(guī)定的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。

三、研究掌握稅制變化規(guī)律對納稅籌劃的影響

企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟形勢的變化，國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時，不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行，新的稅改已經(jīng)啟動，對此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

摘要：高新技術(shù)企業(yè)作為將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的載體，稅務(wù)籌劃可以通過合法有效的手段對現(xiàn)有的稅收政策加以運用，幫助企業(yè)降低稅收成本，從而為企業(yè)節(jié)省更多的資金資源，但不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也可能會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險，本文對此進行了探討。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險；風(fēng)險防控

國家為了鼓勵企業(yè)從現(xiàn)有的生產(chǎn)型向創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，幫助企業(yè)研發(fā)并擁有自己的核心技術(shù)，出臺了大量的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，并希望通過這些稅收優(yōu)惠政策幫助高新技術(shù)企業(yè)走得更好、更遠(yuǎn)。部分企業(yè)分不清稅務(wù)籌劃與逃稅、避稅的區(qū)別，為避免不必要的風(fēng)險，對稅務(wù)籌劃選擇退避三舍，喪失了稅收政策為企業(yè)帶來的稅收紅利。但高新技術(shù)企業(yè)的高投入、高風(fēng)險、高收益的特性，需要通過進行稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)實現(xiàn)資金的有效利用。因此，不論是外部還是內(nèi)部風(fēng)險都不應(yīng)該成為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的絆腳石，企業(yè)應(yīng)通過強化自身建設(shè)，利用好稅務(wù)籌劃的權(quán)利。

一、稅務(wù)籌劃的概念和特征

稅務(wù)籌劃概念，國外學(xué)者Meigs(1984)認(rèn)為在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是稅務(wù)籌劃。國內(nèi)學(xué)者唐騰翔與唐向（1994）提出稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的利益。雖然國內(nèi)外概念描述不同，但大體意思均為，企業(yè)通過合法有效的手段在法律允許的范圍內(nèi)對生產(chǎn)經(jīng)營和投資等活動提前進行謀劃，降低稅收成本；具有合法性（在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行）、籌劃性（在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排）、目的性（降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)）、風(fēng)險性（對稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)）和專業(yè)性（由財務(wù)、會計專業(yè)人員進行，并產(chǎn)生稅務(wù)、稅務(wù)咨詢等第三產(chǎn)業(yè)）的特點。

二、高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險

一、經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的經(jīng)營活動實際上體現(xiàn)為企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等活動，其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅務(wù)籌劃。

第一，采購過程的稅務(wù)籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測算方法為：設(shè)A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時，此時選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而A/B>64.17%時，此時選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕。（2）運輸方式的選擇。采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運費中售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉(zhuǎn)化成代墊運費，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改為代墊運費，就能為自己降低稅負(fù)。（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商等，如稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以抵扣。

第二，生產(chǎn)過程的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)籌劃點比較多，主要包括：一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求外，還要考慮稅負(fù)問題。目前，同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費用核算方式的選擇。即是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達(dá)到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計算避稅法，材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。根據(jù)我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法與后進先出法5種不同的計價方法，他們對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當(dāng)期的材料費用盡量擴大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。折舊計算避稅法，折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響，因為：不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間不同；不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

第三，銷售過程的稅務(wù)籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營業(yè)稅為主的一并交營業(yè)稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點，達(dá)到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅率，增值額和經(jīng)營收入的比率成為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營業(yè)稅應(yīng)納稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y·D·t1；應(yīng)納營業(yè)稅額=Y·t2;當(dāng)二者稅負(fù)相等時有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際的增值率等于D時，增值稅稅負(fù)和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。對銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃就是通過對取得收入的方式、時間以及計算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴大市場份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實物折扣和現(xiàn)金返還。稅法對四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計算增值稅，否則按全額計稅；對于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；對于實物折扣，該實物的價款不能從貨物銷售額中扣減，應(yīng)按視同銷售貨物計算增值稅；對于現(xiàn)金返還，由于相當(dāng)于一種購貨回扣，銷售額與折扣額開具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負(fù)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的營銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。一般來說，企業(yè)籌資渠道。對企業(yè)來講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負(fù)，從而獲得稅收上的好處。

稅務(wù)籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術(shù)，通過對尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排，從而實現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險的活動。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下整體稅負(fù)最輕；二是在規(guī)范的基礎(chǔ)上涉稅損失最少。

目前比較通行的稅務(wù)籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進行籌劃；二是利用稅基進行籌劃；三是利用稅額進行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)進行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計政策選擇息息相關(guān)，可以說會計政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅務(wù)籌劃與會計政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會計規(guī)則與財務(wù)會計規(guī)則

稅務(wù)會計規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強制性規(guī)則。而財務(wù)會計規(guī)則與稅務(wù)會計規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點與稅務(wù)會計規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本，往往在稅法中對財務(wù)會計規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會計的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會計數(shù)據(jù)與會計規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財務(wù)會計處理的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會計模式。由于財務(wù)會計規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

2、稅務(wù)籌劃與會計政策